影響醫(yī)院工程結(jié)算審計(jì)審減率的原因分析與建議

□ 郭燕GUO Yan 竇新宇DOU Xin-yu

為改善醫(yī)院診療環(huán)境，提升患者就醫(yī)體驗(yàn)，醫(yī)院會(huì)對(duì)建筑進(jìn)行升級(jí)改造，由于涉及金額大、環(huán)節(jié)多，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)按照規(guī)定須要對(duì)完成的工程進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。如何防范改造工程中存在的資金風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)，使工程結(jié)算金額控制在預(yù)算范圍內(nèi)，是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)之一[1]。本研究收集我院2018—2020 年審計(jì)部門完成的工程結(jié)算審計(jì)數(shù)據(jù)，探討影響醫(yī)院工程結(jié)算審計(jì)審減率的原因，旨在找到使工程結(jié)算送審金額更加準(zhǔn)確及降低工程結(jié)算審定金額的方法，以達(dá)到控制工程項(xiàng)目資金風(fēng)險(xiǎn)的目的。

材料與方法

1.資料來源。收集我院2018—2020 年審計(jì)部門審計(jì)的327 項(xiàng)工程結(jié)算數(shù)據(jù)，全部項(xiàng)目均經(jīng)過委托的造價(jià)咨詢公司對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審核，并與施工單位達(dá)成了一致意見，確定了工程結(jié)算審定金額。送審金額是施工單位編制的工程結(jié)算金額，審定金額是經(jīng)過結(jié)算審計(jì)后的工程結(jié)算額。審減率(送審金額-審定金額)/送審金額×100%。

2.研究方法。以每個(gè)項(xiàng)目的審減率作為研究對(duì)象，利用散點(diǎn)圖和Excel 軟件，按照項(xiàng)目的采購形式、項(xiàng)目驗(yàn)收與送審的時(shí)間差、委托不同的造價(jià)咨詢公司進(jìn)行分類，對(duì)各個(gè)項(xiàng)目審減率的影響因素進(jìn)行分析，找到降低工程結(jié)算審定金額和節(jié)約建設(shè)資金的方法。

結(jié)果與分析

1.不同采購形式對(duì)審減率的影響。醫(yī)院3 年中327 個(gè)結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目涉及公開招標(biāo)、院內(nèi)比選和院內(nèi)議價(jià)三種采購形式。采購形式根據(jù)項(xiàng)目投資預(yù)算額度確定，分別為400 萬元以上工程采用公開招標(biāo)形式，50 ～400 萬元工程采用院內(nèi)比選或委托采購形式，50 萬元以下的工程采用院內(nèi)議價(jià)采購形式。其中，公開招標(biāo)是按照國家規(guī)定進(jìn)行公開招標(biāo)采購。院內(nèi)比選或委托采購是醫(yī)院內(nèi)部參照國家招投標(biāo)流程制定的一種競(jìng)爭(zhēng)性的采購流程，在醫(yī)院外網(wǎng)或政府采購網(wǎng)發(fā)布比選公告，滿足要求的供應(yīng)商均可報(bào)名，領(lǐng)取采購文件，按照約定的時(shí)間和流程參加比選評(píng)審會(huì)，評(píng)定一名供應(yīng)商作為中選的施工單位。院內(nèi)議價(jià)采購是項(xiàng)目主管部門通過電話或郵件形式邀請(qǐng)1 ～3 家供應(yīng)商來報(bào)價(jià)，經(jīng)項(xiàng)目主管部門討論后直接確定施工單位。

樣本中公開招標(biāo)的項(xiàng)目有6 項(xiàng)，占總數(shù)量的2%，每個(gè)項(xiàng)目金額超過400 萬，送審金額3635 萬元占總金額的35%，每個(gè)項(xiàng)目在采購過程中公開競(jìng)價(jià)，有規(guī)范的招標(biāo)圖紙和招標(biāo)控制價(jià)，限定施工范圍和招標(biāo)總價(jià)。一般采用固定單價(jià)合同，結(jié)算審計(jì)時(shí)只對(duì)工程量進(jìn)行審核，結(jié)算時(shí)審減率的范圍為0 ～4%，平均審減率為2%。院內(nèi)比選或委托采購項(xiàng)目有16 項(xiàng)，占總數(shù)量的4%，經(jīng)過了院內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)流程，有設(shè)計(jì)圖紙和控制價(jià)，合同簽訂的也是固定單價(jià)合同，結(jié)算時(shí)審減率的范圍為0 ～13%，平均審減率6%。院內(nèi)議價(jià)的采購形式，供應(yīng)商根據(jù)采購需求自主報(bào)價(jià)，無詳細(xì)的施工圖紙，施工單位根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)情況和經(jīng)驗(yàn)報(bào)價(jià)，合同簽訂的是可調(diào)價(jià)格合同，在結(jié)算審計(jì)時(shí)單價(jià)和數(shù)量均要經(jīng)過造價(jià)咨詢公司審核才能確定最終的結(jié)算價(jià)格。院內(nèi)議價(jià)項(xiàng)目的特點(diǎn)是金額小、數(shù)量多，有305 個(gè)，占總量的94%，每個(gè)項(xiàng)目金額均在50 萬元以下，有的甚至也就幾萬元，送審金額5294 萬元占了總金額的51%，結(jié)算時(shí)的審減率最高值達(dá)到了50%，平均審減率11%。見表1。

