新收入準(zhǔn)則對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)處理影響研究

陳雨露 常競(jìng)文 王雨蝶

摘? 要： 為滿足社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，并推動(dòng)中國(guó)企業(yè)收入準(zhǔn)則與全球標(biāo)準(zhǔn)的趨同，中國(guó)財(cái)政部在2017年出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。本文通過對(duì)新版收入準(zhǔn)則給我國(guó)財(cái)務(wù)管理造成的若干問題和負(fù)面影響做出簡(jiǎn)要剖析，并給出相應(yīng)的處理措施，給有關(guān)企業(yè)和管理人員提出若干借鑒意見。

關(guān)鍵詞： 新收入準(zhǔn)則;中小企業(yè)

基于市場(chǎng)機(jī)制的日益完善，企業(yè)在處理收入確認(rèn)和收入計(jì)量上遇到的情況越來越復(fù)雜，于是新的收入準(zhǔn)則出現(xiàn)，對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)處理產(chǎn)生了一定的影響。例如在銷售合同簽署、收入確認(rèn)計(jì)量、內(nèi)部控制、稅收籌劃、績(jī)效考核等。公司必須根據(jù)新的收入準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)方面的影響，采取適當(dāng)?shù)奶幚泶胧?，為新?zhǔn)則的有效執(zhí)行營(yíng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

1.新收入準(zhǔn)則的變化分析

新收入準(zhǔn)則變化內(nèi)容較多，從全局的角度來看，主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)角度：

1.1收入的確認(rèn)與計(jì)量變化

在2006年2月頒布的舊版收入準(zhǔn)則當(dāng)中，收入確認(rèn)的基本條件是：商品主要風(fēng)險(xiǎn)和收益是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了買房企業(yè)。并且舊準(zhǔn)則對(duì)于普通收入和建造合同收入兩者進(jìn)行了區(qū)分，將企業(yè)向客戶應(yīng)收合同價(jià)款或者已收合同價(jià)款作為計(jì)量基礎(chǔ)。無法全面的體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)。

新收入準(zhǔn)則改變了對(duì)收入計(jì)量的規(guī)定，在計(jì)量基礎(chǔ)不變的情況下，其更注重合同條款的制定、規(guī)范，以確保收入計(jì)量的高認(rèn)可度和可靠性。此外，兩項(xiàng)收入準(zhǔn)則集成到一個(gè)收入確認(rèn)模型中，即五步驟模型。收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)也由“風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)轉(zhuǎn)移”轉(zhuǎn)變?yōu)椤翱刂茩?quán)的轉(zhuǎn)移”。

1.2特定交易處理及信息披露變化

關(guān)于特定交易，新收入準(zhǔn)則規(guī)范并列舉了含有多種交易、特殊交易條款的合同的財(cái)務(wù)處理。比如：附有質(zhì)量保證條款的銷售、售后回購(gòu)、授予客戶知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可等。這都加強(qiáng)了其與企業(yè)中其他的財(cái)務(wù)項(xiàng)目的聯(lián)系。此外，相對(duì)于舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則下公司對(duì)會(huì)計(jì)收入信息的列報(bào)和披露提出了更嚴(yán)格的規(guī)定和更高的要求。從而使得信息使用者能夠通過所披露的，詳細(xì)的、具體的內(nèi)容，提高做出更為科學(xué)、合理的決策的可能性。

1.3合同成本與適應(yīng)范圍變化

新準(zhǔn)則擴(kuò)展了自身的適用范圍。因此，除了長(zhǎng)期股權(quán)投資、套期會(huì)計(jì)、租賃以及保險(xiǎn)合同等，其他合同都適用于新收入準(zhǔn)則。而重新定義的合同成本，明確了合同資本化和費(fèi)用化的具體條件和成本。規(guī)范了壞賬計(jì)提、增量成本的定義。確保中小企業(yè)的發(fā)展都可以在更加清晰的合同成本中得到控制與指導(dǎo)。

2.新收入準(zhǔn)則對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

收入準(zhǔn)則的改變會(huì)直接影響到公司的發(fā)展，相關(guān)財(cái)務(wù)和銷售部門也因新準(zhǔn)則的影響而發(fā)生變化。比如：會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表、稅會(huì)差異和部門關(guān)系等等。

2.1新收入準(zhǔn)則對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算影響

收入準(zhǔn)則的變化對(duì)會(huì)計(jì)核算有很多影響，主要包括了：收入確定和后續(xù)計(jì)量、合同變更處理、履約義務(wù)識(shí)別、合同價(jià)款的確認(rèn)以及特殊業(yè)務(wù)核算。本章主要對(duì)一、三兩條進(jìn)行分析。

2.1.1對(duì)收入確定和后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)影響

新準(zhǔn)則明確了合同的簽訂與收入確認(rèn)之間的相關(guān)聯(lián)系，使得中小企業(yè)運(yùn)用相對(duì)統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型，以此維護(hù)合同雙方的利益。同時(shí)，統(tǒng)一的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)縮短了企業(yè)人為判斷的任意性，確保了企業(yè)收入信息的完善性和合理性，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的橫向比較。作為公司后續(xù)評(píng)估的一部分，公司還必須對(duì)合同的合理性進(jìn)行評(píng)估，收入在滿足條件后確定，不滿足條件的不能確定。

