內(nèi)部控制助推中小學(xué)校財務(wù)管理創(chuàng)新的對策研究

杜長市

(徐州市銅山區(qū)黃集鎮(zhèn)中心中學(xué)，江蘇 徐州 221145)

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務(wù)監(jiān)管、轉(zhuǎn)型與財務(wù)管理創(chuàng)新并存發(fā)展業(yè)已成為新常態(tài)，學(xué)校財務(wù)管理改革迫在眉睫。 在此背景下，內(nèi)部控制理念從企業(yè)走向?qū)W校，試圖推動財務(wù)視角下學(xué)?，F(xiàn)代化管理的轉(zhuǎn)變。 內(nèi)部控制是指以實現(xiàn)既定目標，而在內(nèi)部實施的各種評價、控制、調(diào)整的方法與措施。學(xué)校在預(yù)算管理、資金管理、內(nèi)部控制、信息化建設(shè)方面做了大量工作，也引入政府招標采購或競爭性談判，但實際效果并不理想，仍存在大量亟待解決的問題。 因此，理解并有效運用內(nèi)部控制尤為關(guān)鍵。 但是我國內(nèi)部控制理論仍存在目標單一、缺乏監(jiān)管等問題，因此以西方高校構(gòu)建的內(nèi)部控制五要素理論為指導(dǎo)，針對我國國情與現(xiàn)狀，能有效提升學(xué)校財務(wù)管理水平與安全風(fēng)險規(guī)避能力。 通過分析我國學(xué)校財務(wù)管理與內(nèi)部控制的特點，可以探索到學(xué)校創(chuàng)新發(fā)展的三條途徑:動態(tài)開放、文脈導(dǎo)向、資源社會化。 在《以標準化推動財務(wù)管理精細化》中，以火箭院內(nèi)部管理創(chuàng)新為實例，分析火箭院創(chuàng)新性如何結(jié)合航天系統(tǒng)工程的思維，把航天質(zhì)量體系認證方法引入進來，構(gòu)建ACS 體系，極大促進企業(yè)體制革新與創(chuàng)新性發(fā)展，也豐富了內(nèi)部控制與財務(wù)管理結(jié)合成功的案例庫。 在此基礎(chǔ)上，結(jié)合信息化加速發(fā)展背景，有學(xué)者提出學(xué)校財務(wù)管理具有信息化的重要特征。 隨著自主研發(fā)與外購商品化軟件等途徑的增多，信息化建設(shè)也歷經(jīng)了校園網(wǎng)到智慧校園的變革。 學(xué)校財務(wù)管理創(chuàng)新發(fā)展的研究隨著信息技術(shù)的普及，從制度方面的變革走向更深層次的業(yè)財融合。

已有理論和實踐表明內(nèi)部控制理論具有可行性與創(chuàng)新性，但體制建設(shè)仍有待完善。 而目前學(xué)校財務(wù)管理也面臨困境。 兩者的結(jié)合相輔相成，學(xué)校財務(wù)管理為內(nèi)部控制理念的發(fā)展提供實踐的環(huán)境，而內(nèi)部控制可以有效促進學(xué)校財務(wù)管理水平實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。 在教育變革與經(jīng)濟發(fā)展的大背景下，將探索更多現(xiàn)代化管理模式與教育體制的結(jié)合，綜合實地調(diào)研結(jié)果，探究更符合國情的學(xué)校財務(wù)管理機制。這將促成高質(zhì)量、科學(xué)化、精準化的學(xué)校財務(wù)管理體系形成，并且為激勵教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，提高學(xué)校辦學(xué)治理水平，賦予更多意義。

一、 內(nèi)部控制助推學(xué)校財務(wù)管理創(chuàng)新的必要性

(一)經(jīng)濟社會新變化提出改革要求

伴隨著社會經(jīng)濟逐步邁向集約型與精細型高質(zhì)量發(fā)展的趨勢，中小學(xué)校作為重要的社會機構(gòu)，也應(yīng)順應(yīng)時代發(fā)展變化，改革財務(wù)管理制度，推動創(chuàng)新驅(qū)動。 經(jīng)濟社會新變化提出質(zhì)量、效益替代規(guī)模、增速的要求，這促使學(xué)校優(yōu)化經(jīng)濟管理模式，提高財務(wù)管理水平。 財務(wù)管理在學(xué)校事務(wù)中有著重要的作用，是學(xué)校正常運行的必要條件和基本保證，承擔(dān)著教育資金籌集和分配的重要任務(wù)，因而財務(wù)管理水平的高低對學(xué)校行政、教學(xué)、科研等方面都有著重要影響。 在經(jīng)濟現(xiàn)代化的發(fā)展趨勢下，財務(wù)管理的優(yōu)化在學(xué)校發(fā)展中扮演著至關(guān)重要的角色。

