事業(yè)單位優(yōu)化資金管理的策略研究

黃偉

摘要：在事業(yè)單位體制改革不斷深化背景下，單位資金來源逐漸多樣化，事業(yè)單位的資金管理應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)濟管理的核心內(nèi)容。近幾年來雖然政府針對事業(yè)單位的資金管理工作提出改革要求，但是在實務(wù)中，單位的資金管理仍舊與實際情況契合度不高，比如資金管理制度不完善、資金管理監(jiān)管缺失、資金管理措施精細程度不足等問題，仍然對事業(yè)單位的資金管理水平提升增加阻礙。本文主要圍繞事業(yè)單位資金管理展開研究，從單位資金管理內(nèi)涵和意義著手分析，討論研究當(dāng)前事業(yè)單位資金管理問題，并且針對問題提出相應(yīng)的解決和優(yōu)化策略，旨在于在現(xiàn)有基礎(chǔ)上繼續(xù)提升單位的資金管理水平，深化資金價值作用，迎接新環(huán)境下的挑戰(zhàn)，助力國內(nèi)基礎(chǔ)建設(shè)。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;資金管理;策略研究

事業(yè)單位是促進文化、政治、經(jīng)濟、體育等事業(yè)發(fā)展進步的關(guān)鍵社會組織機構(gòu)，社會職能作用突出，作為承擔(dān)公共職能責(zé)任的機構(gòu)，財政部門對事業(yè)單位的資金管理尤為重視，資金管理規(guī)范化、透明化是當(dāng)前事業(yè)單位的重要目標。在財政部門的要求和指導(dǎo)下，事業(yè)單位必須合理使用資金，減少資金浪費，保證資金利用率。結(jié)合目前實際情況，事業(yè)單位的資金管理工作存在不足，單位需重視資金管理問題并快速解決，以規(guī)范的資金管理體系支持事業(yè)單位發(fā)揮公共職能作用，提升社會和經(jīng)濟效益。

一、事業(yè)單位資金管理內(nèi)涵和意義

事業(yè)單位的資金管理是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中對資金運營情況進行管理的過程，具體內(nèi)容有資金計劃、申報、流向、監(jiān)督[1]。由于事業(yè)單位的社會公益性質(zhì)，其大部分運營資金來源于當(dāng)?shù)刎斦?，而且在財政體制改革影響下，財政部門對事業(yè)單位的公共職能作用發(fā)揮情況愈加重視，并且也開始增加對事業(yè)單位的資金投入比例。事業(yè)單位加強資金管理也是規(guī)范內(nèi)部管理行為、優(yōu)化預(yù)算管理的重要措施。

加大資金管理力度對事業(yè)單位的發(fā)展具有積極意義，主要表現(xiàn)為：第一，規(guī)范的資金管理可以為單位經(jīng)濟決策提供有效的信息依據(jù)，資金管理在單位經(jīng)濟管理中地位顯著，作為公益性質(zhì)突出的事業(yè)單位，其在運營期間對民生問題考慮較多，而有效的資金管理工作可以為決策層提供真實的內(nèi)部資金信息，協(xié)助決策層在現(xiàn)有資金量基礎(chǔ)上進行協(xié)調(diào)，確保資金使用計劃向民生項目傾斜，將資金用于民生發(fā)展。第二，防范內(nèi)部貪污舞弊風(fēng)險，事業(yè)單位加強資金管理可快速定位資金挪用、專項資金擠占等問題，并改革資金監(jiān)管，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)收支進行動態(tài)監(jiān)督控制，保證各個預(yù)算部門嚴格按照計劃支出資金。

