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    上市公司資金管理中存在的問題及應(yīng)對(duì)舉措

    2022-07-05 21:22:25鄭國(guó)松
    時(shí)代商家 2022年18期
    關(guān)鍵詞:監(jiān)管機(jī)制資金管理上市公司

    鄭國(guó)松

    摘要:上市公司對(duì)我國(guó)金融、經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重要的作用,在經(jīng)濟(jì)全球化形勢(shì)下,上市公司更應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理加強(qiáng)重視,以優(yōu)化我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),持續(xù)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長(zhǎng),而在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中,占據(jù)主要地位的資金管理成為重中之重。因此,如何加強(qiáng)資金管理已成為上市公司改革重點(diǎn)任務(wù)。本文通過對(duì)上市公司資金管理現(xiàn)狀進(jìn)行分析研究,提出上市公司資金管理中存在的問題,并在文中給出相應(yīng)的解決措施,為上市公司改善資金管理現(xiàn)狀提供思路和建議。

    關(guān)鍵詞:上市公司;資金管理;預(yù)算管理;監(jiān)管機(jī)制

    資金是上市公司持續(xù)運(yùn)行發(fā)展的命脈,科學(xué)有效的資金管理能夠提升資金使用效率,不僅能為公司帶來更多的經(jīng)濟(jì)效益,也能在成本管控方面起到一定的促進(jìn)作用。隨著上市公司業(yè)務(wù)的不斷開展,傳統(tǒng)資金管理模式已不適用于當(dāng)下公司的發(fā)展,目前不少上市公司存在資金管理意識(shí)較為淡薄、資金預(yù)算管理體系不夠完善、資金管理溝通不夠到位、資金監(jiān)管機(jī)制不夠健全等問題,上市公司應(yīng)主動(dòng)積極分析產(chǎn)生這些問題的原因,嚴(yán)肅對(duì)待以上問題,探索出解決上述問題的有效措施,疏通資金的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),進(jìn)一步為上市公司的平流緩進(jìn)提供強(qiáng)有力的支撐。

    一、上市公司強(qiáng)化資金管理的意義

    上市公司作為股份有限公司,其金融和經(jīng)濟(jì)管理體系都較為完善,對(duì)資金的統(tǒng)籌規(guī)劃也較為合理,但在競(jìng)爭(zhēng)不斷激烈的市場(chǎng)背景下,上市公司要想在“十四五”開局之年獲得發(fā)展先機(jī),就必須持續(xù)加強(qiáng)對(duì)資金的管理。上市公司加強(qiáng)資金管理,不僅有利于上市公司強(qiáng)化全面預(yù)算管理,將成本控制在合理范圍內(nèi),提升公司利潤(rùn)空間;還有利于上市公司提升資金管理水平,優(yōu)化資金使用效率,降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金成本;更有利于上市公司優(yōu)化內(nèi)部管理水平,完成經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

    二、上市公司資金管理中存在的問題

    (一)資金管理意識(shí)較為淡薄

    傳統(tǒng)資金管理模式是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告期末結(jié)余資金,規(guī)劃和安排上市公司在未來經(jīng)營(yíng)管理過程中所需的資金數(shù)量。但是,隨著上市公司規(guī)模不斷擴(kuò)大,公司財(cái)務(wù)內(nèi)容逐漸增多,所需的資金數(shù)量也在不斷變化,傳統(tǒng)資金管理模式難以適應(yīng)目前資金管理的發(fā)展,上市公司資金管理模式亟需作出改進(jìn)。然而,由于多數(shù)上市公司對(duì)資金管理意識(shí)較為淡薄,管理者及企業(yè)內(nèi)部一致認(rèn)為,資金管理是財(cái)務(wù)部門的事情,與其他部門相關(guān)性不高,導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行資金管理過程中,不能對(duì)資金進(jìn)行統(tǒng)一管理,資金使用效率被降低[1]。另外,上市公司資金管理意識(shí)淡薄,使得資金在管理過程中不受重視,財(cái)務(wù)人員關(guān)于資金管理的培訓(xùn)機(jī)會(huì)較少,導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門缺少資金管理高質(zhì)量復(fù)合型人才,資金規(guī)劃和使用得不到有效保障。

