基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究

楊琳

（中國(guó)醫(yī)科大學(xué)腫瘤醫(yī)院 遼寧省腫瘤醫(yī)院物價(jià)管理辦公室，遼寧 沈陽(yáng) 110042）

1 引言

醫(yī)療會(huì)計(jì)報(bào)表承載著醫(yī)院重要的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)信息，是醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的總結(jié)與歸納，能夠?yàn)獒t(yī)院的整體發(fā)展與管理層對(duì)管理方法的改善提供重要的依據(jù)與信息[1]。對(duì)醫(yī)療會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于醫(yī)院的發(fā)展有重大意義。而在醫(yī)療會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中履行實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部測(cè)試與控制程序，即實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，能夠有效避免發(fā)生法律訴訟與審計(jì)失敗問(wèn)題，對(duì)于強(qiáng)化審計(jì)報(bào)表的有效性，是一個(gè)十分必要的環(huán)節(jié)[2]。

對(duì)于醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的研究，國(guó)外有學(xué)者在研究中提出，影響醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體包括被審計(jì)的醫(yī)療單位管理層的實(shí)際道德水平、出具審計(jì)報(bào)告之后該單位發(fā)生財(cái)務(wù)困難情況的可能性、外部財(cái)務(wù)報(bào)告使用者信任財(cái)務(wù)報(bào)告的程度、該單位實(shí)際存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及顯著性水平等方面。還有學(xué)者基于該研究結(jié)果提出一種云計(jì)算技術(shù)下的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。國(guó)內(nèi)有學(xué)者通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查方式分析了影響醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，并提出了一種基于深度學(xué)習(xí)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法[3-4]。由于以上方法存在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性較低與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力較差的問(wèn)題，因此，提出一種基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，對(duì)醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加準(zhǔn)確的評(píng)估。

2 基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法

2.1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)選取

基于大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行選取，選取審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)時(shí)遵循以下原則：可比性、獨(dú)立性、可操作性、科學(xué)性以及全面性[5]。對(duì)醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析以選取醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)，所選取的一級(jí)指標(biāo)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、檢查風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。根據(jù)選取的一級(jí)指標(biāo)對(duì)其對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)與三級(jí)指標(biāo)進(jìn)行選取[6-7]。

2.2 構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)模型

根據(jù)選取的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)構(gòu)建醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)模型[8]。構(gòu)建的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)模型具體如表1所示。

表1 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)模型

檢查風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)模型具體如表2所示。

表2 檢查風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)模型

根據(jù)構(gòu)建的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)與檢查風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)模型，構(gòu)建醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)因素集U，其中包括一級(jí)指標(biāo)集與二級(jí)指標(biāo)集。

構(gòu)建的一級(jí)指標(biāo)集為預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)集：

式(1)中，U代表預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)集；U1代表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)；U2代表檢查風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。

構(gòu)建的二級(jí)指標(biāo)集為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)集與檢查風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)集，其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)集具體如下：

式(2)中，U11到U16代表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)集具體如下：

式(3)中，U21到U23代表檢查風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)。

2.3 評(píng)估集構(gòu)建

評(píng)估集是對(duì)各醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估的等級(jí)集合，構(gòu)建的評(píng)估集具體如下：

式(4)中，V代表構(gòu)建的評(píng)估集；v1代表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平很高；v2代表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平較高；v3表示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平中等；v4表示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平較低；v5代表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平很低。

2.4 權(quán)重集構(gòu)建

通過(guò)層次分析法獲取各醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的對(duì)應(yīng)權(quán)重，構(gòu)建權(quán)重集。具體步驟如下：

(1) 構(gòu)建判斷矩陣

針對(duì)醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)因素集U，對(duì)同等層次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)通過(guò)標(biāo)度法實(shí)施比較，獲取相對(duì)權(quán)值，從而對(duì)判斷矩陣進(jìn)行構(gòu)造。具體如下式所示：

式(5)中，A表示判斷矩陣；A1、A2表示重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)與檢查風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)所對(duì)應(yīng)的判斷矩陣元素。

其中，判斷矩陣需要利用問(wèn)卷方式通過(guò)多位專家進(jìn)行評(píng)估才能獲得。使用的標(biāo)度法中重要性標(biāo)度及其含義具體如表3所示。

表3 標(biāo)度法中重要性標(biāo)度及其含義

構(gòu)建的判斷矩陣包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估判斷矩陣、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估判斷矩陣以及檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估判斷矩陣，具體如表4、表5、表6所示。

