建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及解決對策

李肖丹

（滎陽城市發(fā)展投資集團(tuán)有限公司，鄭州 450000）

0 前言

隨著我國不斷加強(qiáng)對市場的宏觀調(diào)控，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，建筑行業(yè)市場格局也發(fā)生了變化。建筑行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要支柱產(chǎn)業(yè)，資金是建筑企業(yè)的血液，而應(yīng)收賬款是資金的重要過渡形式。應(yīng)收賬款是建筑企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分之一，是企業(yè)資金流量的一個(gè)重要源泉。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑行業(yè)中大部分企業(yè)都采用了先銷售后付款的經(jīng)營模式。建筑企業(yè)采用賒銷模式使競爭力增強(qiáng)并提高了營業(yè)收入，但是也存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)需要依據(jù)自身情況在風(fēng)險(xiǎn)與利益之間做出準(zhǔn)確判斷，建筑企業(yè)對應(yīng)收賬款管理越好，則建筑行業(yè)的未來發(fā)展越好。建筑企業(yè)若想長遠(yuǎn)發(fā)展不應(yīng)只重視銷售，應(yīng)收賬款管理也至關(guān)重要。所以，建筑企業(yè)必須把應(yīng)收賬款管理作為研究重點(diǎn)，找出影響應(yīng)收賬款管理的問題，制定解決應(yīng)收賬款管理問題的對策，實(shí)現(xiàn)提高建筑企業(yè)應(yīng)收賬款回收率和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

1 建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理中普遍存在的問題

1.1 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是用時(shí)間表示的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度，表示應(yīng)收賬款的收回所需要的時(shí)間。建筑企業(yè)應(yīng)收賬款最低標(biāo)準(zhǔn)的周轉(zhuǎn)天數(shù)為100 天，周轉(zhuǎn)天數(shù)值越高，說明應(yīng)收賬款回收的速度越慢，資金被外單位占用的時(shí)間就越長，內(nèi)部管理工作的效率越低。2019 年建筑企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)情況如表1 所示。

表1 2019 年建筑企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)

可見，在2019 年這50 家建筑企業(yè)中有10 家周轉(zhuǎn)天數(shù)在180 天以上，占總數(shù)的20.41%，有27 家應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)在90 天以上，占樣本公司總數(shù)的53.06%，占總數(shù)一半以上。從樣本數(shù)據(jù)中可以看出，建筑企業(yè)對應(yīng)收賬款的重視程度不夠，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)較高，應(yīng)收賬款回收不及時(shí)，企業(yè)的現(xiàn)金流和日常運(yùn)轉(zhuǎn)面臨風(fēng)險(xiǎn)，甚至陷入危機(jī)之中。依據(jù)建筑企業(yè)的實(shí)際情況，工程款和質(zhì)量保證金超出按約返還日期的時(shí)間長短就是建筑企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡。建筑企業(yè)常常有一年內(nèi)沒有收回的應(yīng)收賬款，款項(xiàng)回收期越久，就越容易產(chǎn)生壞賬。

1.2 應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例高

衡量建筑企業(yè)是否科學(xué)健康發(fā)展的重要指標(biāo)是應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例。應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例越大，應(yīng)收賬款占用企業(yè)資金的情況越嚴(yán)重，說明資金周轉(zhuǎn)的情況差；應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例越小，應(yīng)收賬款占用企業(yè)資金越少，說明資金周轉(zhuǎn)的情況越好。從鄭州地區(qū)規(guī)模以上建筑企業(yè)中隨機(jī)選取49 家，這些企業(yè)2019—2020 年應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例分類表如表2 所示。

表2 2019—2020 年建筑企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例表

依據(jù)表2 數(shù)據(jù)可以看出，在2020 年中有35 家建筑企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例超過20%，占樣本總量的71.43%；在2019 年中有36 家建筑企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例超過20%，占樣本總量的73.47%。在2019 和2020 年都有20 家左右的建筑企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例超過40%。由這些企業(yè)可以看出，大多數(shù)都存在著應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例過高的現(xiàn)象，建筑企業(yè)應(yīng)收賬款占比過高造成企業(yè)資金鏈斷裂，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增高。