    (二)資金預(yù)算管理體系尚未完善

    上市公司的資金管理活動(dòng)與健全完善的資金預(yù)算管理體系息息相關(guān),預(yù)算管理體系越完善,公司資金越有規(guī)劃,越能充分利用資金使用效率,為上市公司增加更多經(jīng)濟(jì)效益。但是,在實(shí)際情況中,部分上市公司的資金預(yù)算管理體系還不夠完善,主要存在以下幾方面問題:①一些上市公司的各部門認(rèn)為資金預(yù)算管理目標(biāo)就是執(zhí)行公司所下發(fā)的文件,致使各部門在制定資金預(yù)算管理目標(biāo)時(shí),僅在實(shí)現(xiàn)部門利益的基礎(chǔ)上完成預(yù)算管理目標(biāo),與公司戰(zhàn)略目標(biāo)、整體利益相脫節(jié);②一些上市公司在編制預(yù)算方案的過程中,將方案重點(diǎn)置于完成預(yù)算管理目標(biāo)上,沒有與公司內(nèi)部預(yù)算管理實(shí)際相結(jié)合,導(dǎo)致所編制的預(yù)算方案實(shí)用性和適用性不高,對(duì)資金情況的統(tǒng)籌安排不到位,容易使公司資金失衡,在面對(duì)大額資金支付時(shí),支付能力下降,引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);③部分上市公司的資金預(yù)算管理指標(biāo)設(shè)置不全,無法全面反映預(yù)算資金的使用情況,亦無法作為下一年度編制預(yù)算方案的參考依據(jù),上市公司需根據(jù)本公司資金預(yù)算的現(xiàn)實(shí)情況制定科學(xué)有效、全面系統(tǒng)的預(yù)算管理指標(biāo)。

    (三)資金管理溝通不到位

    在上市公司財(cái)務(wù)管理機(jī)制中,資金管理既有集中管理,也有資金分散管理。這兩種管理方式可能導(dǎo)致資金過于集中或過于分散,使得資金難以得到有效管理,無法給上市公司帶來更多效益。在這種過于集中或過于分散的資金管理模式下,部分上市公司與各部門及各部門之間溝通交流不及時(shí),導(dǎo)致部門出現(xiàn)資金寬?;蚓o缺現(xiàn)象,尤其是采用資金分散管理模式的上市公司,溝通不及時(shí)會(huì)導(dǎo)致一些部門在做投資決策時(shí)較為隨意,從而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外,職能部門與子公司之間、子公司與子公司之間溝通不暢,也是導(dǎo)致資金無法得到有效管理的重要因素。由于上市公司業(yè)務(wù)主體設(shè)置較多,在日常資金活動(dòng)中相互之間的溝通壁壘較大,如果缺少有效及時(shí)的溝通交流,將難以與整體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)形成協(xié)同,對(duì)資金管理會(huì)產(chǎn)生重大不利影響[2]。

    (四)資金監(jiān)管機(jī)制不健全

    目前,多數(shù)上市公司都已建立了資金監(jiān)管機(jī)制,但是在具體實(shí)施過程中還存在一些不足。由于監(jiān)管部門的忽視,部分上市公司對(duì)于資金審批沒有全面的流程規(guī)定,所需審批手續(xù)也沒有確切說明,致使其他部門提交的審批材料內(nèi)容不一,甚至有虛假信息。還有一些上市公司的監(jiān)管機(jī)制中缺少資金風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,當(dāng)資金所處的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生改變時(shí),監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金漏洞,致使資金風(fēng)險(xiǎn)上升。另外,部分上市公司監(jiān)管部門對(duì)于資金管理的考核較為松散,致使資金管理制度執(zhí)行力不足,對(duì)公司發(fā)展起到阻礙作用。

    (五)資金集中管理程度不足

    隨著上市公司規(guī)模體量的不斷擴(kuò)大,公司由原先的傳統(tǒng)的管理模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榧瘓F(tuán)化管理模式,數(shù)量眾多的子公司使得上市公司的資金管理工作難度直線上升,為了提高資金管理水平,上市公司需要通過有效手段來加強(qiáng)資金集中管理,但是在實(shí)際工作中遇到了一些問題。第一,部分上市公司的管理層由于傳統(tǒng)資金管理觀念的影響,認(rèn)為依然按照原先公司管理模式來管理資金是可行的,沒有認(rèn)識(shí)資金集中管理對(duì)于資金安全和資金使用的重要性,因而不愿在資金集中管理工作上投入時(shí)間精力,導(dǎo)致該工作無法落實(shí);第二,一些上市公司雖然開始著手進(jìn)行資金集中管理工作,但是由于沒有建立資金集中管理機(jī)構(gòu),執(zhí)行工作在缺乏專業(yè)機(jī)構(gòu)支持的情況下,很難高效推進(jìn);第三,一些上市公司在前期工作當(dāng)中,沒有將所有子公司的銀行賬戶統(tǒng)一納入到公司賬戶體系當(dāng)中,也就無法實(shí)現(xiàn)對(duì)所有子公司賬戶資金流動(dòng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控,難以保障資金安全合理使用。