2.1.2對(duì)合同履約義務(wù)產(chǎn)生的影響

由于新準(zhǔn)則引入了履約義務(wù)和履約進(jìn)度的概念，許多其他與銷售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的活動(dòng)均被視為履約義務(wù)，并納入收入確認(rèn)類別。如：財(cái)務(wù)活動(dòng)被視為可變對(duì)價(jià)、營(yíng)銷活動(dòng)被視為銷售活動(dòng)、配送為被視為提供服務(wù)等等。

但業(yè)務(wù)屬性的改變和收入范圍的延伸，讓一些經(jīng)營(yíng)復(fù)雜的公司可能無法找到合理的基礎(chǔ)將合同總價(jià)分配給各個(gè)履約義務(wù)。以上海劇星傳媒股份有限公司為例，其履約義務(wù)可以分為：出演人員選擇、緊急公關(guān)處理、組織導(dǎo)演編劇、安保人員分配、后期素材管理、剪輯、調(diào)色、動(dòng)畫、包裝等。新準(zhǔn)則改變使合同條款出現(xiàn)了與準(zhǔn)則不匹配的情況，給企業(yè)判斷履約義務(wù)是時(shí)段義務(wù)還是時(shí)點(diǎn)義務(wù)帶來了困難。

2.2新收入準(zhǔn)則對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表影響

新準(zhǔn)則在資產(chǎn)負(fù)債表中增加了兩個(gè)新項(xiàng)目：合同負(fù)債、合同資產(chǎn)。從2017年至今，有多家企業(yè)對(duì)合同資產(chǎn)進(jìn)行了調(diào)整，其中大企業(yè)居多。此外，還有部分企業(yè)將預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、遞延收益重分類至合同負(fù)債;將無形資產(chǎn)重分類到其他非流動(dòng)資產(chǎn);將應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨重分類至合同資產(chǎn)。

對(duì)中小企業(yè)影響頗深的是累積影響法的銜接。企業(yè)要根據(jù)首次執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的累積影響數(shù)，采用追溯調(diào)整法來調(diào)整當(dāng)年年初留存收益及財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。對(duì)于使用新準(zhǔn)則的中小企業(yè)來講，由于存在新準(zhǔn)則之前所簽訂的不規(guī)范合同，使得一些合同條款與準(zhǔn)則不相匹，給企業(yè)首次執(zhí)行新的累積影響法帶來了難度。

3.新收入準(zhǔn)則下中小企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

隨著新收入準(zhǔn)則的全面落實(shí)，國(guó)家對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。因此，企業(yè)必須采取有效措施應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響，為新收入準(zhǔn)則的實(shí)施創(chuàng)造良好環(huán)境。

3.1提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

重視按照新的收入準(zhǔn)則選拔、培訓(xùn)和考核財(cái)務(wù)人員。采用適當(dāng)?shù)募?lì)措施，帶動(dòng)財(cái)務(wù)人員終身學(xué)習(xí)熱情。企業(yè)要及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)預(yù)算和業(yè)績(jī)考核，考慮新舊準(zhǔn)則變化的影響，做到預(yù)算合理，開展自上而下的考核工作，加強(qiáng)對(duì)員工的監(jiān)控力度，提高他們的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能。

3.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，公司內(nèi)部各部門加強(qiáng)相互聯(lián)系，相互配合，建立完善的內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將內(nèi)部控制和應(yīng)收賬款納入績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、發(fā)揮內(nèi)部的作用。明確公司各部門人員的職責(zé)權(quán)限，建立部門間的關(guān)系。 建立與新收入標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)制度，促進(jìn)內(nèi)控體系進(jìn)一步優(yōu)化，確保內(nèi)控控制的全面落實(shí)，提高內(nèi)控體系的可行性。

3.3完善合同管理體系

新準(zhǔn)則提升了合同在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的地位，確保公司業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)都是在遵循合同的基礎(chǔ)上實(shí)施的。公司各部門應(yīng)積極分析新準(zhǔn)則對(duì)各自業(yè)務(wù)的影響，并統(tǒng)一規(guī)劃本部門的職責(zé)，以提高合同在經(jīng)營(yíng)中的效果。企業(yè)還應(yīng)強(qiáng)化與顧客雙方的合同管理職責(zé)，積極建設(shè)內(nèi)部合同管理體系，并協(xié)助公司各個(gè)部門重新梳理好合同范本。在簽訂合同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)委托有經(jīng)驗(yàn)的行業(yè)與用戶單位共同實(shí)施，并合理評(píng)價(jià)客戶的支付實(shí)力，或者參照有關(guān)經(jīng)驗(yàn)制定合約核算方法。企業(yè)財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各部門之間的溝通，準(zhǔn)確掌握合同履約狀況，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算管理。

作者簡(jiǎn)介：

陳雨露（2001-），女，漢，江蘇徐州人，本科在讀，研究方向：財(cái)務(wù)管理

項(xiàng)目基金：江蘇大學(xué)第20批大學(xué)生科研課題立項(xiàng)資助項(xiàng)目“社會(huì)科學(xué)類”（項(xiàng)目編號(hào)：20C082）