1.3 應(yīng)收賬款壞賬率高且回收難度大

壞賬率就是壞賬額占賒銷總額的比率。壞賬就是債務(wù)人故意拖欠、公司破產(chǎn)、發(fā)生事故等原因?qū)е聭?yīng)收賬款沒有辦法收回產(chǎn)生的費(fèi)用與損失總和。建筑企業(yè)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，應(yīng)收賬款欠賬時(shí)間超過三年時(shí)，如果債務(wù)人發(fā)生了意外情況，就將其可以抵償?shù)遣粔騼斶€賬款的部分，確認(rèn)為壞賬。另外，建筑企業(yè)進(jìn)行信用交易時(shí)，應(yīng)收賬款的回收容易變得被動，內(nèi)部一些高級管理人員法律意識薄弱，工作人員缺乏法律意識，在銷售過程中因沒有留下有用的法律證據(jù)而沒有辦法得到法律的保護(hù)，導(dǎo)致建筑企業(yè)收款回收困難，資金周轉(zhuǎn)不靈。

1.4 逾期應(yīng)收賬款的催繳與清算管理不足

逾期賬款拖欠時(shí)間越長，收賬成功率越低，成為呆壞賬的可能性也就越高。部分建筑企業(yè)逾期應(yīng)收賬款占用數(shù)額過大，應(yīng)收賬款在償還期內(nèi)被客戶無償占用，而沒有考慮因逾期賒銷資金被占用而損失的機(jī)會成本，也不顧及其管理成本及可能發(fā)生的壞賬成本，反而大量墊資。隨著賬齡的逐漸延長，逾期應(yīng)收賬款變成壞賬的概率和風(fēng)險(xiǎn)就會變高。建筑企業(yè)有每日風(fēng)險(xiǎn)明細(xì)表和事件發(fā)生后風(fēng)險(xiǎn)明細(xì)表，但未提及與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)調(diào)整有關(guān)的事項(xiàng)。一是建筑企業(yè)沒有相關(guān)的授信準(zhǔn)則和相應(yīng)的授信管理部門。在實(shí)際工作中，執(zhí)行任務(wù)時(shí)通常不會檢查和評估客戶的信譽(yù)，造成逾期應(yīng)收賬款催繳與清算管理存在漏洞。此外，由于缺乏專門管理機(jī)構(gòu)和指導(dǎo)方針，客戶在完成任務(wù)和執(zhí)行進(jìn)度后信譽(yù)欠佳，導(dǎo)致公司拖欠銷售付款，相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，因此索賠數(shù)量繼續(xù)增加。二是建筑企業(yè)不清楚應(yīng)收賬款管理的職責(zé)劃分。在執(zhí)行任務(wù)時(shí)，無法進(jìn)行監(jiān)督。在實(shí)際工作中，以建筑企業(yè)的市場開發(fā)和合同簽訂為基礎(chǔ)，與客戶簽訂合同時(shí)會不斷增加預(yù)付款，預(yù)付款時(shí)間過于集中且不受限制，職能部門在授予銷售權(quán)和賒銷權(quán)時(shí)沒有發(fā)揮監(jiān)管作用，在催繳與清算管理中也沒有發(fā)揮作用。

2 建筑企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的解決對策

2.1 縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和賬齡

現(xiàn)金折扣是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理過程中的一個(gè)非常重要的因素，是在約定時(shí)間內(nèi)債權(quán)人給予債務(wù)人按發(fā)票金額貨款的一定比例去還款的折扣。現(xiàn)金折扣是一種折扣優(yōu)待手段，是為了鼓勵(lì)債務(wù)人在一定的時(shí)間內(nèi)盡快付清貨款而提出來的。通常情況下，現(xiàn)金折扣是發(fā)票金額的1%～5%，現(xiàn)金折扣率越大說明回收的期限越短，不然則反之。對于建筑企業(yè)來講，可以將現(xiàn)金折扣率固定在5%之內(nèi)，依據(jù)不同情況微微提高現(xiàn)金的折扣率，讓客戶享受更大的折扣優(yōu)惠，促進(jìn)款項(xiàng)的收回，縮短回款時(shí)間，減少壞賬損失。

