內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)融資性貿(mào)易中的風(fēng)險(xiǎn)防范

羅智剛

現(xiàn)階段，國有企業(yè)與民營企業(yè)之間的融資性貿(mào)易越來越頻繁，進(jìn)而可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)損失。本文提出了開展內(nèi)部審計(jì)以防范國有企業(yè)融資性貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)的措施，希望能對(duì)國有企業(yè)違規(guī)實(shí)施融資性貿(mào)易進(jìn)行及時(shí)阻止，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范和化解，讓國有資產(chǎn)的安全得到保證。

融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)其實(shí)是一種違規(guī)業(yè)務(wù)，具體是指利用貿(mào)易業(yè)務(wù)之名，進(jìn)行資金的出借。融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)主要發(fā)生在民營企業(yè)和國有企業(yè)之間。民營企業(yè)是貿(mào)易鏈條中的需求方或者實(shí)際供貨方，因?yàn)樽陨碣J款難度較大，所以通過國有企業(yè)資金實(shí)現(xiàn)運(yùn)轉(zhuǎn)。國有企業(yè)通過這一方式，實(shí)現(xiàn)短期內(nèi)獲得利潤。

一、 融資性貿(mào)易的開展風(fēng)險(xiǎn)

（一）內(nèi)控缺失風(fēng)險(xiǎn)

國有企業(yè)在進(jìn)行融資性貿(mào)易時(shí)，因?yàn)閮?nèi)控制度并不嚴(yán)謹(jǐn)，或者缺乏內(nèi)控制度，在進(jìn)行融資性貿(mào)易操作時(shí)缺乏嚴(yán)格和科學(xué)的流程。首先是過程管理存在較大難度，并沒有通過相關(guān)的制度來進(jìn)行固化，授權(quán)審批流于形式或者是存在明顯漏洞，資料缺乏規(guī)范性而且未及時(shí)歸集;其次是過于信賴融資企業(yè)，存在明顯的不合理，并沒有盡職調(diào)查融資企業(yè)，未嚴(yán)格進(jìn)行資信審核，如果人員存在較大的變動(dòng)則很難進(jìn)行內(nèi)部追責(zé);第三是對(duì)貨物或者擔(dān)保物的控制不理想，并沒有在制度中對(duì)交易標(biāo)的絕對(duì)控制權(quán)進(jìn)行明確，例如明確規(guī)定在貨款余額收到之后，同時(shí)賣方下達(dá)發(fā)貨指令時(shí)才能正式發(fā)貨，除此之外也并未有效控制融資方所提供的相關(guān)擔(dān)保物資，貨款逾期就不容易收回，明顯降低了保障系數(shù);最后主業(yè)和成本控制并沒有有效銜接，并沒有通過財(cái)務(wù)管理來對(duì)融資成本和交易費(fèi)用進(jìn)行有效控制，貨款延期收回不僅會(huì)導(dǎo)致壞賬的概率增加，而且也會(huì)因?yàn)橄蜚y行支付借款而增加利息。

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于國有企業(yè)來講，和主營業(yè)務(wù)相比較，融資性貿(mào)易業(yè)務(wù)具有自身特點(diǎn)，如果對(duì)交易流程和業(yè)務(wù)規(guī)則不熟悉，便無法準(zhǔn)確識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，導(dǎo)致操作期間出現(xiàn)一系列風(fēng)險(xiǎn)。首先融資性貿(mào)易存在較多的業(yè)務(wù)種類，被類型化的概率較高。正常情況下是為融資方提供融資增信服務(wù)或者為其直接提供融資，例如保兌倉及保理、倉儲(chǔ)保管、質(zhì)押監(jiān)管、循環(huán)貿(mào)易、委托采購、托盤貿(mào)易等，每一業(yè)務(wù)類型的操作程序和特點(diǎn)均不相同，事實(shí)情況較為復(fù)雜。其次實(shí)施的業(yè)務(wù)并不是國有企業(yè)的主業(yè)。相比于在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下發(fā)展起來的企業(yè)，國有企業(yè)的靈活應(yīng)變能力以及風(fēng)險(xiǎn)敏感度均相對(duì)較差，對(duì)開展業(yè)務(wù)的經(jīng)營領(lǐng)域并不熟悉，不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效和及時(shí)的識(shí)別。最后，因?yàn)閷I(yè)人才隊(duì)伍缺乏所以不能跟蹤管理。融資性貿(mào)易因?yàn)榇嬖谳^多的業(yè)務(wù)參與主體、法律關(guān)系以及交易環(huán)節(jié)等，大部分的國有企業(yè)管理人員不了解整體的交易結(jié)構(gòu)，不了解交易過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)規(guī)避及應(yīng)對(duì)措施。