(二)教育事業(yè)發(fā)展與普及的需要

教育普及、學(xué)校規(guī)模擴大與教育事業(yè)內(nèi)涵不斷發(fā)展下，社會與政府給予更多重視。 人才需求不斷擴大，學(xué)校作為培養(yǎng)人才的搖籃，制度建設(shè)尤為關(guān)鍵。 伴隨財政資金的投入與教育資金多元化，學(xué)校財務(wù)管理呈現(xiàn)內(nèi)容多、金額大、涉及面廣的特點。 在學(xué)校財務(wù)管理活動復(fù)雜化的背景下，探索內(nèi)部控制的創(chuàng)新具有重要研究意義。 構(gòu)建內(nèi)部控制體系有助于改善教學(xué)管理，保障正常教學(xué)工作與日常活動，推動教育事業(yè)的發(fā)展。 同時學(xué)校財務(wù)管理活動貫穿日常管理工作，具有政策性較強的特點。 財政撥款是中小學(xué)校資金的主要來源，因而很大程度上教育經(jīng)費的管理和使用也受到政策影響，必須嚴格符合制度要求。 因此如何有效合理使用財政資金，提高資金使用效率，成為學(xué)校財務(wù)管理的重要議題。

(三)學(xué)校競爭與發(fā)展的動力

教學(xué)方面是學(xué)校工作的重點，是學(xué)校的生命線，往往學(xué)校只重視抓好教學(xué)管理，很多時候會忽視學(xué)校財務(wù)內(nèi)部控制，缺乏財務(wù)內(nèi)部控制意識。 然而，隨著學(xué)校競爭發(fā)展的需要，經(jīng)歷擴張期后，各方面指標都成為綜合考量因素。 不僅局限于教學(xué)，財務(wù)管理也成為學(xué)校競爭的重要方面。 優(yōu)化財務(wù)管理有助于讓資金使用效率提升，同時優(yōu)化學(xué)校流程決策。 學(xué)校財務(wù)管理如何適應(yīng)未來的發(fā)展，更好地契合教學(xué)與科研需求，為師生服務(wù)，是創(chuàng)新和變革的重要考慮方向。

二、 學(xué)校財務(wù)管理實踐中存在的問題

(一)學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善

不少學(xué)校內(nèi)部控制體系尚未完全建立，已有內(nèi)控體系的學(xué)校執(zhí)行力不足，形同虛設(shè)。 學(xué)校財務(wù)管理大多是事后審計，缺乏事前規(guī)劃與事中監(jiān)督，內(nèi)部審計職能嚴重不足，內(nèi)控制度建設(shè)仍有待加強。 在招投標、物資采購與經(jīng)費管理方面，容易滋生腐敗問題。 同時內(nèi)部控制體系缺乏人文特色，應(yīng)提倡重視物質(zhì)與精神的有機結(jié)合。 從實際出發(fā)，學(xué)校缺乏財務(wù)內(nèi)部控制意識，以教學(xué)為重點，忽略財務(wù)內(nèi)部控制，從而導(dǎo)致其混亂性與隨意性較為嚴重。 盲目地套用外界內(nèi)部控制體系的模式，導(dǎo)致學(xué)校在治理機制以及法人治理結(jié)構(gòu)上存在不適配問題。 關(guān)鍵崗位缺乏有效監(jiān)控，出現(xiàn)財務(wù)審批不嚴格、虛假財務(wù)信息等問題，存在嚴重的財務(wù)風(fēng)險。 學(xué)校未能真正建立科學(xué)的、行之有效的、適合單位實際的內(nèi)控管理機制和管理制度，由于重視不夠，內(nèi)部控制意識不強，集體決策和授權(quán)審批制度執(zhí)行不嚴，一些重要風(fēng)險點不能識別和有效應(yīng)對，有些不相容職務(wù)未實現(xiàn)相互分離，內(nèi)部監(jiān)督和評價不健全，相關(guān)職能部門和人員參與度不高，制度無法有效執(zhí)行，往往影響學(xué)校整體目標的實現(xiàn)。

