深化預算執(zhí)行審計的基本思路

摘 要：預算執(zhí)行審計是我國審計法賦予國家審計機關的一項神圣職責，不斷深化預算執(zhí)行審計，對加強預算管理，規(guī)范資金運行，促進經濟高質量發(fā)展，構建新發(fā)展格局具有重大意義。在新的歷史發(fā)展階段，要不斷創(chuàng)新思維，改進審計方法，深化預算執(zhí)行審計，充分發(fā)揮預算執(zhí)行審計的“治已病，防未病”和審計免疫系統(tǒng)的功能作用。

關鍵詞：預算執(zhí)行審計;審計質量;審計結果

一、深化預算執(zhí)行審計重要意義主要表現在：

（一）深化預算執(zhí)行審計是發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，構建合諧社會的必要保障

隨著預算執(zhí)行審計的深入開展，預算執(zhí)行審計的對象和內容得到了不斷的拓展擴大，審計對象由過去的財稅部門擴大到使用財政資金的其他部門和單位，審計內容也從審計財政財務收支拓展到財政資金的分配及預算的編制、審批、執(zhí)行及調整。從全方位、全過程、全覆蓋三個緯度推動預算執(zhí)行審計，依法揭露財政資金管理及分配中的各種違法違規(guī)問題，不僅要揭露問題，還要對產生問題的原因進行深入分析，對體制障礙、機制缺陷及制度漏洞進行揭示和反映，不斷健全體制、完善機制、改進制度，充分發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，推動全面從嚴治黨，促進黨風廉政建設和反腐敗斗爭縱深發(fā)展，構建合諧的社會。

（二）深化預算執(zhí)行審計是促進經濟高質量發(fā)展的內在驅動

預算執(zhí)行審計與社會經濟發(fā)展關系十分密切，預算執(zhí)行審計雖不能直接參與經濟決策、經營管理和各種經營活動中，但可以發(fā)揮不可或缺的促進和制約作用，通過對“化解地方債務、政府過緊日子、減稅降費”等一系列國家重大政策貫徹落實情況;重大資金使用情況及重大項目發(fā)揮效益情況的審計，揭露和反映經濟運行中的矛盾及隱患，提出標本兼治的審計建議和措施，從而加強了預算管理，規(guī)范了資金運行，提升了政府及各部門的執(zhí)政能力，為促進經濟高質量發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

（三）深入預算執(zhí)行審計是構建新發(fā)展格局的迫切需要

黨的十九屆五中全會提出了“加快構建新的發(fā)展格局”，從審計署到各級地方審計機關對預算執(zhí)行審計也提出了新的要求。預算執(zhí)行審計的宏觀性、建設性、政策性等特點，決定了預算執(zhí)行審計在促進構建新發(fā)展格局中發(fā)揮著重要作用。預算執(zhí)行審計在構建新發(fā)展格局中具有重要的擔當和使命，把推動構建新發(fā)展格局貫穿于預算執(zhí)行審計的全過程，圍繞經濟社會發(fā)展主要矛盾，通過著力揭露財政活動中典型案例及違法違紀、風險隱患等問題，進一步揭示機制體制不健全、政策落實不到位、履職未盡責等問題，為暢通國內大循環(huán)和促進國內國際雙循環(huán)而發(fā)揮應有作用。

（四）深化預算執(zhí)行審計是防控風險的重要措施

在歷年的預算執(zhí)行審計實踐中，審計機關將防范經濟風險，化解經濟循環(huán)失衡、政府性及地方性債務風險做為預算執(zhí)行審計的重要內容，對違反經濟高質量發(fā)展且具有高風險的行為做出預防和警示，從根源上審查分析風險產生原因，提出防控風險的整改建議及應對措施，要求當地黨委、政府盡快出臺相應的管理辦法并督促其對審計查出的問題進行積極整改。通過對各類風險隱患的審計，進一步加強了風險防控管理，做到了對各類風險的及時提示、有序釋放、穩(wěn)妥化解。