    (六)資金周轉(zhuǎn)率較低

    資金周轉(zhuǎn)速度的快慢意味著上市公司資金鏈的安全穩(wěn)定,一旦出現(xiàn)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度降低的情況,就有可能出現(xiàn)資金鏈不穩(wěn)定甚至斷裂的危險(xiǎn),給公司穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)帶來巨大威脅。但是目前由于一些上市公司的錯(cuò)誤措施,導(dǎo)致出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)效率降低的情況,具體表現(xiàn)在兩點(diǎn):第一,一些上市公司在產(chǎn)品研發(fā)和產(chǎn)品生產(chǎn)之前,市場(chǎng)調(diào)研準(zhǔn)備工作沒有做到位,沒有準(zhǔn)確判斷出預(yù)期市場(chǎng)需求的具體走向,因而產(chǎn)品銷售情況并不如預(yù)期計(jì)劃,導(dǎo)致產(chǎn)品成本無法高效率回收,進(jìn)而延長(zhǎng)了資金周轉(zhuǎn)時(shí)間;第二,一些上市公司在投資領(lǐng)域投入較多,在對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不足的情況下,盲目將資金投放到項(xiàng)目當(dāng)中,由于該投資項(xiàng)目并未在預(yù)期時(shí)間內(nèi)為公司帶來可觀收益,導(dǎo)致公司資金被套牢無法回流。

    (七)融資成本居高不下

    上市公司在進(jìn)行業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)張的過程中,由于資金量需求較大,就需要通過多種融資渠道來獲得資金,主要融資方式是通過向銀行等金融機(jī)構(gòu)借貸,但是該過程中存在融資成本過高的情況,可從三方面分析:第一,一些上市公司過于依靠自身資源來獲得融資資金,比如將公司固定資產(chǎn)的留存收益和折舊轉(zhuǎn)化為投資資金,雖然能夠起到一定作用,但是效率太低,并且還可能導(dǎo)致公司資源的嚴(yán)重浪費(fèi)和損耗;第二,一些上市公司在進(jìn)行外部融資時(shí),過于依賴單一的融資渠道,使得公司較難在較短的時(shí)間內(nèi)獲得符合需求的資金數(shù)量,造成資金鏈的不穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn),威脅公司的健康穩(wěn)定運(yùn)營(yíng);第三,上市公司融資成本由多項(xiàng)內(nèi)容組成,包括利息、擔(dān)保費(fèi)用以及抵押物評(píng)估費(fèi)用,因此上市公司獲得的實(shí)際貸款數(shù)額為理論數(shù)額減去以上費(fèi)用的差額,其中抵押物評(píng)估費(fèi)用價(jià)格稍高。

    三、上市公司改善資金管理現(xiàn)狀的措施

    (一)強(qiáng)化資金管理意識(shí)

    在上市公司的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中,資金管理已成為助力公司可持續(xù)發(fā)展的重要樞紐,各上市公司管理者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金管理的認(rèn)識(shí),意識(shí)到資金管理對(duì)公司發(fā)展的重要程度,并通過參加各類財(cái)務(wù)交流會(huì)深化資金管理知識(shí),將所了解并掌握的知識(shí)應(yīng)用到公司資金管理中,促進(jìn)公司資金管理體系不斷完善。同時(shí),上市公司管理者還應(yīng)在公司內(nèi)部進(jìn)行資金管理內(nèi)容的宣貫,將強(qiáng)化資金管理的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)呈現(xiàn)在各個(gè)部門內(nèi),促使各部門提升對(duì)資金管理的認(rèn)識(shí),配合財(cái)務(wù)部門對(duì)資金進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和管理,增強(qiáng)資金的使用效率。另外,上市公司還需對(duì)財(cái)務(wù)人員定期開展資金管理培訓(xùn)和教育,以考試、知識(shí)競(jìng)賽的方式督促財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí),并根據(jù)考試結(jié)果進(jìn)行績(jī)效考核,增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)和工作的積極性。最后,上市公司可通過提高績(jī)效比例、拓寬人員發(fā)展前景等方式,吸引高質(zhì)量復(fù)合型人才的加持,進(jìn)而建立優(yōu)良資金管理人員隊(duì)伍,為完善資金管理體系奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