（三）虛增收入和虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)

國有企業(yè)在進(jìn)行融資性貿(mào)易時(shí)，為了保證內(nèi)容以及形式的合規(guī)、合法，常常利用開增值稅專用發(fā)票來實(shí)現(xiàn)貨權(quán)流轉(zhuǎn)、資金流轉(zhuǎn)、合同履行的外在合規(guī)形式，多方或者雙方通過單證流轉(zhuǎn)的方式來實(shí)現(xiàn)向國有企業(yè)進(jìn)行融資的最終目的。國有企業(yè)在開展該項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，其作用僅為橋梁，缺乏真實(shí)的業(yè)務(wù)交易實(shí)質(zhì)，具有虛增收入、虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。從稅法角度進(jìn)行分析，是虛開增值稅專用發(fā)票。交易期間，納稅、合同履行均會(huì)制約上下游客戶，雙方雖然具有合同關(guān)系，然而這種關(guān)系的真實(shí)性并不明顯，需要通過開增值稅專用發(fā)票才能讓交易最終實(shí)現(xiàn)，具有虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，國有企業(yè)的收入出現(xiàn)了虛增，增值稅專用發(fā)票的開具，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期收入增加，但是從本質(zhì)上分析國有企業(yè)僅得到了資金手續(xù)費(fèi)或者使用費(fèi)，也就是成本和收入的差額，國有監(jiān)管單位讓國有企業(yè)根據(jù)凈額法來對(duì)虛增的成本和收入進(jìn)行調(diào)減，只是將其差額當(dāng)成收入，進(jìn)而導(dǎo)致當(dāng)期經(jīng)營目標(biāo)無法完成，存在經(jīng)營經(jīng)銷考核的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）涉訴風(fēng)險(xiǎn)

國有企業(yè)在和融資方簽訂合同之前，特別是中小企業(yè)，雖然評(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)和資信，但是因?yàn)橹行∑髽I(yè)的資金保障支付能力以及抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，導(dǎo)致合同約定不能完全履行，進(jìn)而導(dǎo)致國有企業(yè)的資金和物權(quán)損失。在這種情況下國有企業(yè)常常利用法律手段來維護(hù)自身權(quán)利，然而訴訟期間卻存在一系列風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于中小企業(yè)來講，缺乏足夠的能力從銀行貸款，無法按照合同約定對(duì)貨物余款進(jìn)行按期支付?，F(xiàn)階段大部分企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，信用記錄、資產(chǎn)負(fù)債率、持續(xù)盈利能力以及成立年限等方面無法滿足銀行的要求和標(biāo)準(zhǔn)。中小企業(yè)在進(jìn)行融資時(shí)成本相對(duì)較高，有些銀行就算愿意給中小企業(yè)貸款，也會(huì)普遍上浮貸款利率，進(jìn)而導(dǎo)致中小企業(yè)的融資成本增加。中小企業(yè)缺乏信譽(yù)度，整體的資信水平不理想。正是因?yàn)樯鲜鲈?，?dǎo)致融資方就算拖欠了國有企業(yè)的貨款，也不愿去承擔(dān)銀行貸款所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，國有企業(yè)在和這些組織開展貿(mào)易合作或者為其提供擔(dān)保時(shí)，常常遇到不履行合同的情況。除此之外，國有企業(yè)缺乏貨權(quán)控制，在開展業(yè)務(wù)時(shí)常常通過走單、空轉(zhuǎn)的流轉(zhuǎn)形式來進(jìn)行貨權(quán)轉(zhuǎn)移，不能準(zhǔn)確辨別各單據(jù)的真實(shí)性，單據(jù)上只有簽字并沒有章，或者有時(shí)可能會(huì)找不到簽字人，進(jìn)而在起訴時(shí)就會(huì)缺乏有力證據(jù)。另外常常出現(xiàn)管轄權(quán)爭(zhēng)議、具有民事與刑事交叉情形、地方保護(hù)主義，進(jìn)而延遲涉訴時(shí)間，雖然投入了大量的財(cái)力、物力以及人力，最終也可能敗訴。