二、事業(yè)單位資金管理問題

（一）資金管理制度不健全

資金管理制度不完善對事業(yè)單位資金管理透明化、規(guī)范化影響較深，比如部分事業(yè)單位在資金管理崗位設(shè)置時忽略不相容崗位相互分離原則，資金業(yè)務(wù)辦理崗位由一人承擔(dān)，同時負責(zé)出納和審核工作內(nèi)容，為舞弊行為留有余地，加劇資金風(fēng)險。同時資金管理審批制度不完善，導(dǎo)致資金計劃嚴肅性被削弱，審批程序過于精簡，出現(xiàn)資金支配隨意情況，致使事業(yè)單位的資金損失可能性增加。就目前實際情況而言，事業(yè)單位的資金管理審批制度中缺少針對資金支出類型的審批程序，而且資金審批權(quán)限劃定不清晰，大額資金支出不規(guī)范風(fēng)險加劇[2]。另外，針對事業(yè)單位資金管理的相關(guān)政策處于不斷調(diào)整狀態(tài)，以及事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也不斷變化，但是單位的資金管理制度并未緊跟實際情況變化進行調(diào)整，管理制度存在一定的滯后性，無法有效指導(dǎo)和約束單位的資金管理工作，從而降低資金管理效率。

（二）資金管理缺少有效監(jiān)督

事業(yè)單位的資金來源主要有財政撥款、事業(yè)收入、上級補助、經(jīng)營收入，單位資金收入類型多且支出頻繁，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中資金運營容易出現(xiàn)缺少監(jiān)督問題。首先，事業(yè)單位的財務(wù)部門未能按時盤點內(nèi)部資金，資金借款臺賬并未及時建立，部分借款收回不及時導(dǎo)致單位可用資金量減少，影響民生經(jīng)濟項目順利推進。其次，事業(yè)單位在實務(wù)中對資金票據(jù)管理重視不足，與銀行對賬不及時，在檢查單位銀行存款和填寫余額調(diào)節(jié)表時較為疏忽，單位賬本和銀行存款有所出入，存在一定的資金風(fēng)險。再次，事業(yè)單位忽略內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督審計作用，個別單位甚至缺少審計機構(gòu)，審計監(jiān)督工作基本交由財務(wù)部門負責(zé)，資金監(jiān)管角色與資金計劃使用角色全部由財務(wù)部門擔(dān)任，監(jiān)管結(jié)果客觀性嚴重不足。最后，缺少外部監(jiān)督，事業(yè)單位的外部監(jiān)督體系不完整，外部審計人員缺少足夠的資料數(shù)據(jù)對單位的資金管理進行審計和監(jiān)督，單位更深層的資金問題難以被及時發(fā)現(xiàn)和解決。

（三）專項、固定、流動資金管理有待優(yōu)化

事業(yè)單位在專項、固定、流動資金管理方面還存在一定的不足，具體體現(xiàn)為：第一，專項資金管理，資金使用范圍界定不清晰，單位在收到專項資金后，部分資金的使用規(guī)定條件模糊，導(dǎo)致資金使用隨意。同時上級部門對單位下達專項資金后，相應(yīng)的文件未能及時下發(fā)，進而導(dǎo)致事業(yè)單位支出專項資金缺少嚴格約束，出現(xiàn)資金浪費現(xiàn)象，影響專項資金使用效率。第二，固定資金管理，在日常工作中，事業(yè)單位固定資金管理效果不佳，資金配置效益低，部分資金未能用在有效環(huán)節(jié)，并且存在固定資金被占用的問題，資金價值被弱化。第三，流動資金管理，單位的流動資金管理意識短缺，忽視流動資金管理作用，同時單位的流動資金管理結(jié)構(gòu)不平衡，應(yīng)收賬款管理不到位，存在嚴重的呆賬、壞賬風(fēng)險。

（四）資金預(yù)算管理不到位

資金預(yù)算管理是單位資金正式投入使用的前提基礎(chǔ)，以科學(xué)的資金預(yù)算計劃指導(dǎo)各預(yù)算部門使用資金，將單位有限的資金用到合適的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，發(fā)揮財政資金最大效益。而且事業(yè)單位資金收支和預(yù)測評價都是以預(yù)算管理為基礎(chǔ)，資金預(yù)算管理水平對單位資金管理質(zhì)量的影響頗深。但是現(xiàn)階段事業(yè)單位的資金預(yù)算管理不到位，資金預(yù)算編制依據(jù)不充分，導(dǎo)致預(yù)算編制不全面，例如，2019年某事業(yè)單位編制預(yù)算時，對預(yù)算期內(nèi)的資金需求預(yù)測不充分，僅僅是按照2018年的預(yù)算數(shù)據(jù)編制資金預(yù)算，導(dǎo)致基本支出預(yù)算中的伙食補助支出少編制3萬元，商品服務(wù)支出少編制2萬元。該單位的資金預(yù)算執(zhí)行過程中產(chǎn)生超出預(yù)算支出行為，但是財政部門明確規(guī)定不允許超預(yù)算支出，該單位只能在年末調(diào)整預(yù)算。預(yù)算不準確嚴重影響單位的資金使用，尤其是與員工利益密切相關(guān)的資金預(yù)算，將直接削弱員工工作積極性，進而影響單位工作效率。另外，事業(yè)單位資金預(yù)算評價缺少反饋機制輔助，預(yù)算資金閑置問題發(fā)現(xiàn)不及時，資金分散問題嚴重制約財政資金使用效益。