    (二)完善資金預(yù)算管理體系

    上市公司需根據(jù)資金預(yù)算管理的實(shí)際情況,采取以下措施完善資金預(yù)算管理體系。第一,上市公司在制定資金預(yù)算管理目標(biāo)時(shí),應(yīng)與公司的整體利益相結(jié)合,將公司戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化至各部門乃至每個(gè)人員,促使各部門或員工個(gè)人將部門利益和自身利益與公司整體利益相統(tǒng)一,以凝聚上市公司向心力;第二,一些上市公司還應(yīng)在編制預(yù)算方案時(shí),以公司資金預(yù)算管理實(shí)際情況為基礎(chǔ),制定切實(shí)可行的預(yù)算方案,增強(qiáng)預(yù)算方案的實(shí)用性和適用性,保證預(yù)算資金更好地被統(tǒng)籌安排,提升公司資金支付能力,降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。同時(shí),上市公司在編制預(yù)算方案時(shí),應(yīng)綜合應(yīng)用增量預(yù)算法、彈性預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法等預(yù)算編制方法,利用各種預(yù)算方法的優(yōu)勢(shì)編制科學(xué)合理的預(yù)算方案[3];第三,部分上市公司還應(yīng)增加本公司資金預(yù)算管理指標(biāo),利用平衡計(jì)分法和關(guān)鍵指標(biāo)法,從財(cái)務(wù)角度、資金內(nèi)部控制角度、人員學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)以及客戶滿意度角度設(shè)置預(yù)算指標(biāo),確保預(yù)算指標(biāo)充分反映預(yù)算資金的使用情況。質(zhì)量較佳的預(yù)算指標(biāo)不僅能保證預(yù)算資金合理配置、規(guī)范使用,還能為下一年編制預(yù)算方案提供參考依據(jù)。

    (三)加強(qiáng)資金管理溝通交流

    為加強(qiáng)上市公司與各部門以及部門間關(guān)于資金管理的溝通交流,公司需利用現(xiàn)代化信息技術(shù)搭建信息共享交流平臺(tái),打破各部門間交流壁壘,避免信息孤島現(xiàn)象。一方面,各部門可在平臺(tái)上填報(bào)使用資金的相關(guān)信息,以便于財(cái)務(wù)部門及時(shí)取得聯(lián)系,也使得公司更好地監(jiān)控資金使用動(dòng)態(tài),避免出現(xiàn)資金使用不合理的現(xiàn)象。同時(shí),各部門在填報(bào)資金信息時(shí)需提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)憑證或?qū)S冒l(fā)票等憑據(jù),不得提供虛假信息,以防在公司與各部門或者部門間交流時(shí)出現(xiàn)失誤,對(duì)公司或部門決策造成干擾;另一方面,財(cái)務(wù)部門需在該平臺(tái)上與各部門進(jìn)行資金信息的溝通交流,按資金管理制度整合和分析每一筆資金信息,各部門在申請(qǐng)資金時(shí),需在該平臺(tái)體檢資金使用計(jì)劃,由財(cái)務(wù)部門編制和出具資金使用報(bào)告,確保資金不被隨意使用,以保證上市公司在運(yùn)作中有充足的資金儲(chǔ)備。

    (四)建立健全資金監(jiān)管機(jī)制

    首先,監(jiān)管部門需充分發(fā)揮其監(jiān)督管理職能,定期對(duì)資金管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,及時(shí)提出資金管理制度中存在的不足之處,并出具監(jiān)督管理報(bào)告,為管理者修訂資金管理制度提供可靠意見。例如,在所提意見中應(yīng)注明資金管理制度需列出審批資金所需的具體材料,會(huì)計(jì)憑證、發(fā)票、審批申請(qǐng)書等,以完善審批流程,保證審批手續(xù)全面完整[4];其次,上市公司還需在監(jiān)管機(jī)制中建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,利用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)挖掘潛在風(fēng)險(xiǎn)信息,當(dāng)資金所面臨的內(nèi)外環(huán)境改變時(shí),風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能及時(shí)發(fā)出報(bào)警信號(hào),上市公司可根據(jù)報(bào)警信息制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控措施,將風(fēng)險(xiǎn)掌握在可控范圍內(nèi),降低公司因風(fēng)險(xiǎn)造成的損失;最后,上市公司還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管部門資金管理的績(jī)效考核,并建立相應(yīng)獎(jiǎng)懲制度,以加大對(duì)資金管理制度的監(jiān)督程度,提升制度執(zhí)行效力。