二、預算執(zhí)行審計現狀和存在的有關問題

（一）預算執(zhí)行審計的透明度及公開性有待提高

對于“預算執(zhí)行審計的透明度及公開性有待提高”這一課題，一度成為我國許多專家研究的對象，有些專家認為這與我國現有的國家審計機關管理體制（地方審計機關實行雙重領導體制）有關，有的專家認為與現行的法律體系有關，還有的專家認為這與審計機關得出的審計結果不能直接向人大報告有關。在預算執(zhí)行審計中，我們也會遇到這樣的領導，認為地方審計機關實行雙重領導，審計機關領導任免雖然征求上一級審計機關的意見，但最終是由本地政府決定，而工作經費也是由本地財政劃撥，所以個別的領導會產生“不敢得罪政府、不愿得罪財政等部門”的想法，對于審計發(fā)現的問題，也采取“睜一只眼，閉一只眼，大事化小，小事化了”的態(tài)度，對應反映的問題沒有反映，應揭示的問題沒有揭示，應處理的問題沒有處理，從而直接影響了預算執(zhí)行審計的透明度及公開性。根據我國審計法規(guī)定，審計機關得出的預算執(zhí)行審計結果不能直接向人大報告，按規(guī)定應先提交本級政府，再由本級政府向人大常委會作審計工作報告，人大得到的就是經過“加工、過濾”后的審計工作報告，這不僅影響了預算執(zhí)行審計的透明度及公開性，又影響了審計整改的力度。

（二）預算執(zhí)行績效審計需有效開展

績效審計是現代審計的核心內容，而現階段政府預算績效審計處于探索階段，績效評價指標體系缺乏權威性、可操作性;績效評價指標不細化、不統(tǒng)一;績效評價標準缺少一致性、科學性;審計法及國家審計準則等法律法規(guī)均未對績效審計指標體系作出相關的規(guī)定及具體要求，造成政府預算績效審計實施無法可依，無章可尋，既影響了審計結論的可信度，又影響了審計的質量。針對上述存在的諸多問題，就需要進一步加強績效審計研究，出臺與績效審計相關的審計準則、規(guī)定，不斷完善審計的標準體系和技術方法，為有效的開展預算執(zhí)行績效審計奠定良好基礎。

（三）審計信息化建設及大數據水平有待不斷提升

預算執(zhí)行審計具有業(yè)務繁雜、內容廣泛、數據龐大的特征，如果靠傳統(tǒng)的審計技術及方法已不能滿足現階段的審計需求，必須要提高審計信息化建設及大數據的應用。一是不斷創(chuàng)新審計模式和審計方法，將大數據及審計信息化技術手段及思維方式用于預算執(zhí)行審計，提高審計質量和效率。二是扎實推進審計信息化建設及大數據應用審計，構建省、市、縣財政審計資料信息傳遞和信息交互平臺，形成審計成果共享機制。三是要充分加強審計信息化項目AO運用，提高審計人員AO審計的成果應用。四是提高審計人員信息化建設及大數據應用的素養(yǎng)，特別是基層審計機關信息化建設及大數據專業(yè)人員缺乏，大數據應用技術受到限制，基層人員信息化建設及大數據應用的培養(yǎng)需進一步加強。

（四）審計人員綜合素質需要提升，審計隊伍建設有待加強

現審計干部隊伍建設普遍存在的主要問題有：一是思想滯后;二是人員編制少;三是年齡偏大;四是專業(yè)單一，缺乏復合型人才。

隨著預算執(zhí)行審計的深入開展，審計業(yè)務的專業(yè)結構需求也由過去以財政、財務收支審計為主，逐步向與審計工作相關的法律、計算機、建筑工程等專業(yè)轉變，這就要求審計人員成為既要懂審計業(yè)務又要掌握相關專業(yè)的復合型人才?，F階段審計隊伍中，這種復合型人才缺乏且結構分布不均，尤其是基層復合型人才嚴重短缺，而復合型人才的培養(yǎng)，需要周期較長，這就無疑制約了基層審計事業(yè)的發(fā)展，所以不斷提高基層審計人員的綜合素質，已是審計工作中的一項重要任務。