(二)預(yù)算與資金管理體制不健全

全面預(yù)算管理是一個預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。實際工作中學(xué)校預(yù)算管理不健全、預(yù)算編制以財務(wù)部門為主、相關(guān)各級部門參與度與積極性低，導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，削弱預(yù)算控制的權(quán)威性與執(zhí)行效果。同時存在預(yù)算編制方法不科學(xué)、程序不規(guī)范、指標設(shè)計不合理、內(nèi)容不全面等缺陷。 預(yù)算執(zhí)行不到位，預(yù)算控制不嚴格，預(yù)算分析不及時，績效評價不完善，缺乏相應(yīng)預(yù)算考核，往往導(dǎo)致預(yù)算超出與隨意調(diào)整，預(yù)算失去嚴肅性和“硬約束”。 資金管理不健全，部分學(xué)校存在嚴重的債務(wù)問題，收支不平衡帶來資金嚴重缺口。 一方面是學(xué)校建設(shè)投入的增加，一方面融資成為學(xué)校財務(wù)管理重要難題。 在資金有限的條件下，“開源節(jié)流”要求學(xué)校建設(shè)更完善的預(yù)算管理體制。

(三)經(jīng)費監(jiān)管薄弱

學(xué)校的教育經(jīng)費來源絕大部分為財政撥款收入，包括人員經(jīng)費和公用經(jīng)費，合理使用經(jīng)費和提高經(jīng)費使用效率是經(jīng)費管理的重點。 部分學(xué)校存在制度不完善、經(jīng)費支出范圍和標準不符合規(guī)定、審批手續(xù)不全、票據(jù)不規(guī)范、項目資金未做到?？顚Ｓ?、資金使用效率不高、缺乏事前和事中監(jiān)督等問題。 以事后監(jiān)管角度為切入點，學(xué)校經(jīng)費監(jiān)管亟須加強，經(jīng)費合規(guī)性問題積重難返，漏洞較多。 內(nèi)部監(jiān)督制度不健全、內(nèi)審工作形式化等，缺乏有效監(jiān)管，容易造成學(xué)校財務(wù)損失。

(四)財務(wù)管理與行政機制不匹配

在學(xué)校行政體制模式僵化下，財務(wù)管理工作寸步難行。 內(nèi)部管理體制的分化，也在不同層級之間形成阻隔。 整體缺乏宏觀頂層設(shè)計，造成建設(shè)成本增加，引發(fā)腐敗等。 由于兩者的不匹配，財務(wù)管理通常缺乏整體性與系統(tǒng)性。 各級部門無法準確及時地溝通，信息上存在滯后性與失真，造成學(xué)校管理整體銜接性差，因而對財務(wù)管理公平性與透明性帶來影響。 部門之間缺乏信息和溝通，信息不對稱，往往造成財務(wù)分析不合理，不符合學(xué)校實際，降低了財務(wù)管理的作用，例如在資產(chǎn)配置中，如果資產(chǎn)的管理和使用部門信息不溝通，可能造成資產(chǎn)錯配，無法合理配置和有效使用資源。

(五)財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)較低

學(xué)校財務(wù)管理人員經(jīng)驗不足，專業(yè)素質(zhì)較低，是導(dǎo)致學(xué)校財務(wù)工作混亂的相關(guān)因素。 財務(wù)人員在操作中存在違反操作流程，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)不完整、財務(wù)信息虛假等問題，使學(xué)校財務(wù)管理工作遭遇困難。 中小學(xué)財務(wù)人員大部分是由本校教師或后勤人員轉(zhuǎn)崗而來，年齡偏大，專業(yè)水平低，業(yè)務(wù)能力不強，信息系統(tǒng)使用不熟練，缺乏系統(tǒng)化專業(yè)化知識，很難適應(yīng)管理會計的需要。 另外會計觀念落后，僅僅滿足會計核算要求，隨著政府會計制度和全面預(yù)算管理、績效管理、內(nèi)部控制管理等制度的執(zhí)行，會計人員專業(yè)素質(zhì)亟待提高，以適應(yīng)會計新形勢要求。

三、 基于內(nèi)部控制的學(xué)校財務(wù)管理創(chuàng)新的幾點建議

(一)建立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系

建立風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，加強學(xué)校財務(wù)控制環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險評估和風(fēng)險控制，由此建立不相容的職務(wù)分離制度，加大預(yù)算管理與財務(wù)控制和監(jiān)督，提升內(nèi)部審計工作建設(shè)。 學(xué)?？梢赃M一步建立以書記、校長為第一負責(zé)人，配備多部門協(xié)調(diào)的管理機制。 在建立學(xué)校內(nèi)部控制具體解決方案中，重點傾向管理會計，加強單位層面和業(yè)務(wù)層面控制，分解財務(wù)部分六大核心業(yè)務(wù)流程設(shè)置相關(guān)崗位。 建立重大事項集體研究決策制度，提高決策透明度，實行內(nèi)部控制評價與監(jiān)督以及報告制度，完善內(nèi)部控制體系。 學(xué)校可以向外尋求解決方案，利用外力加強內(nèi)部控制建設(shè)，通過“內(nèi)聯(lián)外引”的合作模式，促進學(xué)校間合作。 借鑒先進經(jīng)驗健全管理機制，結(jié)合學(xué)校優(yōu)勢與特征，建立特色的內(nèi)部控制體系。

