我國環(huán)境保護稅制度運行現(xiàn)狀調研

[ 摘要 ]

自2018年開始征收環(huán)境保護稅至今，效果不言而喻，由國家制定統(tǒng)一的征收標準，解決了以往各地方政府根據(jù)本地方實際情況制定不同的征收標準問題，同時也加大稅收征管的監(jiān)管力度。但是，就目前的實施效果來看，還沒有發(fā)揮出該法應有的成效，構建起一套以《環(huán)境保護稅法》為核心、多種稅相結合、與國家相關政策互補的綠色稅收體系，對于發(fā)揮這部環(huán)境保護稅的生態(tài)性和經濟性作用具有重要的理論和現(xiàn)實意義，也是完善我國環(huán)境保護稅收制度的重要導向。

[ 關鍵詞 ]

環(huán)境稅;征稅對象

中圖分類號：F2

文獻標識碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.05.009

我國環(huán)境保護稅制度運行現(xiàn)狀調研

韓立寧

（青海民族大學，青海 西寧? 810000）

環(huán)境保護稅是規(guī)制生態(tài)環(huán)保領域的一種重要形式和手段。2018年1月1日正式施行的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱《環(huán)境保護稅法》），作為一部促進我國生態(tài)環(huán)境保護的綠色稅法，已然融入我國各個企業(yè)的生產生活之中。構建以環(huán)境保護稅為核心的綠色可持續(xù)的稅收體系，通過與其他稅種以及國家相關政策相結合，明確稅種與稅種之間、政府與企業(yè)之間的關系，是使這部法律發(fā)揮出其應有的作用的必然要求。任何一部新法的頒布和實行，必然要受社會發(fā)展的制約，《環(huán)境保護稅法》也不例外，但是恰恰是如此，才能使這部新法更加成熟，更加能為人民群眾服務。

1 我國環(huán)境保護稅征稅的發(fā)展歷程

從1979年9月13日，我國頒布的《中華人民共和國環(huán)境保護法（試行）》規(guī)定對超國家標準的污染物的企業(yè)收取排污費，到2003年7月1日，《排污費征收使用管理條例》開始施行，對排污費的征收、使用和管理進行詳細定，2000—2015年，全國共計收取企業(yè)排污費2292.7億元，累計有企業(yè)925.46萬戶次繳納排污費。經分析可知，收取排污費每年大致呈現(xiàn)出遞增的趨勢（如圖1），由此可見，通過采用收取排污費的手段，促使企業(yè)節(jié)能減排的效果是十分明顯的。2018年1月1日，《環(huán)境保護稅法》開始施行。“費改稅”這一具有里程碑意義的轉變，對于一個世界最大的發(fā)展中國家來說是社會發(fā)展的必然，也是經濟發(fā)展的必然。

但不得不說的是，在收取排污費的過程中也存在一些弊端，如執(zhí)法不嚴，政府為了本地經濟的發(fā)展，干涉相關收取費用的過程，因此也帶來了一系列問題（如圖2）。稅收制度是加強一個國家生態(tài)環(huán)境保護的重要手段，通過開征環(huán)境保護稅，以國家強制力為保障，更便于解決征稅過程中產生的一系列執(zhí)法不嚴等問題，從而提高企業(yè)的環(huán)保意識，增強企業(yè)環(huán)保責任。

2 我國環(huán)境保護稅運行現(xiàn)狀

2.1 我國在開征環(huán)境保護稅之前的很長一段時間內，以對企業(yè)收取排污費作為優(yōu)化我國生態(tài)環(huán)境的主要手段

2003年，國家頒布了《排污費征收使用管理條例》，在此政策之下，不斷擴大污染物的范圍，完善收費標準和體系等內容，這也為之后《環(huán)境保護稅法》的制定和頒布奠定了一定的理論基礎和實踐基礎。在由“費”改“稅”的過程中，其基本內容，比如納稅人、計稅依據(jù)、稅目以及稅額標準等都采取了“平移”的做法。

2.2 環(huán)境保護稅的財力和分配問題現(xiàn)狀

地方政府是一國環(huán)境保護投資的重要力量，當前的環(huán)境污染大多有地域性特征，治理環(huán)境污染也是各地方政府的責任。在可獲得數(shù)據(jù)的 30 個 OECD 成員國中，2000—2016年，城市和地區(qū)負責了 55 % 對氣候變化有直接影響的部門支出以及 64 % 的投資。由此看來，如果環(huán)境保護稅的稅收收入能夠用于地方政府的相關支出，那么將在很大程度上減小地方層面上的壓力，相應的也會減緩國家針對環(huán)境保護方面對地方政府的資金扶持。