二、開展內(nèi)部審計(jì)的意義

我國現(xiàn)階段正在積極推進(jìn)和深入開展供給側(cè)的結(jié)構(gòu)性改革工作，經(jīng)濟(jì)的整體形勢(shì)向好，然而在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，國內(nèi)條件和國際環(huán)境的復(fù)雜、深刻變化卻是不可忽視的一個(gè)問題，不可避免地會(huì)遇到部分挑戰(zhàn)和困難。當(dāng)自身經(jīng)營狀況遇到一定困難時(shí)，部分國有企業(yè)為了對(duì)自身的營業(yè)收入進(jìn)行擴(kuò)大，并沒有關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)防范工作，隨意實(shí)施融資性貿(mào)易，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失。在部分真實(shí)貿(mào)易中混入融資性貿(mào)易，具有比較強(qiáng)的隱蔽性，不容易被察覺，但是內(nèi)部審計(jì)不僅觸覺比較廣泛，而且具有比較強(qiáng)的專業(yè)性，能對(duì)貿(mào)易的潛在風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并進(jìn)行深入揭示，起到及時(shí)的預(yù)警效果。不論是對(duì)國有企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行化解和防范，還是對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、對(duì)國有企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)均具有非常重要的作用，能讓國有企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量顯著提高，讓其實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

在國家監(jiān)督體系中，審計(jì)監(jiān)督是非常重要的組成部分之一，國家機(jī)構(gòu)在2018年進(jìn)行了一系列相應(yīng)的改革，將國資委的國有重點(diǎn)大型企業(yè)監(jiān)事會(huì)職責(zé)以及國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入到了審計(jì)部門，通過調(diào)整機(jī)構(gòu)職能，對(duì)國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職責(zé)進(jìn)行了進(jìn)一步的明確。內(nèi)部審計(jì)在落實(shí)好國家政策要求和履行職責(zé)中，通過對(duì)國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行期間的突出矛盾和重大風(fēng)險(xiǎn)隱患問題進(jìn)行分析、反映，提出科學(xué)和有效的建議、意見，將存在的漏洞及時(shí)堵住，避免苗頭性的問題向趨勢(shì)性的問題轉(zhuǎn)變，有效確保國家經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展及安全，讓國家的治理能力和治理體系向著現(xiàn)代化發(fā)展。

三、開展內(nèi)部審計(jì)的策略

（一）內(nèi)部審計(jì)技巧

①對(duì)業(yè)務(wù)毛利率進(jìn)行分析。對(duì)于審計(jì)人員來講，應(yīng)針對(duì)各個(gè)客戶的同類產(chǎn)品的銷售毛利率進(jìn)行計(jì)算，并比較;銷售毛利率如果并無明顯差異，該貿(mào)易業(yè)務(wù)則可判斷為正常;某業(yè)務(wù)的銷售毛利率如果異常，則可能為融資性貿(mào)易，審計(jì)人員應(yīng)加以關(guān)注。②對(duì)采購合同、銷售合同進(jìn)行配比查閱：審計(jì)人員應(yīng)匹配分析銷售及采購臺(tái)賬，篩選購銷業(yè)務(wù)，同時(shí)逐一獲取銷售合同及采購合同，對(duì)簽訂合同的時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。銷售合同、采購合同無論是購銷數(shù)量還是簽訂地點(diǎn)，都應(yīng)保持一致，同時(shí)簽訂的時(shí)間也為同一天，或者非常接近。除此之外，開具增值稅發(fā)票的時(shí)間也應(yīng)間隔1-2天，或者為同一天。

（二）對(duì)該貿(mào)易有無擔(dān)?；虻盅何镞M(jìn)行審查

國有企業(yè)開展融資性貿(mào)易，是借資金給民營企業(yè)，該貿(mào)易模式下，正常情況下民營企業(yè)應(yīng)提供抵押物或者擔(dān)保，同時(shí)抵押物基本上都是選擇不動(dòng)產(chǎn)。所以應(yīng)對(duì)該貿(mào)易的合作方或者其關(guān)聯(lián)方有無抵押物或擔(dān)保進(jìn)行審查;在抵押時(shí)，抵押物的價(jià)值有無虛增的現(xiàn)象;截止到審計(jì)當(dāng)天，抵押物是否已不存在或者有無貶值。

（三）對(duì)貿(mào)易標(biāo)的物有無實(shí)際的貨物流轉(zhuǎn)，或者是否控制在供貨方手中進(jìn)行審查

國有企業(yè)在開展融資性貿(mào)易時(shí)，基本上都是在供貨方的倉庫（民營性質(zhì)）存放貨物，只是根據(jù)貨權(quán)轉(zhuǎn)移單來對(duì)該貨物的所有權(quán)歸屬情況進(jìn)行證明。貨物因?yàn)槭谴娣旁趯?duì)方的倉庫中，貨權(quán)轉(zhuǎn)移單缺乏足夠的約束力，貨物并沒有進(jìn)行流轉(zhuǎn)，為實(shí)施融資性貿(mào)易設(shè)置了條件。對(duì)貨物國有企業(yè)也僅存在所有權(quán)，缺乏實(shí)際的控制權(quán)，民營企業(yè)可能會(huì)對(duì)標(biāo)的物進(jìn)行自行處置，進(jìn)而導(dǎo)致一定風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)融資性貿(mào)易進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)合同履行期間僅有確認(rèn)收貨的單據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)審查，包括倉庫保管儲(chǔ)存單據(jù)、盤點(diǎn)單、出入庫證明、無貨運(yùn)單、貨權(quán)轉(zhuǎn)移證明（書）。