(二)完善預(yù)算管理

完善預(yù)決算管理，重視財務(wù)計劃執(zhí)行力，對預(yù)算實施結(jié)果做出及時反饋、報告與總結(jié)。 同時實施專款專用，加強全面績效管理，開展績效評價，提升資金使用效率。 通過創(chuàng)新預(yù)算管理辦法，采用科學(xué)預(yù)算編制方法，建議采取零基預(yù)算等編制方法，提升預(yù)算執(zhí)行與管理水平。 利用社會力量吸納資金辦學(xué)，擴大融資渠道，有助于學(xué)校優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)。 堅持“量入為出，收支平衡”的原則合理測算預(yù)算收支，嚴禁無預(yù)算或超預(yù)算支出，杜絕預(yù)算支出的隨意性，預(yù)算調(diào)整要履行審批程序，嚴格控制預(yù)算執(zhí)行，強化資金管理，嚴禁舉借債務(wù)。

(三)加強經(jīng)費監(jiān)管

從學(xué)校及國家兩個層面，呼吁學(xué)校加強財務(wù)監(jiān)督體系的建立，將內(nèi)部控制激勵與問責(zé)機制相結(jié)合。國家應(yīng)在給予政策扶持的同時，強化監(jiān)督，加大對資金使用的審查力度。 增強監(jiān)管的同時，可以創(chuàng)造激勵機制促進效率的提升。 創(chuàng)新監(jiān)管方式，完善信用機制，通過抽查、評估等加強經(jīng)費監(jiān)管。 學(xué)校內(nèi)部的工會和民主理財小組成員等應(yīng)定期實施內(nèi)部監(jiān)督，上級主管部門、財政部門和審計機關(guān)等應(yīng)定期或不定期進行監(jiān)督檢查，確保經(jīng)費支出的合理合規(guī)。 另外預(yù)算管理一體化系統(tǒng)平臺的使用，也能夠?qū)崿F(xiàn)對資金的全過程監(jiān)管，保障資金安全。

(四)推動財務(wù)管理與體制創(chuàng)新融合

以問題和目標為導(dǎo)向，創(chuàng)新改革財務(wù)制度體系，包含“放管服”、綜合預(yù)算、信息化等方面，使制度體系層次合理，構(gòu)建財務(wù)管理創(chuàng)新體系，推動教育與經(jīng)濟發(fā)展相統(tǒng)一。 重視財務(wù)管理的重要作用，劃分權(quán)力與責(zé)任。 建立透明的管理條例，協(xié)調(diào)各方意見與利益，弱化各部門競爭導(dǎo)致的混亂性，建立激勵機制。 建立信息溝通協(xié)調(diào)機制，綜合平衡各部門利益，共同參與，目標一致，創(chuàng)新財務(wù)管理方法，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)一體化。

(五)提升財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)

近年來，隨著政府會計制度的執(zhí)行以及全面預(yù)算管理、績效管理、內(nèi)部控制管理等制度的實施，會計工作的重點由重核算向重管理轉(zhuǎn)變，對會計人員專業(yè)素質(zhì)要求不斷提高，會計人員不僅要懂財務(wù)還要熟悉經(jīng)濟、法律、稅務(wù)、計算機等方面知識，因此，會計人員只有加強學(xué)習(xí)，提高自己的專業(yè)知識和能力，才能適應(yīng)新要求，不斷提高財務(wù)管理水平。 從主體出發(fā)，重視實戰(zhàn)經(jīng)驗豐富的人才引進與培育，提升財務(wù)專業(yè)人員素質(zhì)。 安排專人負責(zé)財務(wù)管理專項工作，將責(zé)任落實到職位，促進學(xué)校財務(wù)工作的執(zhí)行，并合理保障財務(wù)人員薪酬發(fā)放。 定期開展財務(wù)工作技能的學(xué)習(xí)，通過提升財務(wù)工作人員的專業(yè)水平，使學(xué)校財務(wù)管理體系更加完善與牢固。