基于財務(wù)共享模式的事業(yè)單位內(nèi)部控制

徐建敏

財務(wù)共享模式應(yīng)用是為了推進高質(zhì)量、高效率的財務(wù)管控，基于這種模式，事業(yè)單位的內(nèi)部控制需進一步強化。本文通過分析事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，進一步分析了以財務(wù)共享模式為基礎(chǔ)的事業(yè)單位內(nèi)部控制路徑。

一、引言

隨著政府會計改革的不斷推進，行政事業(yè)單位開始實行財務(wù)共享模式，有效解決原本內(nèi)部控制方面存在的信息孤島問題、會計信息造假問題以及管理條塊分割問題，提升了內(nèi)部控制水平。本文主要是針對財務(wù)共享模式的理論基礎(chǔ)，進一步分析了事業(yè)單位中財務(wù)共享模式的應(yīng)用特點以及應(yīng)用該模式下的內(nèi)部控制完善方向，包括制定相關(guān)制度、完善體系、強化風(fēng)險評估等，為提高事業(yè)單位內(nèi)部控制水平奠定基礎(chǔ)。

二、事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部控制的意識不足

事業(yè)單位想要實現(xiàn)良好內(nèi)部控制，內(nèi)部控制意識是重要基礎(chǔ)。而目前的事業(yè)單位卻表現(xiàn)出內(nèi)部控制意識不足現(xiàn)象，具體而言包括兩點，一是為形成以制度進行管人、管事的意識;二是過于重視單位其他業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展，對內(nèi)部管理及控制過于忽視，認(rèn)為內(nèi)部控制只要達到要求即可，以至于對內(nèi)部控制的好壞不管不顧，致使一些崗位設(shè)置不合理，還有一些事業(yè)單位認(rèn)為，內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的工作，與其他部門沒有關(guān)系，因此不太關(guān)注。

（二）會計控制的建設(shè)存在不足

會計控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制中的核心內(nèi)容，其主要是指針對財務(wù)、會計相關(guān)的一系列工作開展控制，但目前該項控制建設(shè)卻顯現(xiàn)出不足，主要是由于事業(yè)單位的財務(wù)模式老套、相關(guān)崗位人員配備不樂觀，常常會出現(xiàn)一個工作人員負(fù)責(zé)多項工作內(nèi)容情況，像是稽核和經(jīng)辦本來是兩項獨立崗位工作，但若是一人完成，就會出現(xiàn)內(nèi)部控制形式化情況，難以將內(nèi)控作用發(fā)揮出來。

（三）管理控制的建設(shè)存在不足

對于事業(yè)單位管理控制建設(shè)方面，許多單位領(lǐng)導(dǎo)未給予充分重視，像是未根據(jù)內(nèi)部控制指導(dǎo)文件來強調(diào)規(guī)范要求，也沒有將單位的內(nèi)部控制體系放在日常重要工作地位上，一些領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)為內(nèi)部控制都是財務(wù)人員的工作，未進行相對應(yīng)監(jiān)督體系與審計體系的完善，本單位的部門之間也無法形成互相監(jiān)督，導(dǎo)致單位的內(nèi)部控制工作難以有效落實。

三、財務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制特點分析

財務(wù)共享模式的優(yōu)勢在于可以提升單位財務(wù)管理水平，還能夠有利于資源整合，對于內(nèi)部控制工作而言，財務(wù)共享模式的工作集中化，有利于優(yōu)化控制流程并減輕工作負(fù)擔(dān)，但財務(wù)共享模式也存在著一些缺點，比如說崗位人員容易脫離核心業(yè)務(wù)，增加信息管理成本。

（一）財務(wù)核算工作趨向于集中化

財務(wù)共享模式實施下，內(nèi)部控制中的財務(wù)工作會被集中化處理，打破以往各分支部門獨立開展財務(wù)工作并制定冗長處理流程的格局。財務(wù)共享中心成為唯一具有財務(wù)管理職能的機構(gòu)，同時也加強了對財務(wù)的監(jiān)督水平?；谪攧?wù)共享中心的建設(shè)，財務(wù)數(shù)據(jù)的集中也更有利于提升事業(yè)單位內(nèi)部控制效率，且在財務(wù)共享中心，可以獲得更多成本效益，提供出更佳的會計信息，有助于本單位內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的整合，為單位的監(jiān)督控制提供有力支持。

