公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的研究現(xiàn)狀分析

石懷玉 羅雅丹 楊悅珣 顏偉

摘? 要：內(nèi)部審計(jì)在各個(gè)行業(yè)單位都是不可或缺的一環(huán)，對(duì)許多公司來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、核實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面起著重要作用。公立醫(yī)院兼顧發(fā)展與公益屬性，同樣需要內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展與研究。目前對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的研究大多聚集于上市公司，本文通過(guò)歸納公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的研究文獻(xiàn)，分析公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、存在風(fēng)險(xiǎn)、智能化實(shí)現(xiàn)方式等問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部審計(jì);研究現(xiàn)狀分析

由于研究范圍和數(shù)據(jù)的可獲得性差異，在內(nèi)部審計(jì)模式的研究上，國(guó)內(nèi)外學(xué)者的目光主要停留在上市公司，對(duì)衛(wèi)生及醫(yī)療系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，尤其是專門(mén)針對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式的研究成果相對(duì)較少。已有文獻(xiàn)歸納起來(lái)主要有以下幾點(diǎn)：

（1）醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的重要性

在醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立完善的內(nèi)部審計(jì)模式具有重要意義，IIA早在2003年就提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在醫(yī)療等非營(yíng)利組織治理中發(fā)揮更大作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)臨床審計(jì)客觀分析和評(píng)估臨床部門(mén)的問(wèn)題和缺陷，確定診斷的正確性，提出審計(jì)建議，促進(jìn)各部門(mén)的整改和優(yōu)化，提高醫(yī)療質(zhì)量（Elaine等，2009; Dahlstrom，2013）。審計(jì)活動(dòng)可以提供有關(guān)醫(yī)療設(shè)備質(zhì)量狀況的信息，合適的內(nèi)部審計(jì)模式可以幫助醫(yī)療機(jī)構(gòu)消除審計(jì)控制中的多余步驟和活動(dòng)，提高服務(wù)質(zhì)量和衛(wèi)生設(shè)施的競(jìng)爭(zhēng)力（Vladimír等，2015），確保公共受托責(zé)任的有效履行（傅黎瑛等，2015），也為員工履行職責(zé)提供了衡量工作進(jìn)展和績(jī)效的統(tǒng)一、公平標(biāo)準(zhǔn)（Al-Qudah，2016）。在規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)處理、健全內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)醫(yī)院內(nèi)部自我約束、保證醫(yī)院健康運(yùn)行、提升整體醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量上，內(nèi)部審計(jì)也發(fā)揮著不可替代的作用（陳春等，2014;王麗等，2014;劉穎，2016）。為了建立識(shí)別醫(yī)院控制成本和提高質(zhì)量的審計(jì)系統(tǒng)，需要借鑒其他國(guó)家先進(jìn)的審計(jì)制度，進(jìn)行合理的衛(wèi)生改革（Robert，2009）。

（2）醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及發(fā)展

與其他行業(yè)類似，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)也主要是財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和業(yè)務(wù)審計(jì)，而且正向著開(kāi)展更多業(yè)務(wù)類型審計(jì)發(fā)展（Don等，2004）。在我國(guó)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)仍然過(guò)于重視財(cái)務(wù)的查錯(cuò)防弊（劉穎，2016），現(xiàn)行醫(yī)療體制下設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的公立醫(yī)院占比僅在15%左右，成本核算、費(fèi)用控制缺乏規(guī)范性方法以及醫(yī)療成本不透明則是引發(fā)醫(yī)療糾紛和“看病貴”問(wèn)題的根源（傅黎瑛等，2015）。目前我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)還存在很多弊端，比如法人治理結(jié)構(gòu)不完善、領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)技術(shù)適應(yīng)性差、審計(jì)人員專業(yè)勝任能力差、信息化建設(shè)落后等問(wèn)題（王玉春，2012;吳春華，2014;王麗等，2014;陳春等，2014;傅黎瑛等，2015;鄂瑞楓，2016;劉穎，2016）。為適應(yīng)時(shí)代發(fā)展和改革要求，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)變，更注重經(jīng)濟(jì)效益、人力資源、組織結(jié)構(gòu)等，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員也要適應(yīng)業(yè)務(wù)要求，學(xué)習(xí)護(hù)理、管理等專業(yè)知識(shí)（沙莉，2015;陳春等，2014）。

隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的深入推進(jìn)，公立醫(yī)院要提升整體管理水平，更應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式（張曉瑋，2016），加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，構(gòu)建適合醫(yī)院系統(tǒng)的信息門(mén)戶和軟件系統(tǒng)（吳春華，2014;朱平夷，2016），實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)（史安平，2017）。陸曉暉（2012）總結(jié)了公立醫(yī)院改革背景下醫(yī)院管理審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域和內(nèi)容，包括醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)、薪酬制度審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、收費(fèi)項(xiàng)目與票據(jù)管理、基本藥物制度執(zhí)行情況審計(jì)七項(xiàng)。