（五）加強審計結果運用，促進審計成果效益最大化

預算執(zhí)行審計中，常常出現預算執(zhí)行審計成果難上報、難落實的情況，有些問題屢審屢犯，致使預算執(zhí)行審計結果不能被有效運用。分析其原因，主要有以下幾點：一是缺乏約束機制，有些審計機關因為對審計整改工作沒有足夠的重視或因人員緊缺，督促整改工作機制不健全，或未成立專門的審計整改督查部門。二是審計成果運用的意識不強，審計成果運用廣度有待提高。三是未實行審計結果共享機制，審計結果運用深度有待提高。

三、深化預算執(zhí)行審計的措施

（一）提升政治站位，全面提高預算執(zhí)行審計的透明度及公開性

一是國家審計委員會的成立，加強了黨對審計工作全面領導，增強了審計獨立性，為提高預算執(zhí)行審計的透明度及公開性提供了保障。二是從審計署到各級審計機關現已普遍采用了“上審下”或“授權交叉審”的審計方法，既保證了上下聯動、步調一致，又加強了溝通、強化了業(yè)務指導，最大程度地提高了審計成效。在“上審下”或“授權交叉審”的過程中，重點抓同級審涉及不到的、反映不了的、處理不了的政府行為方面的問題，這樣既提高了預算執(zhí)行審計的透明度及公開性，又依法規(guī)范了下級政府的行為。三是審計信息化項目金審工程至今已經歷了近二十年的實踐應用，審計信息化建設得到了不斷的發(fā)展，審計機關每年都會定期采集預算執(zhí)行數據并逐級上報，上級審計機關將下級審計機關上報的預算執(zhí)行數據，與采集的稅務、海關、醫(yī)保、社保等部門數據進行比對，篩選出審計疑點，由下級審計機關去核實這些疑點，這樣不僅節(jié)約了時間、成本，也緩解了基層審計人員信息化建設及大數據分析水平欠缺的問題，而且使“審計難、處理難、落實難、上報難”的問題得到了解決。四是構建多部門聯合協作機制，加強與紀委監(jiān)委、巡察等部門的協作配合，構建各部門之間長期合作的整體性監(jiān)督評價體系，形成監(jiān)督的合力，進一步提高了預算執(zhí)行審計的公開性及透明度。

（二）創(chuàng)新審計方式，積極開展預算執(zhí)行績效審計

績效審計是今后審計工作的發(fā)展趨勢，突破以往傳統(tǒng)審計思維模式的束縛，按照審計署關于積極探索績效審計的要求，將績效理念貫穿于預算執(zhí)行審計工作的全過程。一是建立具有權威性、可操作性的評價指標、評價標準和評價方法的績效評價體系。二是各級財政部門應將績效目標和指標體系的完整性、統(tǒng)一性、科學性作為預算安排的必要條件。三是擴大績效審計的廣度和深度，對滯留、閑置、嚴重損失浪費的財政資金及用預算資金修建但未產生應有效益的工程項目開展績效審計，對體制障礙、機制缺陷及制度漏洞進行揭示，從機制、體制、政策、制度上提出相應的管理辦法及對應的措施。四是提高審計人員的績效審計素質，提高預算執(zhí)行審計的質量。