（五）會計核算規(guī)范性不足

資金使用期間存在資金結(jié)余現(xiàn)象，比如專項資金預(yù)算編制存在預(yù)測不準確問題，導(dǎo)致上級部門下?lián)艿馁Y金超出項目實際需求，在項目結(jié)束后部分資金還在單位賬戶內(nèi)未能及時結(jié)余，且結(jié)余資金會計處理滯后，浪費財政資金。原始憑證管理不規(guī)范也是影響會計核算的主要問題，原始憑證管理流程不合理、登記造冊環(huán)節(jié)缺失、適用范圍不清晰、定期繳銷規(guī)定落實不到位等，不利于提升會計核算規(guī)范性。

（六）資金管理信息化程度低

傳統(tǒng)資金管理模式在事業(yè)單位的存在周期長，單位財務(wù)人員習(xí)慣于傳統(tǒng)財務(wù)思維，其接受新事物的能力較弱，進而無法高效利用單位的資金管理系統(tǒng)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的資金進行信息化管理[3]。加之事業(yè)單位的資金管理系統(tǒng)開發(fā)水平有限，一般都是從外部購入，但是市場中的財務(wù)系統(tǒng)良莠不齊，一旦采購不成熟的財務(wù)系統(tǒng)，則無法助力單位提高資金管理水平，反而增加單位的經(jīng)濟成本。

三、事業(yè)單位資金管理優(yōu)化策略

（一）完善資金管理制度

資金管理制度是規(guī)范事業(yè)單位資金計劃、使用等管理內(nèi)容的重要保證，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)員工強化資金管理意識，在新會計準則、內(nèi)部控制規(guī)范等文件綱領(lǐng)的指導(dǎo)下，改革資金管理模式，構(gòu)建資金管理制度體系，并督促各部門貫徹落實制度內(nèi)容。完善的資金管理制度體系應(yīng)囊括資金審批、資金預(yù)算編制、會計核算、現(xiàn)金收支、報銷等多個方面的內(nèi)容，事業(yè)單位資金管理制度設(shè)計負責(zé)人，需要準確解讀政府頒布的相關(guān)政策文件，了解當(dāng)前事業(yè)單位的資金管理現(xiàn)狀和具體問題，及時更新管理制度內(nèi)容，確保制度體系與單位的實際需求高度契合，有效促進事業(yè)單位的資金管理實現(xiàn)透明化和規(guī)范化。

在完善資金管理制度過程中，事業(yè)單位需要注意以下幾點：第一，按照財會法規(guī)和內(nèi)部控制規(guī)范要求，細化資金管理制度體系，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)各個流程中的資金管理細節(jié)要求進行明確。第二，設(shè)置資金管理相關(guān)崗位遵循不相容崗位相互分離原則，準確劃分資金管理權(quán)責(zé)，明確管理邊界，減少權(quán)責(zé)沖突導(dǎo)致的舞弊貪污風(fēng)險。第三，核心資金管理崗位必須實行輪崗機制，由不同人員相互接替，輪流負責(zé)資金管理工作，從源頭防范腐敗風(fēng)險[4]。第四，規(guī)范資金審批程序，不同類型的資金支出審批需要由相關(guān)業(yè)務(wù)負責(zé)人監(jiān)督審批，明確具體的審批權(quán)限，控制資金使用。