2.3 環(huán)境保護稅的征收對象問題

我國現(xiàn)行《環(huán)境保護稅法》規(guī)定了大氣污染物、水污染物、固體污染物和噪聲四種。但是這四類征稅對象的范圍在目前看來卻顯得過于狹窄，由于在“費”改“稅”的過程中采用的是“整體平移”的方式，而當時在我國收取排污費階段的社會、經濟、物質基礎等各方面現(xiàn)狀與現(xiàn)在相比較來說可謂有著天壤之別，尤其是在互聯(lián)網興起之后，我國的經濟高速發(fā)展，物質基礎有了很大的改善，比如，在收取排污費期間，機動車在我國還沒有像現(xiàn)在這樣，幾乎家家戶戶都有一部自己的機動車，故像機動車這樣的流動污染源是否可以考慮納入征稅范圍，也是需要考慮的問題之一。因此在排污費中的一些收費對象的范圍和現(xiàn)如今的環(huán)境保護稅的征稅對象的范圍相比，還存在著很大的區(qū)別。所以，擴寬征稅對象的范圍也是未來完善《環(huán)境保護稅法》的重要目標之一。

3 我國環(huán)境保護稅存在的不足

3.1 稅收征管方面協(xié)調性不足

在過去征收排污費時，環(huán)保部門作為主力軍，在這期間發(fā)揮了重要的作用。這主要可以從以下幾個方面來剖析。第一，環(huán)保部門具有非常強的專業(yè)優(yōu)勢，當?shù)卣疄榱藴p少環(huán)保部門的經費問題，大多數(shù)地方政府把征收的排污費直接劃撥給當?shù)氐沫h(huán)保部門，以用來補充治理環(huán)境方面資金短缺的問題。在《環(huán)境保護稅法》施行之后，根據(jù)“企業(yè)申報、稅務征收、環(huán)保監(jiān)測、信息共享”的征管模式要求，征收稅款的主要工作職責由稅務機關承擔，環(huán)保部門負責進行排污數(shù)據(jù)監(jiān)測。主力軍從環(huán)保部門到“環(huán)保部門+稅務部門”雙部門征稅轉變就要求兩部門在協(xié)調性上做到高度默契。擁有較強的環(huán)境專業(yè)性的環(huán)保部門與有著較強稅收體系的稅務部門如果能夠有效協(xié)調，那么環(huán)境保護稅就能夠發(fā)揮應有的作用。但是事與愿違，就環(huán)境保護稅的運行現(xiàn)狀來看，兩部門沒有發(fā)揮出各自的優(yōu)勢。稅務機關需要根據(jù)環(huán)保部門做出的相關監(jiān)測數(shù)據(jù)來開展工作，環(huán)保部門的不作為或者亂作為必將導致稅務機關的工作進行不下去，還會引發(fā)兩部門互相推諉扯皮的不和諧事情的發(fā)生，這樣做勢必會導致征收環(huán)保稅變得困難。

3.2 征管技術專業(yè)性不強

如上所述，稅收征管是有著非常強的技術性和難度性的工作，兩部門如果能在工作上互補，那就顯得容易操作?？v觀世界各國的環(huán)境監(jiān)測，一般都采用以下三種方式：（1）利用自動監(jiān)測設備監(jiān)測;（2）委托具有資質的第三方監(jiān)測機構;（3）抽樣監(jiān)測。三種方式各有利弊：第一種方式是由企業(yè)安裝自動監(jiān)測設備，通過與環(huán)保部門聯(lián)網，及時傳送設備監(jiān)測到的數(shù)據(jù)，發(fā)揮出實時性優(yōu)勢，做到有效監(jiān)測。但是這種方式的弊端也是顯而易見的，最大的弊端就是給了企業(yè)“鉆空子”的機會，企業(yè)會運用一些簡單的化學方式，比如稀釋、中和、過濾等操作來干擾自動監(jiān)測設備，制造出節(jié)能減排的假想給環(huán)保部門看。第二種方式是運用一些專業(yè)性強的技術和人才來實地監(jiān)測，這對于環(huán)保專業(yè)性不強的稅務機關來說是一種非常有效的手段，但是缺點也是顯而易見的，如果企業(yè)和第三方監(jiān)測機構“穿一條褲子”，私下達成協(xié)議，也會使稅務機關和環(huán)保部門的征收難以進行，企業(yè)也會因此而達到逃稅的目的。第三種方式是抽樣監(jiān)測，目前這是最不合適的方式，因為這種方式受客觀條件影響太大。