（三）提升審計現代化水平，推進審計信息化及大數據建設

審計機關運用先進的信息化及大數據手段進行審計，可以快速、便捷地處理海量數據，解決了在紙質和手工條件下，審計人員無法做到的事情，提高了審計業(yè)務質量和效率，推進了實現審計現代化的進程。一是積極轉變觀念，扎實開展審計信息化及大數據審計工作。各級審計機關要打破固化思維方式，由傳統(tǒng)的賬目審計轉為對電子數據、業(yè)務數據及外部數據的數據審計，對其進行認真分析研究，提示發(fā)現的問題，促進體制及機制的完善。二是以金審工程三期開展為契機，全面提升審計機關信息化程度及大數據應用能力。三是重視數據采集工作，建立統(tǒng)一集中的行業(yè)數據庫，充分利用采集的財政、稅務、工商、房產、國土等各類信息數據，進行數據分析處理，做好大數據的分析應用工作。四是注重審計信息化建設及大數據人才培養(yǎng)，尤其要提升基層審計人員的信息化及大數據素質，樹立信息化思維方式，培養(yǎng)出一批既精通審計專業(yè)，又掌握信息化并能高效應用大數據的人才隊伍。

（四）加強審計隊伍建設，提升審計人員綜合能力

“打鐵必須自身硬”，審計機關各級黨組織要努力建設政治素質過硬、綜合業(yè)務能力強、作風務實、清正廉潔的審計干部隊伍。一方面，通過提高理論水平、思想水平和政策水平，提高預算執(zhí)行審計人員的政治素質。另一方面，要加強知識更新、能力培訓、實踐鍛煉，通過終身教育、崗位培訓、自學成才等舉措，提高預算執(zhí)行審計人員的綜合能力，提升預算執(zhí)行審計人員隊伍的整體素質，開創(chuàng)預算執(zhí)行審計工作的新局面。

（五）加大審計結果運用，促進審計成果共享

加大對審計結果運用力度，促進審計成果共享，促使審計成果效益最大化。

1.督促整改落實作為審計成果運用的首要任務

審計整改工作是審計工作發(fā)揮成效的重要保障，審計整改是確保審計監(jiān)督到位的關鍵。一是要健全督促整改工作機制，明確審計整改工作機制，審計整改責任機制、審計成果運用機制、責任追究機制等。二是建立外部聯動推動整改機制。把審計監(jiān)督同人大監(jiān)督、紀檢監(jiān)督、巡視監(jiān)督等貫通起來，暢通協作配合渠道，形成閉環(huán)整改落實的合力。三是強化全過程整改，推動邊審邊改。審計過程中及時指出審計發(fā)現問題，采取審計整改建議函、審計信息專報等方式向當地黨委、政府和被審計單位反映，督促被審計單位做到立審立改。四是建立未整改的問題清單，實行整改銷號制度，把審計查出問題的整改情況作為審計部門的日常督辦事項。五是實踐證明，將審計整改事項做為考查當地政府及其部門績效完成情況的一項指標內容，由審計機關按期對整改進度進行打分考核，可以有效加強審計整改的力度，現有部分地區(qū)已開啟了這種促進整改的模式，并取得了顯著的成效。

2.加強審計成果分析，擴大審計成果運用廣度

在預算執(zhí)行審計中，通過編寫審計工作簡報、送閱件和審計要情等方式，向當地黨委及政府匯報審計發(fā)現問題的情況，使審計查出的問題得以立審立改。在審計結束后，審計機關要透過現象看本質，對一些審計中存在的共性問題，從體制、機制、制度的高度提出可行性審計建議，為領導決策提供數據及理論依據，進一步擴大審計成果運用的廣度。

3.建立審計成果共享機制，提高審計成果運用深度

審計部門建立審計成果共享機制，加強與紀檢監(jiān)察、組織人事等有關部門的協調配合，協助有關部門充分利用審計成果，實現資源共享，進一步提高審計成果運用的深度、廣度及精度。

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作者簡介：任麗蓉 1974年6月 女 新疆昌吉州吉木薩爾縣 漢 本科 高級審計師 吉木薩爾縣審計局 研究方向：審計