（二）財務(wù)流程制定趨向于標(biāo)準(zhǔn)化

財務(wù)共享中心會對各分部門的財務(wù)工作進行統(tǒng)一化管理及控制，為了要應(yīng)對龐大且復(fù)雜的財務(wù)工作，財務(wù)流程的制定也逐漸趨向于標(biāo)準(zhǔn)化，要制定出合理、適應(yīng)性強、可公布以及可實施的準(zhǔn)則，對各項財務(wù)處理步驟進行把控，處理步驟還具有可復(fù)制性，財務(wù)流程也被盡可能簡化，提升信息精準(zhǔn)化服務(wù)水平。財務(wù)共享模式還強調(diào)了內(nèi)控的監(jiān)督作用，由于財務(wù)共享后的風(fēng)險提升，因此會更加嚴(yán)格地監(jiān)督每一個信息環(huán)節(jié)，保證其財務(wù)流程更為規(guī)范，提升內(nèi)部控制水平。

（三）財務(wù)數(shù)據(jù)趨向于信息化

財務(wù)共享模式下的財務(wù)共享中心運用了信息化手段，建設(shè)了ERP系統(tǒng)，使得財務(wù)數(shù)據(jù)變成信息化形式，提升了財務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計與計算處理的規(guī)范性。像是將各業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的財務(wù)信息數(shù)據(jù)通過ERP系統(tǒng)來匯總，同時也基于該系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)信息發(fā)送，有利于實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的公開。財務(wù)數(shù)據(jù)的信息化可以減少會計憑證的實物流轉(zhuǎn)，從而針對財務(wù)業(yè)務(wù)流程加以優(yōu)化，減少單據(jù)轉(zhuǎn)移時間，還能避免單據(jù)丟失，以便于為單位的內(nèi)部控制提供有效信息。

四、以財務(wù)共享模式為基礎(chǔ)事業(yè)單位內(nèi)部控制的方向

（一）強化基于財務(wù)共享的事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)

1.加大內(nèi)部制度建設(shè)力度

事業(yè)單位運用財務(wù)共享模式過程中，由于缺乏統(tǒng)一的政策性制度，使得無法將內(nèi)部控制的各項影響因素全面覆蓋，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作出現(xiàn)很多問題，事業(yè)單位實施有效內(nèi)部控制，制度的完善性建設(shè)必不可少。在具體建設(shè)的過程中，需先分析內(nèi)部控制影響的關(guān)鍵點，然后促成關(guān)鍵點之間的相互作用、制約以及配合。根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的不同，可以將控制分為兩類，其一是會計控制，內(nèi)部會計控制的主要目的是保障事業(yè)單位經(jīng)濟良好發(fā)展，提升資產(chǎn)的完整性，避免信息出現(xiàn)丟失或錯誤情況，以此來維護本單位的合法利益，在財務(wù)共享模式應(yīng)用下，事業(yè)單位的會計控制工作體現(xiàn)出集中性，但有效控制并不能只依賴于財務(wù)共享中心，需要各個部門積極配合，保證會計業(yè)務(wù)處理的統(tǒng)一性，不過目前許多單位會計控制制度未針對財務(wù)共享中心模式來構(gòu)建，盡管會計業(yè)務(wù)集中，但制度具有分散性，無法達到會計控制的目標(biāo)，為此，需強化會計控制制度，比如說結(jié)合財務(wù)共享模式特點來制定預(yù)算管理制度，制度的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)貫穿編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算以及相對應(yīng)的監(jiān)管，保證預(yù)算管理的每一項計劃都落實好，基于財務(wù)共享后的信息數(shù)據(jù)集中特性，財務(wù)人員可提升科學(xué)預(yù)測水平，掌握預(yù)算管理的宏觀調(diào)控素養(yǎng)。還要建立起審計監(jiān)督與績效考評相關(guān)制度，這兩項內(nèi)容是內(nèi)部控制中必不可少的，在具體建設(shè)制度時，要遵循可行性原則與科學(xué)性原則，同時對于實際制定運行不斷反思并總結(jié)經(jīng)驗，進一步調(diào)整審計監(jiān)督與績效考評機制，相關(guān)工作職責(zé)要落實到人，積極完善財務(wù)崗位結(jié)構(gòu)，確保不相容職位的分離，以此來實現(xiàn)崗位互相約束與監(jiān)督，也避免責(zé)任交叉而不明晰，進一步提升內(nèi)部控制水平。

其二則是管理控制，事業(yè)單位的內(nèi)部管理控制為保證單位的日常運營與發(fā)展計劃順利實施，同時對本單位的具體收益、運營結(jié)果、運營質(zhì)量以及目標(biāo)達成情況等加以控制，保證與國家相關(guān)政策和意圖達成一致性，管理控制的重點還在于將資源有效組織、規(guī)劃、協(xié)調(diào)以及分配，若事業(yè)單位采用了財務(wù)共享模式，則有助于管理控制將資金資源進行集中調(diào)配，提升管理的有效性，不過目前事業(yè)單位在相關(guān)管理控制制度方面也不夠完善，需進一步建設(shè)，比如在財務(wù)共享模式后，管理的事前、事中以及事后控制都應(yīng)當(dāng)做出改變，相關(guān)制度也要進行調(diào)整，比如說可結(jié)合財務(wù)共享中心功能建立起預(yù)防性控制管理制度以及糾正式控制管理制度，針對管理問題及時解決，提升管理控制的規(guī)范性。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員還需對內(nèi)部管理控制提高重視，不可將其看作是財務(wù)共享中心人員單獨工作，盡管財務(wù)共享下不同部門財務(wù)信息的獲取更為有效，但也需讓各部門積極配合財務(wù)人員進行管理控制，這也有助于對管理控制實現(xiàn)監(jiān)督合力。