（3）醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)療保健機(jī)構(gòu)從立法、監(jiān)管到運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)問(wèn)題都面臨風(fēng)險(xiǎn)（RSM US，2015），Hemaida（1995）認(rèn)為醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生可能由于決策失誤、信息失真、處理不當(dāng)、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、不遵守有關(guān)法律法規(guī)和章程、資源使用效率低下或無(wú)效等因素 。隨著醫(yī)療系統(tǒng)的發(fā)展、新政策的出臺(tái)、先進(jìn)技術(shù)和管理模式的引進(jìn)，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)因素也發(fā)生了變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的研究更細(xì)化到醫(yī)療機(jī)構(gòu)的每一步工作中。RSM US（2015）認(rèn)為醫(yī)療系統(tǒng)中最可能存在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域包括收費(fèi)管理、藥房、為期一天的住院、患者入院登記、實(shí)驗(yàn)室、慈善護(hù)理，并針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域說(shuō)明與之對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。Vladimír等（2015）將人員、文件、機(jī)械、環(huán)境、測(cè)量?jī)x器列為審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)控的領(lǐng)域，并詳細(xì)列示了對(duì)重點(diǎn)工作諸如治療、護(hù)理階段進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的情況。

醫(yī)院“亂收費(fèi)”問(wèn)題在我國(guó)廣為詬病，由此出發(fā)，林立（2016）認(rèn)為公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)、醫(yī)用耗材收費(fèi)、藥品收費(fèi)、采購(gòu)費(fèi)用、往來(lái)賬項(xiàng)、貨幣資金、財(cái)務(wù)收支七方面。我國(guó)醫(yī)改進(jìn)程中撤銷或合并了獨(dú)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在臨床和其他管理領(lǐng)域?qū)嵤﹪?guó)家“金衛(wèi)”工程等措施，導(dǎo)致了內(nèi)控環(huán)境的變化（史安平，2017），一定程度上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中存在的各種問(wèn)題都給我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

（4）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的智能化模式及實(shí)現(xiàn)機(jī)制

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)智能化、信息化已經(jīng)成為審計(jì)模式發(fā)展的主流。國(guó)外一些學(xué)者利用信息化技術(shù)，為醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)模式的升級(jí)提供了參考。Vladimír等（2016）在建模工具幫助下使用了事件驅(qū)動(dòng)流程鏈的方法，創(chuàng)建并優(yōu)化了醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程模型，并按照該模型詳細(xì)分析了從審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始到得出審計(jì)結(jié)論整個(gè)過(guò)程中，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的工作環(huán)節(jié)。Carlos等（2012）認(rèn)為審計(jì)工具在加強(qiáng)預(yù)測(cè)性維護(hù)方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用，提出一個(gè)多準(zhǔn)則模型，用于審計(jì)在西班牙雷阿爾城總醫(yī)院開(kāi)發(fā)和實(shí)施的預(yù)測(cè)性維護(hù)計(jì)劃。我國(guó)極少有學(xué)者對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)智能模式進(jìn)行研究，比較有代表性的是吳浩、唐明（2013）利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，對(duì)醫(yī)院審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行智能分析、提取，建立了醫(yī)院智能審計(jì)模型，模型下完整審計(jì)過(guò)程包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預(yù)處理、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘、人員審計(jì)等。

醫(yī)療機(jī)構(gòu)的違規(guī)違法操作情況嚴(yán)峻。鑒于醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的數(shù)據(jù)太復(fù)雜龐大，審計(jì)師必須依靠先進(jìn)的技術(shù)來(lái)發(fā)現(xiàn)和追蹤違規(guī)者（Koh&Tan，2011），針對(duì)當(dāng)前醫(yī)療保險(xiǎn)欺詐和濫用嚴(yán)重的問(wèn)題，Alawadhi（2015）提出醫(yī)療保險(xiǎn)審計(jì)人員可以利用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)管理和檢索龐雜的醫(yī)療數(shù)據(jù)，從而檢測(cè)和預(yù)防醫(yī)療保險(xiǎn)欺詐和濫用情況。

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作者簡(jiǎn)介：

石懷玉，（1988），男，漢族，甘肅，會(huì)計(jì)師，碩士，四川大學(xué)華西口腔醫(yī)院，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部審計(jì)

羅雅丹（1996），女，漢族，重慶，會(huì)計(jì)師，碩士，四川大學(xué)華西口腔醫(yī)院，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，羅雅丹為本文通訊作者。

楊悅珣（1993），女，漢族，四川，會(huì)計(jì)師，本科，資陽(yáng)市直機(jī)關(guān)工委，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

顏偉（1990），男，漢族，四川，初級(jí)，本科，四川大學(xué)華西口腔醫(yī)院，醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理;醫(yī)院財(cái)務(wù)管理;村級(jí)財(cái)務(wù)管理;