建筑企業(yè)若想采用信用銷售的方式擴(kuò)大經(jīng)營，就必然會產(chǎn)生應(yīng)收賬款。賒銷對促進(jìn)銷售，提高營業(yè)額，吸引客戶確實(shí)行之有效。建筑企業(yè)在賒銷前應(yīng)調(diào)查對方企業(yè)的信用狀況，選擇信用狀況好的企業(yè)進(jìn)行交易，把信用調(diào)查當(dāng)作一項(xiàng)不可或缺的制度。同時(shí)，建筑企業(yè)內(nèi)部應(yīng)構(gòu)建專門的信用管理部門，并且與別的部門保持距離，使其擁有獨(dú)立性，以達(dá)到信用管理部門與其他部門之間相互制約、統(tǒng)籌發(fā)展。

2.2 減少應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例

首先，建筑企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款賬戶的流動總賬，依據(jù)客戶的不同情況將應(yīng)收賬款分為三大類：應(yīng)收余額、應(yīng)付余額、余額平衡，方便工作人員實(shí)時(shí)對賬并采取不同的收款措施。其次，工作人員要與賒銷方常常聯(lián)系，方便及時(shí)掌控應(yīng)收賬款的狀況，如有必要，可介入第三方公司，幫助建筑企業(yè)追債。再次，依據(jù)法律角度簽訂合同或者是憑證，從源頭避免不良應(yīng)收賬款的發(fā)生，從根本上提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。最后，建筑企業(yè)可以建立一個(gè)系統(tǒng)，在與客戶的交易中盡可能實(shí)時(shí)結(jié)算賬戶，保證應(yīng)收賬款為“0”。

建筑企業(yè)采用信用銷售模式可以增強(qiáng)競爭力，幫助企業(yè)承接項(xiàng)目獲取利潤。信用銷售模式是建筑企業(yè)獲取利潤的一種經(jīng)營手段，并且是企業(yè)的一項(xiàng)資金投放，用于周轉(zhuǎn)的資金會發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)總資產(chǎn)和應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例呈正相關(guān)的關(guān)系，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例隨著總資產(chǎn)的增加而增加。應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比重，一般控制在三分之一以內(nèi)，若超過則風(fēng)險(xiǎn)較大。建筑企業(yè)應(yīng)把應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例調(diào)整至少于三分之一，證明資金風(fēng)險(xiǎn)較小且比較穩(wěn)定。建筑企業(yè)應(yīng)減少應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例，提高資產(chǎn)使用效率。

2.3 加強(qiáng)應(yīng)收賬款的催收力度

建筑企業(yè)需逐步建立完善、健全、科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)控制度，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的日常監(jiān)控，建立客戶動態(tài)監(jiān)控機(jī)制。建筑企業(yè)應(yīng)該在接受委托前做好對客戶的綜合性、整體性評價(jià)，預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)，將損失減到最小。比如在考慮預(yù)算執(zhí)行程度和合同進(jìn)程下，建筑企業(yè)可依據(jù)客戶關(guān)系等級將其進(jìn)行歸檔，在事中進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，將客戶的狀況掌握在手里。建筑企業(yè)要完善各部門流程管理，加強(qiáng)溝通并明確好資料管理的職責(zé)。須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，將管理責(zé)任落實(shí)到個(gè)人并且加強(qiáng)溝通協(xié)作，將問題及時(shí)上報(bào)，使應(yīng)收賬款在發(fā)生過程中得到控制，內(nèi)部員工也可以互相制約、相互監(jiān)督，加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度的靈活實(shí)施。設(shè)立書面文件控制，在業(yè)務(wù)處理過程中，隨著新規(guī)定的制定實(shí)施把建筑企業(yè)對經(jīng)營管理的要求形成書面文件下發(fā)給員工，并運(yùn)用懸掛在辦公室、粘貼在醒目的墻壁、形成手冊等方式，以便員工隨時(shí)查閱。