3.3 稅收優(yōu)惠政策不完善

該項不足主要表現(xiàn)在《環(huán)境保護稅法》第十三條做了減征規(guī)定，但是這一條款僅僅對大氣污染和水污染做了規(guī)定，對于固體污染和噪聲污染并沒有做出相關規(guī)定，這樣做會導致一些企業(yè)寧愿將固體污染物通過操作變成大氣污染物或者水污染物，達到減征環(huán)境保護稅的目的，也不愿意將企業(yè)產生的污固體污染物排放到大自然中。

4 對我國環(huán)境保護稅的完善建議

4.1 擴寬應納稅的稅目種類

稅目種類少是問題的根本，只有大氣、水污染物、固體廢物和噪聲污染四大類，卻將污染源廣的二氧化碳、揮發(fā)性有機物等排除在外，這本身是不太合理的。對于四大類污染物的細化也不夠精準，所確定的征稅對象太少。所以我們需要進一步拓寬環(huán)境保護稅的征收廣度，逐漸豐富環(huán)境保護稅的征稅對象，把更多已經發(fā)現(xiàn)的或者將要可能產生的對生態(tài)環(huán)境有害的污染物囊括到應征稅對象的范圍之內，做好事前預防。根據(jù)我國經濟發(fā)展的形勢和環(huán)境保護需要，有效地擴寬征稅對象，必將提升環(huán)境保護稅的調控力度和工作成效。當然，在拓寬應稅污染物的過程中要遵循保護環(huán)境的原則是前提。稅收不是目的，而是調節(jié)和引導企業(yè)節(jié)能減排的手段之一。

4.2 建立健全的環(huán)境污染監(jiān)測

在開征環(huán)境保護稅之前，地方政府擁有很長一段時間的環(huán)境監(jiān)測權力，但各地政府又迫于經濟發(fā)展的壓力，在環(huán)境監(jiān)測監(jiān)督執(zhí)法方面存在很大的漏洞。我國各地區(qū)經濟發(fā)展不平衡，導致對環(huán)境監(jiān)測的投入力度也很不平衡，環(huán)境污染自動監(jiān)測設備、技術和人才素質也有較大的差距，使得監(jiān)測出的數(shù)據(jù)站不住腳，缺乏權威性。這就要求檢測指標應該由國家統(tǒng)一規(guī)定，而不是根據(jù)地方政府自己所處的地理位置以及發(fā)展狀況做出相關規(guī)定。建設一套高效權威的全國性生態(tài)環(huán)境監(jiān)管機制，不斷增強監(jiān)測數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，對于發(fā)揮國家環(huán)保監(jiān)測部門的作用十分重要。國家要做到三個統(tǒng)一的頂層設計：統(tǒng)一的監(jiān)測標準規(guī)范，統(tǒng)一監(jiān)督管理，統(tǒng)一布局和規(guī)劃。根據(jù)國家的頂層設計，地方政府要摸著石頭過河，根據(jù)各地區(qū)的實際情況構建起相對完善的地方政府監(jiān)測機制，并且對其進行持續(xù)性更新。

4.3 構建完善的持續(xù)發(fā)展稅收制度

稅收體制既是國家頂層機制的組成部分，又是政府常用的政策工具，還是公共治理的手段之一。完善可持續(xù)發(fā)展的綠色稅收制度是亟須解決的問題。建立以《環(huán)境保護稅法》為基礎的配套實施的綠色稅收體系，借鑒國外有益經驗，應征的各稅種以該法為核心，將其作用發(fā)揮到極致，進而在促進經濟穩(wěn)定增長的基礎之上做到山青、水綠、天藍。

總之，自2018年1月1日頒布的《環(huán)境保護稅法》開始施行至今，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題是關鍵，這也是完善一部新法的重要方式。在完善中發(fā)展，在發(fā)展中得到完善，只有用綠色發(fā)展的眼光看待一個社會的發(fā)展，才能真正認識“綠水青山就是金山銀山”。《環(huán)境保護稅法》仍然需要完善，需要在實踐中檢驗，這樣社會才能在保證現(xiàn)有的發(fā)展速度的情況下，給子孫后代帶來更多的幸福感和自豪感。

參考文獻

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[ 作者簡介 ]

韓立寧，男，河南焦作人，青海民族大學，碩士在讀，研究方向：環(huán)境法。

[ 項目名稱 ]

青海民族大學研究生創(chuàng)新項目，項目全稱：“我國環(huán)境保護稅制度運行現(xiàn)狀調研”（項目編號：04M2021060）。