國有企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督途徑研究

麥耀德

(佛山市順德區(qū)容桂控股集團(tuán)有限公司，廣東 佛山 528300)

1 國有企業(yè)概述

通常情況下，國有企業(yè)主要是指國務(wù)院和地方人民政府分別代表國家履行出資人職責(zé)的國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司以及國有資本控股公司。在其運(yùn)營的過程中，國家在資本方面有著絕對的所有權(quán)與控制權(quán)，且企業(yè)行為會受到政府利益、意志的影響，是推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、構(gòu)建中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要支柱與中堅(jiān)力量。從當(dāng)下國有企業(yè)的經(jīng)營情況來看，其自身主要具有三方面特點(diǎn)：①從事生產(chǎn)經(jīng)營活動；②是由多數(shù)人構(gòu)成的一個組織體；③是嚴(yán)格按照法律規(guī)定建立的組織機(jī)構(gòu)，由法律確認(rèn)國有企業(yè)的一定權(quán)利與義務(wù)，具有一定特殊性；④兼具營利法人、公益法人的雙重特點(diǎn)，將盈利作為主要目的，但卻不是唯一目的，部分國企開辦，主要是為了滿足國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的客觀需要，為我國整體經(jīng)濟(jì)謀求長遠(yuǎn)發(fā)展。

2 加強(qiáng)國企審計(jì)監(jiān)督的必要性

首先，企業(yè)經(jīng)營管理本身就具有一定的復(fù)雜性，尤其是國有企業(yè)本身作為一個特殊的經(jīng)濟(jì)體，盈利是主要目的，卻不是唯一目的，且整個建設(shè)過程，均是由國家出資扶持，審計(jì)監(jiān)督工作十分必要。首先，審計(jì)監(jiān)督能夠加快責(zé)任落實(shí)，由于審計(jì)監(jiān)督本身獨(dú)立于經(jīng)營管理的整個過程，具有較強(qiáng)的權(quán)威性與獨(dú)立性，工作人員能夠在不受其他職能部門與個人干擾的情況下完成各項(xiàng)工作，能夠較好適應(yīng)國有企業(yè)發(fā)展的客觀需要，及時發(fā)現(xiàn)深藏于國企內(nèi)部的實(shí)際問題，并及時采取有效措施加以應(yīng)對解決，減少經(jīng)營問題。其次，與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、反舞弊、加強(qiáng)廉政建設(shè)等要求高度一致，審計(jì)的本質(zhì)就在于，揭示、評價國企內(nèi)部存在的各種風(fēng)險(xiǎn)。為盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問題、提高企業(yè)的市場競爭力，就必須保證審計(jì)工作開展的有效性，不斷強(qiáng)化監(jiān)督管理，這樣才能全面、客觀認(rèn)識國企的實(shí)際經(jīng)營情況，進(jìn)而建立起長效機(jī)制，為國企可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。最后，有助于風(fēng)險(xiǎn)防控，通過對國企各項(xiàng)經(jīng)營活動的事前、事中、事后調(diào)查與審計(jì)，能夠更進(jìn)一步明確利益關(guān)系，落實(shí)權(quán)責(zé)制度，使管理者能夠更進(jìn)一步明確自身責(zé)任，做到防微杜漸，調(diào)動其工作積極性與主動性。一旦發(fā)現(xiàn)腐敗問題，或者是腐敗傾向，也能及時加以糾正，加強(qiáng)廉政建設(shè)，杜絕高層貪污腐敗現(xiàn)象，最大程度上幫助國企規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)長久發(fā)展。

3 國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)分析

3.1 審計(jì)監(jiān)督方法應(yīng)用與內(nèi)容識別風(fēng)險(xiǎn)

雖然現(xiàn)階段國企審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)存在時間較為久遠(yuǎn)，但在監(jiān)督方法應(yīng)用上還存在一定風(fēng)險(xiǎn)。一方面，內(nèi)容識別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)監(jiān)督過程過于注重財(cái)務(wù)收支合規(guī)合法性審查，導(dǎo)致在內(nèi)容認(rèn)知上存在一定片面性，甚至存在誤區(qū)，比如在個別審計(jì)監(jiān)督案件中，審計(jì)監(jiān)督部門忽視了對內(nèi)控審計(jì)、國有資本投資效率審計(jì)等方面，阻礙了最終的成果轉(zhuǎn)化，這些都是內(nèi)容識別風(fēng)險(xiǎn)帶來的消極后果；另一方面，審計(jì)方法應(yīng)用效率存在一定風(fēng)險(xiǎn)，主要是受到國企組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)成分差異性的影響，會出現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督低效的情況，再加上審計(jì)監(jiān)督資源投入的粗放式管理，以及審計(jì)監(jiān)督方法的更新?lián)Q代，均為審計(jì)監(jiān)督方法應(yīng)用與實(shí)施帶來阻礙，需采取有效辦法加以應(yīng)對。