（二）加強資金管理監(jiān)督

事業(yè)單位的資金管理工作中需要嚴格的監(jiān)督機制輔助，資金計劃、資金使用等都應(yīng)該處于監(jiān)督機制約束下，方可保證資金管理效率和資金使用效率。建議事業(yè)單位以下幾方面入手加強資金管理監(jiān)督：第一，合理擴大監(jiān)督范圍，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)中涉及資金支出和收入的環(huán)節(jié)進行嚴格監(jiān)督，對照資金管理制度要求，監(jiān)督資金收支行為是否規(guī)范，對比資金預(yù)算績效目標，監(jiān)督資金使用效率是否達標。同時監(jiān)督財務(wù)人員定期盤點內(nèi)部資金余量和使用情況，檢查資金相關(guān)臺賬是否建立完整，掌握單位資金分布情況，并且及時向單位領(lǐng)導(dǎo)反饋具體的資金監(jiān)督數(shù)據(jù)。第二，重點檢查財務(wù)人員的票據(jù)管理工作，督促其盡快與銀行對賬，檢查銀行存款，及時調(diào)整單位資金管理計劃。第三，重視內(nèi)部審計監(jiān)督，強調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，同時吸收和培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)的審計人才，由專業(yè)的審計人員對資金管理工作進行動態(tài)監(jiān)督，及時反饋資金浪費和資金短缺問題。第四，持續(xù)細化資金監(jiān)督考核機制，針對資金特點、規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程設(shè)計考核指標。第五，引入外部審計監(jiān)督，與內(nèi)部審計結(jié)合共同監(jiān)督單位的資金管理過程，從客觀和主觀層面監(jiān)督資金管理規(guī)范性。

（三）細化資金管理措施

事業(yè)單位在資金管理期間需要持續(xù)細化管理措施，做好資金風(fēng)險防范準備工作，減少單位的資金損耗，充分發(fā)揮資金價值作用。

第一，專項資金管理措施，一方面事業(yè)單位要按照上級部門下發(fā)的專項資金使用文件，合理支出專項資金，落實?？顚Ｓ?，避免模糊資金支出界限，規(guī)避專項資金占用和挪用風(fēng)險。另一方面，安排專人監(jiān)管專項資金流向，實時掌握專項資金使用進度和具體的效益，減少資金浪費情況。

第二，固定資金管理措施，事業(yè)單位應(yīng)該針對現(xiàn)有的管理問題制定相應(yīng)的解決措施，提高固定資金管理質(zhì)量。事業(yè)單位需定期梳理固定資金審批、執(zhí)行流程，監(jiān)控固定資金項目，規(guī)避資金占用風(fēng)險。單位財務(wù)部門需要掌握真實的固定資金數(shù)量和實際用途，基于準確的數(shù)據(jù)合理配置固定資金，比如大型設(shè)備可在不同部門之間調(diào)撥使用，減少資產(chǎn)閑置而導(dǎo)致資產(chǎn)價值貶值[5]。此外，事業(yè)單位應(yīng)該建立固定資金使用標準，明確使用不規(guī)范需要承擔(dān)的責(zé)任和處罰方式，進一步保證固定資金合理高效使用。

第三，流動資金管理措施，強化單位全員流動資金管理意識，在單位內(nèi)部不斷強調(diào)流動資金管理必要性和重要性，重視管理應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款，建立催收機制和財務(wù)檢查機制，監(jiān)督應(yīng)收賬款進度，控制呆賬、壞賬風(fēng)險，平衡單位資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