（四）對(duì)供需雙方企業(yè)實(shí)際上是否為同一控制人或?yàn)殛P(guān)聯(lián)方進(jìn)行審查

國有企業(yè)在開展融資性貿(mào)易時(shí)，為了對(duì)借款實(shí)質(zhì)進(jìn)行掩蓋，要開展全部貿(mào)易的票流、物流的周轉(zhuǎn)，而這全部貿(mào)易鏈條的完成就離不開關(guān)聯(lián)方的協(xié)助。所以可以通過天眼查等系統(tǒng)對(duì)合作方進(jìn)行聯(lián)查，對(duì)供需雙方企業(yè)實(shí)際上是否為同一控制人或?yàn)殛P(guān)聯(lián)方進(jìn)行審查。并對(duì)關(guān)聯(lián)方、民營企業(yè)的信用資質(zhì)、經(jīng)營狀況等情況進(jìn)行審查。

（五）對(duì)長期掛賬、大額的往來賬進(jìn)行審查

正常情況下，貿(mào)易活動(dòng)的交易周期相對(duì)較短。如果一個(gè)民營企業(yè)需要進(jìn)行融資，則表示其自身經(jīng)營就已經(jīng)存在問題，其所支付的貨款就可能形成長期掛賬、大額的應(yīng)收款項(xiàng)，出現(xiàn)壞賬的風(fēng)險(xiǎn)較高。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，可以將長期掛賬、大額的應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款當(dāng)成切入點(diǎn)，之后再對(duì)單據(jù)、財(cái)務(wù)以及合同等相關(guān)資料進(jìn)行詳查。

（六）對(duì)補(bǔ)充協(xié)議條款或合同有無約定明確進(jìn)行審查

國有企業(yè)在開展融資性貿(mào)易時(shí)，正常情況下在進(jìn)行合同的簽訂時(shí)，并沒有對(duì)合同中的重要條款進(jìn)行明確。比如國有企業(yè)在向民營企業(yè)進(jìn)行相關(guān)貨物的采購時(shí)，并沒有在合同中對(duì)民營企業(yè)具體的供貨時(shí)間進(jìn)行明確約定，另外在向民營企業(yè)進(jìn)行相關(guān)貨物的銷售時(shí)，并沒有在合同中對(duì)民營企業(yè)的回款時(shí)間進(jìn)行明確要求。所以在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)合同是否明確相關(guān)重要條款進(jìn)行詳細(xì)檢查，除此之外還應(yīng)對(duì)雙方有無簽訂相關(guān)的補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行檢查，對(duì)協(xié)議中的約定退款進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

（七）對(duì)貿(mào)易中有無根據(jù)固定比例收取一定的年化收益率或資金占用費(fèi)進(jìn)行審查

在貿(mào)易開始的最初階段，雙方在進(jìn)行合作時(shí)常常在合作意向書或者框架合同中約定一個(gè)固定比例當(dāng)成是貿(mào)易利潤回報(bào)率，企業(yè)則可能通過會(huì)議紀(jì)要來對(duì)該貿(mào)易能獲得的收益率進(jìn)行記錄。正常情況下，在市場(chǎng)行情逐漸變化的過程中貿(mào)易利潤也會(huì)出現(xiàn)波動(dòng)，表現(xiàn)出明顯的不可控性，約定的收益如果是固定比例的，則會(huì)涉及到出借資金。所以，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)議紀(jì)要、框架合同中有無記錄和約定收取固定比例的年化收益率進(jìn)行檢查，而且還需要對(duì)應(yīng)收賬款類科目有無記錄收取資金的占用費(fèi)進(jìn)行檢查。

結(jié) 語

融資性貿(mào)易具有較強(qiáng)的隱蔽性和較大的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)融資性貿(mào)易進(jìn)行查證和辨別，可結(jié)合其特點(diǎn)，從不同方面對(duì)線索進(jìn)行查找，進(jìn)而通過內(nèi)部審計(jì)的手段來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范和化解。