表4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估判斷矩陣

表5 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估判斷矩陣

表6 檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估判斷矩陣

(2) 計(jì)算各醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)的特征向量，從而獲取其權(quán)重，并實(shí)施一致性檢驗(yàn)。

2.5 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

對(duì)指標(biāo)集與評(píng)估集的隸屬關(guān)系進(jìn)行確定，構(gòu)建模糊關(guān)系矩陣，構(gòu)建的矩陣具體如下式：

式(6)中，Ri代表模糊關(guān)系矩陣；rmn代表評(píng)估指標(biāo)Umn所對(duì)應(yīng)評(píng)級(jí)的隸屬度。

根據(jù)計(jì)算的權(quán)重與構(gòu)建的模糊關(guān)系矩陣，獲取醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，具體如下式所示：

式(7)中，Bi代表醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果；Wi表示計(jì)算的指標(biāo)權(quán)重。對(duì)評(píng)估結(jié)果實(shí)施歸一化處理，最后通過(guò)模糊分布方法、加權(quán)平均方法、最大隸屬度方法進(jìn)行結(jié)果分析與解釋。

3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)例研究

3.1 醫(yī)療企業(yè)概況

利用基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，對(duì)某醫(yī)療企業(yè)實(shí)施醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)驗(yàn)。該醫(yī)療企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)具體如圖1所示。

圖1 實(shí)驗(yàn)醫(yī)療企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)

實(shí)驗(yàn)醫(yī)療企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)以下業(yè)務(wù)：工業(yè)設(shè)備及醫(yī)院設(shè)備，液體消毒劑、化學(xué)滅菌指示物、清洗消毒液，病房護(hù)理器具及設(shè)備、超聲類設(shè)備及儀器、口腔類器具及設(shè)備、診療室、急救室、手術(shù)室器具及設(shè)備、X線類設(shè)備及儀器、滅菌和消毒器具及設(shè)備等，屬于醫(yī)療器械經(jīng)營(yíng)企業(yè)，企業(yè)定位為醫(yī)療醫(yī)藥服務(wù)、制藥裝備服務(wù)、醫(yī)療器械服務(wù)這三個(gè)板塊。

實(shí)驗(yàn)醫(yī)療企業(yè)近幾年的固定資產(chǎn)額度與占比情況具體如表7所示。

表7 實(shí)驗(yàn)醫(yī)療企業(yè)近幾年的固定資產(chǎn)額度與占比情況

在對(duì)該醫(yī)療企業(yè)實(shí)施醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，分析基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。為增強(qiáng)實(shí)驗(yàn)結(jié)果的對(duì)比性與可信性，將現(xiàn)有的兩種醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法作為實(shí)驗(yàn)中的對(duì)比結(jié)果進(jìn)行對(duì)比實(shí)驗(yàn)。現(xiàn)有的兩種醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法包括云計(jì)算技術(shù)下、基于深度學(xué)習(xí)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。同樣獲取兩種方法的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)，比較三種實(shí)驗(yàn)方法的性能。

3.2 研究結(jié)果

3.2.1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性研究結(jié)果

測(cè)試基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法、云計(jì)算技術(shù)下、基于深度學(xué)習(xí)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性數(shù)據(jù)，獲取的實(shí)驗(yàn)結(jié)果具體如圖2所示。

根據(jù)圖2的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性實(shí)驗(yàn)結(jié)果可知，基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確率最高可達(dá)95．36%，一直高于云計(jì)算技術(shù)下、基于深度學(xué)習(xí)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確率，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估性能的提升。

圖2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確性實(shí)驗(yàn)結(jié)果

3.2.2 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力研究結(jié)果

測(cè)試基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法與兩種對(duì)比方法的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，實(shí)驗(yàn)結(jié)果具體如圖3所示。

圖3 風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力實(shí)驗(yàn)結(jié)果

圖3 的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力高于云計(jì)算技術(shù)下、基于深度學(xué)習(xí)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，具有很高的應(yīng)用價(jià)值。

4 結(jié)束語(yǔ)

基于大數(shù)據(jù)對(duì)醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估問(wèn)題進(jìn)行研究，提出了基于大數(shù)據(jù)的醫(yī)療會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，所提方法提升了醫(yī)療行業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的效果，對(duì)于醫(yī)療行業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展有重大意義。