（四）優(yōu)化資金預(yù)算管理

優(yōu)化資金預(yù)算管理是事業(yè)單位加強資金管理的重要舉措，通過資金預(yù)算管理，事業(yè)單位可實現(xiàn)資金配置效率提升以及資金價值最大化。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有的資金預(yù)算管理體系基礎(chǔ)上，繼續(xù)優(yōu)化資金預(yù)算編制、執(zhí)行以及績效評價反饋，第一，資金預(yù)算編制，單位可適當(dāng)參考上一期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和評價結(jié)果，同時對預(yù)算期內(nèi)的單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)資金需求進行預(yù)測分析，并且結(jié)合上級部門的工作指導(dǎo)建議，和專項資金劃分額度上限，合理編制資金預(yù)算，單位可以適度保留一定的資金預(yù)算彈性空間，但是不能超出實際項目需求，盡可能減少項目結(jié)束后資金結(jié)余過多問題。第二，資金預(yù)算執(zhí)行，執(zhí)行過程中的監(jiān)督控制機制必不可少，事業(yè)單位財務(wù)人員必須全程跟蹤指導(dǎo)預(yù)算單位，要求其按照預(yù)算計劃支出資金，杜絕出現(xiàn)預(yù)算超支以及預(yù)算外支出現(xiàn)象，同時不允許隨意調(diào)整預(yù)算行為，保證預(yù)算嚴肅性。單位財務(wù)部門可將預(yù)算指標細化分解至各個預(yù)算單位，從而提高預(yù)算執(zhí)行效率。第三，預(yù)算績效考核評價工作應(yīng)當(dāng)?shù)玫礁叨戎匾?，相關(guān)人員對預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果進行評價考核，向預(yù)算負責(zé)人反饋預(yù)算資金閑置情況，便于其及時集中分散的閑置預(yù)算資金。

（五）規(guī)范會計核算工作

資金結(jié)余、賬戶資金沉淀的會計處理滯后是影響事業(yè)單位資金使用效益的主要因素，事業(yè)單位必須高度重視資金結(jié)余和沉淀問題，做好會計處理，在監(jiān)督機制約束下分配資金。根據(jù)預(yù)算計劃安排，針對經(jīng)濟業(yè)務(wù)項目設(shè)置資金定額，并優(yōu)化資金支付程序，跟蹤資金支付進度，定期檢查核對賬戶資金結(jié)余情況，處理資金回收問題。單位財務(wù)人員定期分析業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟決策，檢查財務(wù)賬戶，清理財務(wù)款，通過賬本數(shù)據(jù)了解和反饋單位真實的資金往來情況。前文提到單位應(yīng)當(dāng)重點監(jiān)督票據(jù)管理工作，除過監(jiān)督機制約束之外，財務(wù)人員也需要進行自我約束，按照資金管理制度要求，妥善處理票據(jù)問題，收集所有經(jīng)濟事項中產(chǎn)生的原始憑證，對票據(jù)登記造冊，為單位資金往來結(jié)算工作提供依據(jù)[6]。

（六）加快資金管理信息化建設(shè)步伐

在信息技術(shù)高速發(fā)展背景下，財務(wù)管理信息化、智能化已經(jīng)成為現(xiàn)實，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)上級部門的信息化辦公號召，改變傳統(tǒng)財務(wù)思維，接受新事物、新技術(shù)，主動了解信息技術(shù)對財務(wù)工作的優(yōu)勢作用。在實務(wù)中，事業(yè)單位需要從外部引進信息系統(tǒng)，單位可根據(jù)上級部門的意見選擇合適的軟件供應(yīng)商，與之展開合作，將系統(tǒng)建設(shè)開發(fā)、維護工作外包給軟件供應(yīng)商，單位向其提供具體的管理需求。在引進信息系統(tǒng)之后，則需要對相關(guān)人員進行信息技術(shù)操作培訓(xùn)，提高其信息技術(shù)水平，確保其能夠熟練應(yīng)用信息系統(tǒng)完成資金管理工作內(nèi)容。另外，事業(yè)單位需重視系統(tǒng)安全防護問題，在軟件供應(yīng)商開發(fā)建設(shè)系統(tǒng)時，明確提出系統(tǒng)安保等級問題，反復(fù)強調(diào)信息安全問題，防止系統(tǒng)運行期間出現(xiàn)資金數(shù)據(jù)丟失、篡改風(fēng)險。

四、結(jié)束語

綜上所述，在社會經(jīng)濟建設(shè)期間，事業(yè)單位扮演重要角色，財政部門和上級部門對事業(yè)單位的資金投入數(shù)額逐漸增加，事業(yè)單位資金管理的必要性愈加突出。單位必須立足于實際情況對資金管理情況進行評估，針對資金管理問題制定有效策略，并且不斷調(diào)整資金管理方案，全面提升單位的資金管理水平，提高資金利用率，以有限的資金投入民生經(jīng)濟項目中，為社會群眾提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)。

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