3.2 審計(jì)監(jiān)督難度風(fēng)險(xiǎn)

隨著國有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、制度、重組活動、股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等一系列經(jīng)濟(jì)活動的持續(xù)推進(jìn)，審計(jì)流程更為復(fù)雜，審計(jì)監(jiān)督難度明顯增加，難度風(fēng)險(xiǎn)由此形成。從審計(jì)范圍上來看，在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜的態(tài)勢下，審計(jì)調(diào)查范圍從財(cái)務(wù)收支審查，轉(zhuǎn)變?yōu)閷匈Y本運(yùn)營情況、資產(chǎn)投入運(yùn)轉(zhuǎn)、管理單元履行等方面的審查，要求審查監(jiān)督必須具備較高的專業(yè)性、高效率，且會在一定程度上影響關(guān)鍵點(diǎn)識別，為審計(jì)監(jiān)督帶來阻礙。從審計(jì)人員方面來看，難以較好適應(yīng)新時期下的審計(jì)監(jiān)督工作要求，尤其是在業(yè)務(wù)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程、地域特性等方面，若無法較好掌握，將直接影響審計(jì)監(jiān)督成果的精確性。從審計(jì)目標(biāo)來看，存在不清晰的情況，不僅要滿足審計(jì)要求，同時還要兼顧資產(chǎn)保值增值、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行、反腐倡廉等目標(biāo)，使監(jiān)督難度風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

3.3 內(nèi)審機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)的形成，主要是由于內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身的形成，通常都是由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立而來的，在進(jìn)行調(diào)查、監(jiān)督工作時，很容易受財(cái)務(wù)部門制約，獨(dú)立性不強(qiáng)，再加上權(quán)限無法全面覆蓋，很難充分履行自身職能。組織層級風(fēng)險(xiǎn)，主要是由內(nèi)審機(jī)構(gòu)的特殊性引起的，對于平級部門來說，內(nèi)審機(jī)構(gòu)屬于獨(dú)立出來的機(jī)構(gòu)，但在整體的層級上，卻仍然會受到企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的制約，致使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的自身意識很容易受到高層領(lǐng)導(dǎo)的影響，比如企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)可能直接按自身意志決定審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)的審計(jì)職能、監(jiān)督職能得不到有效發(fā)揮。在這兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的作用下，國家將很難在審計(jì)調(diào)查中直接獲取國有企業(yè)的各項(xiàng)信息，國有資產(chǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn)問題、投資風(fēng)險(xiǎn)等也無法被充分了解，最終影響到國家資產(chǎn)整體收益。

3.4 審計(jì)成果運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)

目前，國企經(jīng)營與發(fā)展中，審計(jì)成果運(yùn)用有效性并不高，轉(zhuǎn)化方面存在明顯不足，是主要的審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。首先，缺乏對審計(jì)監(jiān)督成果的正確認(rèn)知，部分國企輕視審計(jì)報(bào)告，未能對審計(jì)報(bào)告中的內(nèi)部控制、預(yù)算績效等問題進(jìn)行了解、分析，直接影響到企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營、管理活動。其次，事后追蹤不到位，當(dāng)國企審計(jì)監(jiān)督揭露管理弱點(diǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以后，其他部門沒有及時做好相應(yīng)，也沒有對這些問題進(jìn)行認(rèn)真思考，存在屢審屢犯的情況，不僅增加了審計(jì)監(jiān)督工作量，大量進(jìn)行重復(fù)審計(jì)任務(wù)，同時也直接降低了審計(jì)工作質(zhì)量，產(chǎn)生諸多不良影響，導(dǎo)致國企發(fā)展處于不利的市場狀態(tài)。