2.加強建設(shè)內(nèi)部控制體系

財務(wù)共享模式下，事業(yè)單位的財務(wù)共享中心人員會將注意力放在共享服務(wù)上，從而忽視了本質(zhì)業(yè)務(wù)的重要性，比如說不能夠全面履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)，從而導(dǎo)致財務(wù)共享中心服務(wù)價值的下降，為此，事業(yè)單位內(nèi)部控制體系基于財務(wù)共享模式來建設(shè)，主要是設(shè)置對應(yīng)的科學(xué)內(nèi)控系統(tǒng)，在該系統(tǒng)當(dāng)中要嚴(yán)格進行授權(quán)，并保證權(quán)責(zé)分明，監(jiān)督各項任務(wù)的程序化實施，在崗位的互相制約或分離上科學(xué)布置。事業(yè)單位保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的穩(wěn)定性、適宜性以及關(guān)鍵性運行，例如，整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的各個運行崗位人員都應(yīng)得到約束性管控，保證內(nèi)部控制每個環(huán)節(jié)不出錯;系統(tǒng)運行的關(guān)鍵性原則是指重點把控關(guān)鍵環(huán)節(jié)，要結(jié)合實際要求，避免產(chǎn)生風(fēng)險;在內(nèi)部控制職責(zé)與權(quán)利方面要保持平衡和穩(wěn)定，讓權(quán)責(zé)雙方得到有效制約，從而提高內(nèi)控安全水平;事業(yè)單位在具體設(shè)置內(nèi)控系統(tǒng)時，還要從自身發(fā)展情況、發(fā)展需求出發(fā)，保證系統(tǒng)設(shè)置具有針對本單位的特點，提升系統(tǒng)運行的適應(yīng)能力。

（二）把控事業(yè)單位內(nèi)部控制實施中的關(guān)鍵要素

1.把控內(nèi)部環(huán)境

在傳統(tǒng)的財務(wù)管理流程中，財務(wù)信息需從下至上逐級傳遞，而每一個傳遞過程都需進行審核，而財務(wù)共享之后，財務(wù)數(shù)據(jù)都集中進行處理，具有較高復(fù)雜性，也會增加財務(wù)風(fēng)險，因此內(nèi)部控制的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)也變得更高，要提升內(nèi)部控制環(huán)境的規(guī)范性，以此來避免重大風(fēng)險?；谪攧?wù)共享的事業(yè)單位，在架構(gòu)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)時必須要把控內(nèi)部環(huán)境，環(huán)境是實施控制的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境本身是較為廣義的概念，其主要包括單位文化及工作氛圍、不同崗位與權(quán)責(zé)分工部署情況等。事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境建設(shè)過程中，領(lǐng)導(dǎo)人員的作用不可忽視，比如說單位的發(fā)展方向、文化定位以及相應(yīng)風(fēng)險防范都需領(lǐng)導(dǎo)人員重視和安排，一些責(zé)任意識與防范意識的普遍形成也與領(lǐng)導(dǎo)人員能力有關(guān)。在基于財務(wù)共享模式的內(nèi)部控制工作中，控制缺陷問題很可能會聯(lián)動影響到與其相關(guān)的各個部門，那么若是出現(xiàn)風(fēng)險問題，就不會是單一形式，而是一系列影響下的串聯(lián)風(fēng)險問題，為此，在把控內(nèi)部控制環(huán)境時，財務(wù)共享模式一定要將風(fēng)險防范及控制放在首位，做好應(yīng)對風(fēng)險的準(zhǔn)備工作，貫徹風(fēng)險把控的先進理念并在內(nèi)部控制實踐中充分體現(xiàn)，帶動事業(yè)單位在良好內(nèi)控環(huán)境中高質(zhì)量發(fā)展。