    (五)加強(qiáng)資金集中管理

    加強(qiáng)上市公司資金集中管理工作,是公司提高資金管理水平和使用效率的核心關(guān)鍵,因此公司管理層要重視資金集中管理工作,可從三個(gè)方面著手進(jìn)行:第一,上市公司管理層需要轉(zhuǎn)變?cè)葌鹘y(tǒng)資金管理觀念,通過了解最新的資金管理知識(shí)內(nèi)容,從而對(duì)資金集中化管理有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí),并在后續(xù)資金管理工作中,將資金集中管理理念融入到實(shí)際工作當(dāng)中,為資金集中管理工作奠定良好的思想基礎(chǔ);第二,上市公司不僅需要做好文化思想工作,還需要從組織機(jī)構(gòu)上入手,利用機(jī)構(gòu)部門來推進(jìn)資金集中管理工作的進(jìn)行,設(shè)立資金集中管理責(zé)任中心,專門負(fù)責(zé)各下屬子公司的資金集中管理工作,確保各項(xiàng)規(guī)劃措施落實(shí)到位;第三,上市公司還需要借助信息技術(shù),將公司下屬子公司所有銀行賬戶納入信息系統(tǒng)之中,實(shí)時(shí)監(jiān)控子公司的資金流動(dòng)情況,確保資金安全、合法使用。

    (六)提高現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率

    提高現(xiàn)金周轉(zhuǎn)效率,對(duì)于上市公司健康穩(wěn)定發(fā)展至關(guān)重要,公司需要從三方面著手處理:第一,上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)自身優(yōu)劣勢(shì)進(jìn)行詳細(xì)分析,盡可能放大自身優(yōu)勢(shì),規(guī)避或彌補(bǔ)自身劣勢(shì),確認(rèn)當(dāng)前設(shè)計(jì)生產(chǎn)的產(chǎn)品內(nèi)容符合市場(chǎng)需求,并對(duì)市場(chǎng)需求變化有一定的客觀準(zhǔn)確預(yù)判,便于公司對(duì)生產(chǎn)策略和營(yíng)銷策略進(jìn)行合理調(diào)整,避免出現(xiàn)生產(chǎn)過剩、產(chǎn)品囤積的情況;第二,上市公司在進(jìn)行投融資活動(dòng)時(shí),需要提前對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行分析,并做好針對(duì)性的防護(hù)措施,盡可能將風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽階段,避免造成資金鏈穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)帶來了不安全影響因素;第三,面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的快速變化,上市公司不應(yīng)當(dāng)只考慮眼前的短期經(jīng)濟(jì)利益,而是需要對(duì)市場(chǎng)變化的背后原因進(jìn)行深度分析,從而制定公司產(chǎn)品營(yíng)銷的最佳方案,降低公司的運(yùn)營(yíng)管理成本。

    (七)降低融資成本

    融資管理也是上市公司資金管理工作中的重要組成部分,降低融資成本能夠有效提升公司資金管理水平,并提高公司風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力,公司需要從三方面著手進(jìn)行工作:第一,上市公司需要構(gòu)建科學(xué)合理的金融管理體系,推進(jìn)金融深化工作,從多個(gè)渠道完成融資工作,避免過于依賴單一融資方式,采用多渠道的融資方式,為公司融資建立安全保障;第二,上市公司還需要借助自身在市場(chǎng)中的品牌形象,與其他公司建立戰(zhàn)略合作關(guān)系,通過多方合作來提高自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力,進(jìn)而擴(kuò)寬融資渠道,降低融資成本,提高融資效率;第三,上市公司還需要建立多層次的擔(dān)保體系,上市公司要發(fā)揮地方經(jīng)濟(jì)政策的優(yōu)勢(shì),通過當(dāng)?shù)夭块T的政策扶持來增大公司融資信用擔(dān)保等級(jí),為貸款審核工作提供評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。

    四、結(jié)束語

    總而言之,為使上市公司在可持續(xù)發(fā)展道路上始終有充足的資金儲(chǔ)備,加強(qiáng)資金管理,優(yōu)化資金管理過程已是上市公司保證良性運(yùn)轉(zhuǎn)的必然趨勢(shì)。各上市公司應(yīng)以資金管理現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn),通過強(qiáng)化資金管理意識(shí)、完善資金管理體系、加強(qiáng)資金管理溝通交流和建立健全資金監(jiān)管機(jī)制等對(duì)策措施,對(duì)資金的流動(dòng)做到嚴(yán)格把控,提升資金管理水平,推動(dòng)上市公司在新的發(fā)展形勢(shì)下穩(wěn)健前行,為我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)、持續(xù)健康發(fā)展添磚加瓦。

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