4 加強(qiáng)國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的有效途徑

4.1 明確審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容

4.1.1 轉(zhuǎn)變審計(jì)內(nèi)容認(rèn)知

現(xiàn)下，國有企業(yè)審計(jì)內(nèi)容已經(jīng)不再是單一的財(cái)務(wù)收支情況，而是拓展出了新內(nèi)容。國企自身需要加強(qiáng)認(rèn)知，了解到內(nèi)控審計(jì)、預(yù)算績效審計(jì)、國有資產(chǎn)審計(jì)、國有資本投資審計(jì)等新內(nèi)容，這樣才能由上至下為審計(jì)人員普及，增強(qiáng)審計(jì)人員自身對審計(jì)內(nèi)容全面性的認(rèn)識，為后續(xù)開展的各項(xiàng)工作打好基礎(chǔ)。為了保證審計(jì)監(jiān)督的科學(xué)性、規(guī)范性，企業(yè)還需將審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)分類，如中等風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等，明確審計(jì)人員的工作方向，促使審計(jì)工作有序展開。

4.1.2 重視績效審計(jì)與資本投資監(jiān)督

在績效審計(jì)監(jiān)督方面，國有企業(yè)需要對自身的實(shí)際情況有著充分了解，比如指標(biāo)不健全、審計(jì)方式單一、人員專業(yè)性等，均應(yīng)該納入重點(diǎn)審計(jì)范疇，通過采取有效方式加以改善。另外，國家審計(jì)、社會審計(jì)等，也可以參與到國有企業(yè)績效審計(jì)的監(jiān)督管理中，便于發(fā)現(xiàn)潛在的安全風(fēng)險(xiǎn)與問題，然后提出相應(yīng)意見，使國有企業(yè)績效管理能夠在眾多審計(jì)機(jī)構(gòu)的合力下不斷完善，提高績效管理有效性。針對國有資本投資控股的情況，必須要加大審計(jì)監(jiān)督力度，除了財(cái)務(wù)調(diào)查，還應(yīng)涵蓋經(jīng)營能力、償債風(fēng)險(xiǎn)、與其發(fā)展能力等內(nèi)容，最大程度上規(guī)避國有資本發(fā)生大量流失情況，影響國家經(jīng)濟(jì)收入。

4.2 實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全面覆蓋

4.2.1 確立審計(jì)監(jiān)督全面覆蓋目標(biāo)

其一，促進(jìn)國有資本保值增值，由于國企是國民經(jīng)濟(jì)的重要構(gòu)成，也是國家經(jīng)濟(jì)的基石，起著主導(dǎo)作用，審計(jì)監(jiān)督具有較高的獨(dú)立性，屬于政府職能部門，需要覆蓋到國企經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，只有這樣才能保證國企不會受個人利益驅(qū)使，形成良性發(fā)展?fàn)顟B(tài)，確保國有資本能夠較好提升。其二，增強(qiáng)對國有企業(yè)的控制力，從某種意義上來說，國企也可以是全體人民利益的代表，要求企業(yè)必須具備承擔(dān)社會責(zé)任的能力，做到廉潔從業(yè)、積極節(jié)能減排等，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)該以此為目標(biāo)，不斷優(yōu)化、完善審計(jì)監(jiān)督工作，打造廉潔的國企辦公環(huán)境。其三，打造一支專業(yè)的審計(jì)監(jiān)督人員隊(duì)伍，彌補(bǔ)審計(jì)監(jiān)督在專業(yè)性、工作質(zhì)量等方面的不足，也是審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的一個重要目標(biāo)。

4.2.2 審計(jì)監(jiān)督方式多元化

在新時期下，國有企業(yè)經(jīng)營很有可能會受到眾多方面因素影響，形成各種風(fēng)險(xiǎn)，為了有效防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，審計(jì)監(jiān)督工作有效性必須提升，尤其是在審計(jì)監(jiān)督方式上，必須實(shí)現(xiàn)多元化。對于審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)該定期開展指導(dǎo)工作，確保審計(jì)部門充分了解自身職能、職責(zé)與優(yōu)勢，便于今后更好的糾正企業(yè)經(jīng)營問題，提高審計(jì)工作效率。國資委也應(yīng)被納入重點(diǎn)監(jiān)督范疇，使其能夠清楚自身定位，履行職責(zé)，重點(diǎn)關(guān)注其針對國企制定的各項(xiàng)政策，以及國企對于政策的執(zhí)行情況，提高國企的政策執(zhí)行能力。需要注意的是，國有資本的收益情況也需定期審計(jì)，防止出現(xiàn)貪污腐敗情況，保證國有資產(chǎn)運(yùn)營績效與基本收益，穩(wěn)定國家經(jīng)濟(jì)。