2.把控風(fēng)險評估體系

風(fēng)險管理也是內(nèi)控體系中的重要內(nèi)容，而風(fēng)險評估體系是基于內(nèi)部控制工作結(jié)果，展開本單位風(fēng)險的判斷與深入研究，在財務(wù)共享模式下，事業(yè)單位的內(nèi)部控制更重視財務(wù)開支節(jié)約。財務(wù)共享也是一種十分新穎的管理方式，其創(chuàng)新就在于風(fēng)險要素控制，與過去的財務(wù)管理手段有著很大差異，在把控事業(yè)單位風(fēng)險評估體系過程中，要結(jié)合財務(wù)共享特點來設(shè)置對應(yīng)共享模式的風(fēng)險衡量方式，提升風(fēng)險判斷的客觀性與合理性，不僅要做好評估準(zhǔn)備，更重要的是要依據(jù)評估結(jié)構(gòu)來進一步預(yù)測風(fēng)險、預(yù)防風(fēng)險以及抑制風(fēng)險?？纱龠M財務(wù)共享系統(tǒng)與風(fēng)險評估相互結(jié)合，搭建起全面風(fēng)險評估機制，財務(wù)共享模式為傳統(tǒng)的風(fēng)險評估方式轉(zhuǎn)型提供助力，比如說在財務(wù)共享中心，可以針對本單位的相關(guān)財務(wù)信息資料來集中篩選、識別、分析以及評估風(fēng)險問題，提升對單位內(nèi)部風(fēng)險把控的能力。

3.確保控制工作有效實施

確保事業(yè)單位控制工作的有效實施，主要基于上述風(fēng)險評估體系衡量獲得的風(fēng)險結(jié)果，建立起找出風(fēng)險的完整程序以及相關(guān)規(guī)定，從而加以有效控制。例如，在財務(wù)共享中心當(dāng)中可布置多層次的審查機制，針對財務(wù)造假等風(fēng)險問題提升審查力度，全面保障事業(yè)單位的資金安全性，與此同時也可出臺各種提升內(nèi)部風(fēng)險控制的條例，或是采用預(yù)算管理手段來控制財務(wù)流動。財務(wù)共享中心可單獨構(gòu)建起內(nèi)控組織部門，同時還要將審查與督查性機構(gòu)與內(nèi)部控制部門分離開，保證不同工作的獨立性，從而保證內(nèi)部控制工作的執(zhí)行有效且合規(guī)。

4.解決信息與溝通問題

事業(yè)單位財務(wù)共享模式存在著財務(wù)共享中心與單位基層之間的信息及溝通問題，也就是基層部門向其進行單據(jù)傳遞的完整性與規(guī)范性不足，導(dǎo)致阻礙溝通并影響到財務(wù)處理的工作成效。為此，財務(wù)共享中心還應(yīng)采取信息化手段來進行單據(jù)傳送，提升溝通的及時性，保證信息的完整性，增強信息傳輸質(zhì)量。此外，財務(wù)共享模式的大量財務(wù)數(shù)據(jù)會集中到財務(wù)共享中心來處理，其財務(wù)信息系統(tǒng)將保存各部門的財務(wù)信息，其他部門在使用時也可以從系統(tǒng)中調(diào)取，但在該過程中，也可能會存在系統(tǒng)性偏差問題，即信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性導(dǎo)致信息出現(xiàn)錯誤或缺失，這也會導(dǎo)致財務(wù)工作的開展出現(xiàn)阻礙，為此，也要進行財務(wù)信息存儲系統(tǒng)的維護，提高財務(wù)共享模式的利用效益。

5.完善內(nèi)部監(jiān)督體系

事業(yè)單位在實施財務(wù)共享模式后的內(nèi)部控制發(fā)展，不可能在短時間內(nèi)就達到目標(biāo)或是十分穩(wěn)定，比如可能會出現(xiàn)內(nèi)部審計不到位的控制問題，單位內(nèi)部審計可能會站在本單位利益維護的角度來思考，因此獨立性被削弱以及客觀性不足，導(dǎo)致審計的結(jié)果也出現(xiàn)可信度下降情況，為此，還需針對內(nèi)部審計設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機制，完善監(jiān)督體系，以保證事業(yè)單位內(nèi)部控制在逐漸累積經(jīng)驗下發(fā)展，不斷提升水平。

結(jié)語

綜上所述，隨著財務(wù)共享模式在事業(yè)單位中得到應(yīng)用，事業(yè)單位的內(nèi)部控制也受到影響，內(nèi)部控制工作應(yīng)找準(zhǔn)方向，才能夠適應(yīng)新的財務(wù)管理手段，促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。在事業(yè)單位內(nèi)部控制完善的過程中，需要結(jié)合財務(wù)共享模式的特點，并充分了解當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制的不足，從而完善內(nèi)部控制的各項內(nèi)容，以財務(wù)共享模式為基礎(chǔ)，事業(yè)單位內(nèi)部控制的方向包括：加大內(nèi)部制度建設(shè)力度、加強建設(shè)內(nèi)部控制體系、把控內(nèi)部環(huán)境、把控風(fēng)險評估體系、確?？刂乒ぷ饔行嵤?、解決信息與溝通問題等。