2.4 監(jiān)督并審核應(yīng)收款項(xiàng)事后的催繳與清算

財(cái)務(wù)人員在經(jīng)過催收和征繳應(yīng)收款項(xiàng)后，做好應(yīng)收款項(xiàng)事后的催繳與清算監(jiān)督審核工作十分重要，從項(xiàng)目合同簽訂到項(xiàng)目完成，均需要增設(shè)相應(yīng)監(jiān)督與審核環(huán)節(jié)，同時(shí)考慮清除和預(yù)防措施以防止新舊應(yīng)收款項(xiàng)積壓。首先，財(cái)務(wù)人員根據(jù)欠款單位建立應(yīng)收賬款分類賬，詳細(xì)反映財(cái)務(wù)信息，例如應(yīng)收賬款的增減、所有者的余額和賬齡等。其次，加強(qiáng)索賠檔案和應(yīng)收賬款文件的管理，包括合同、發(fā)票、對賬發(fā)票、項(xiàng)目價(jià)格表或提醒通知等。再次，每個(gè)基本單位的財(cái)務(wù)人員根據(jù)項(xiàng)目管理部門每月提供的項(xiàng)目價(jià)格表，向業(yè)主提供項(xiàng)目款項(xiàng)清單。接著，若欠款單位未在規(guī)定的期限內(nèi)付款，則財(cái)務(wù)人員必須立即發(fā)出“提醒通知”，來自所有者的書面收據(jù)信息（如果需要，必須經(jīng)過收集程序）也可以通過郵件的形式索取。最后，財(cái)務(wù)人員對項(xiàng)目的應(yīng)收賬款、逾期應(yīng)收賬款、四類保證金、押金等應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行臺賬登記，臺賬應(yīng)包含繳納金額、是否逾期、回收條件、回收責(zé)任人等必要信息等，制定統(tǒng)一的內(nèi)部監(jiān)督審核的標(biāo)準(zhǔn)。每年年初，根據(jù)各分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營規(guī)模確定各分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)收款項(xiàng)事后的催繳與清算的管理狀況。

當(dāng)然，及時(shí)地清算期間較為長久的欠款同樣是事后監(jiān)督的重要部分。此時(shí)，可成立負(fù)責(zé)欠款事后清算的管理小組，債務(wù)清算工作組由公司法務(wù)部、技術(shù)部、財(cái)務(wù)部、市場開發(fā)部以及其他相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人組成，并通過完善公司各職能部門和分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理體系，明確各部門清算應(yīng)收賬款的職責(zé)，可以大幅度降低應(yīng)收賬款形成的風(fēng)險(xiǎn)，為清算債務(wù)創(chuàng)造良好的氛圍。若財(cái)務(wù)人員了解回款進(jìn)度，當(dāng)逾期應(yīng)收賬款、已完工未結(jié)算、開票未收款等關(guān)鍵性指標(biāo)超出一定金額后，要及時(shí)關(guān)注業(yè)主的資金狀況、負(fù)面輿情，采取欠款清算措施，并向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或清算管理小組匯報(bào)情況。同時(shí)建筑企業(yè)明確部門的分工，從風(fēng)險(xiǎn)防范的角度明確各個(gè)部門的欠款管理職責(zé)，以維持正常欠款清繳秩序。

3 結(jié)語

建筑行業(yè)的規(guī)模日趨龐大，該行業(yè)在應(yīng)收賬款壞賬率高、回收難度大時(shí)，建立健全的內(nèi)部監(jiān)控制度，可以實(shí)現(xiàn)綠色健康發(fā)展。建筑企業(yè)在發(fā)生壞賬時(shí)，在保留其相關(guān)法律憑證，運(yùn)用法律手段解決頑固性的債務(wù)，讓工作人員在實(shí)踐中深刻體會學(xué)習(xí)法律法規(guī)維權(quán)和良性競爭的重要性。建筑企業(yè)在面對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)高和賬齡長的問題時(shí)，應(yīng)重視客戶的信用調(diào)查，要合理地提高現(xiàn)金折扣率和建立健全信用管理體系來縮短應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)和賬齡。在應(yīng)對應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例過高和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率低時(shí)，要科學(xué)合理地減少應(yīng)收賬款占比，并且運(yùn)用合理的方法提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。