4.3 較好防范內(nèi)審機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

4.3.1 增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性地位

考慮到內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身的審計(jì)監(jiān)督職能，國有企業(yè)在今后發(fā)展的過程中應(yīng)該盡可能保證機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使其能夠較好地履行自身職責(zé)，保證決策獨(dú)立、行為獨(dú)立。對于部分遺留問題，國企也應(yīng)該積極采取有效辦法解決，切斷內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員與企業(yè)高層之間的聯(lián)系，避免企業(yè)高層影響到內(nèi)審機(jī)構(gòu)自身的審計(jì)監(jiān)督意識，為審計(jì)監(jiān)督工作開展創(chuàng)造不受干擾的良好外部環(huán)境。作為內(nèi)審工作、審計(jì)監(jiān)督的直接參與者，內(nèi)審機(jī)構(gòu)還應(yīng)該受到一定的權(quán)限支持，如財(cái)務(wù)審查、業(yè)務(wù)審查、績效審查等權(quán)限，為審計(jì)監(jiān)督順利執(zhí)行提供充足保障。

4.3.2 優(yōu)化公開決策機(jī)制

現(xiàn)下，審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容已經(jīng)得到進(jìn)一步擴(kuò)充，企業(yè)本身必須具有充足認(rèn)知，完善公開決策機(jī)制，使國有資產(chǎn)、國有資本能夠受到有效監(jiān)督，規(guī)避國有資本流失問題，實(shí)現(xiàn)國有資本增值保值。這與審計(jì)監(jiān)督全面覆蓋中的重要目標(biāo)相適應(yīng)，需要企業(yè)予以明確支持，借助公開決策機(jī)制，提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的決策權(quán)，防止在實(shí)際工作中出現(xiàn)決策不科學(xué)、決策不透明的情況，做好信息披露。

4.4 增強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用

4.4.1 建立審計(jì)監(jiān)督成果糾錯機(jī)制

審計(jì)監(jiān)督成果，能夠直接反映出國有企業(yè)現(xiàn)階段的實(shí)際情況，對于企業(yè)決策有著重要的指導(dǎo)作用。因此，國企必須引起重視，在國家審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告研討方面投入較多精力，做好相關(guān)分析，針對報(bào)告中指出的薄弱點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)、疑問點(diǎn)等，予以明確規(guī)范，為各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動提供指導(dǎo)。然而，受國企自身規(guī)模大、管理難度大的影響，審計(jì)監(jiān)督成果中的部分問題，如預(yù)算績效問題、內(nèi)控問題等，無法在短時間之內(nèi)得到有效解決，還需從長遠(yuǎn)角度出發(fā)，逐漸改善問題。對于這一情況，國企應(yīng)建立較為完善的成果糾錯機(jī)制，借助這一機(jī)制，研究典型糾錯案例、不規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動公示等，不斷增強(qiáng)國企對審計(jì)監(jiān)督成果的認(rèn)知程度，并在今后開展的各項(xiàng)工作中予以充分體現(xiàn)。

4.4.2 完善審計(jì)監(jiān)督成果追蹤

監(jiān)督成果追蹤的主要目的，是幫助國企較好防范管理薄弱點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)問題，避免其他各個部門忽視審計(jì)監(jiān)督成果重要性，對企業(yè)整體經(jīng)營產(chǎn)生負(fù)面影響。具體來說，就是要成立專門的審計(jì)監(jiān)督成果整改小組，提出各種整改方案，及時糾正一些企業(yè)內(nèi)部的不規(guī)范業(yè)務(wù)、經(jīng)營活動，承擔(dān)責(zé)任，并對整改效果進(jìn)行跟蹤調(diào)查，然后充分借助大數(shù)據(jù)、信息技術(shù)，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集與整理，做好分析、評估，檢驗(yàn)審計(jì)監(jiān)督成果改進(jìn)是否起到較好效果，若是發(fā)現(xiàn)整改方案執(zhí)行效率不高，或是有效性不高的情況，也要及時做出調(diào)整，并加強(qiáng)方案落實(shí)與執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)全方位監(jiān)督管理，促使國有企業(yè)經(jīng)營管理朝著規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展。

5 結(jié)論

綜上所述，審計(jì)監(jiān)督作為國企重要的工作內(nèi)容，需迎合時代發(fā)展，針對現(xiàn)存的審計(jì)方法應(yīng)用于內(nèi)容識別風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)監(jiān)督難度風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成果運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)等，采取有效措施加以應(yīng)對。具體而言，可通過明確審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容、實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全面覆蓋、較好防范內(nèi)審機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)成果運(yùn)用方法，進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督職能，推動國有企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。