表1 不同采購形式基建修繕項(xiàng)目結(jié)算審減率

可見，不同采購形式對(duì)結(jié)算審計(jì)審減率影響較大，采用競(jìng)爭(zhēng)方式采購的項(xiàng)目在結(jié)算時(shí)單價(jià)不能調(diào)整，只有工程量的變動(dòng)，施工單位編制的工程結(jié)算送審金額相對(duì)較準(zhǔn)確，因此結(jié)算審計(jì)審減率較低，反之會(huì)偏高。

2.工程項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)間與送審時(shí)間差對(duì)審減率的影響。工程結(jié)算審計(jì)樣本項(xiàng)目中包含了設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等工程費(fèi)用，這些費(fèi)用不涉及驗(yàn)收時(shí)間，研究時(shí)從樣本中刪除了12個(gè)項(xiàng)目。

研究發(fā)現(xiàn)，刪除設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、咨詢費(fèi)后的樣本項(xiàng)目的平均審減率為9%。工程項(xiàng)目驗(yàn)收與送審時(shí)間差在0 ～90 天的項(xiàng)目數(shù)有148 個(gè)，審減率在平均審減率9%以下的項(xiàng)目有107 個(gè)，審減率在9 ～20%的項(xiàng)目有38 個(gè)，審減率在20%以上的項(xiàng)目有3 個(gè)，數(shù)量占比分別為72%、26%和2%。時(shí)間差在91 ～180 天的項(xiàng)目數(shù)有100 個(gè)，審減率在9%以下的項(xiàng)目有27 個(gè)，審減率在9 ～20%的項(xiàng)目有64 個(gè)，審減率在20%以上的有9 個(gè)，數(shù)量占比分別為27%、64%和9%。時(shí)間差在180 天以上的項(xiàng)目數(shù)有67 個(gè)，審減率在平均審減率9%以下的項(xiàng)目有17 個(gè)，審減率在9 ～20%的項(xiàng)目有22 個(gè)，審減率在20%以上的項(xiàng)目有28 個(gè)，數(shù)量占比分別為25%、33%和42%（見表2）。由圖1 可知，時(shí)間差在0 ～90 天的項(xiàng)目，大部分的審減率在平均審減率9%以下，只有很少的項(xiàng)目審減率在20%以上，最高的審減率是22%。時(shí)間差在91 ～180 天的項(xiàng)目，審減率在9 ～20%的項(xiàng)目占多數(shù)，最高的審減率是37%。時(shí)間差在180 天以上的項(xiàng)目，審減率在20%以上的數(shù)量是最多的，最高的審減率達(dá)到了50%。

綜上所述，隨著項(xiàng)目驗(yàn)收與送審間隔時(shí)間的增大，工程結(jié)算編制難度增大，工程結(jié)算送審金額準(zhǔn)確率下降，審減率也會(huì)相應(yīng)的增加。

表2 不同驗(yàn)收與送審時(shí)間差的結(jié)算審減率[n(%)]

圖1 驗(yàn)收與送審時(shí)間差對(duì)審減率的影響

3.不同造價(jià)公司結(jié)算審核對(duì)審減率的影響。醫(yī)院工程以修繕、改造為主，特點(diǎn)是數(shù)量多、單個(gè)項(xiàng)目投資額小，50萬以下的項(xiàng)目數(shù)量占94%(見表1)。不同區(qū)域涉及不同的科室和功能，對(duì)專業(yè)的要求均有所不同。醫(yī)院的工程改造時(shí)間要求緊，不能影響正常就醫(yī)秩序，對(duì)建筑材料的綠色環(huán)保和節(jié)能性能方面要求也很高。鑒于上述特點(diǎn)，要求受委托的造價(jià)工程師專業(yè)技能全面，對(duì)造價(jià)知識(shí)全面掌握、熟悉，因此不同管理水平的咨詢公司、執(zhí)業(yè)時(shí)間長短和執(zhí)業(yè)水平高低不同的造價(jià)工程師，結(jié)算審計(jì)的審減率也會(huì)不同。

327 個(gè)樣本項(xiàng)目是在這三年中不同時(shí)間點(diǎn)送審的，醫(yī)院先后委托了四家咨詢公司分別進(jìn)行結(jié)算審核工作，做完一個(gè)項(xiàng)目，再委托下一個(gè)項(xiàng)目。表3 中，D 公司所做項(xiàng)目數(shù)量最多為121 項(xiàng)，該公司給醫(yī)院配備的審核團(tuán)隊(duì)3 人，平均年齡27 歲。D 公司的特點(diǎn)是團(tuán)隊(duì)人員年輕，工作利落，項(xiàng)目審核時(shí)間短，所以被分派的項(xiàng)目數(shù)多，但是由于執(zhí)業(yè)時(shí)間不長，因此平均審減率最低為6%。C 公司審核團(tuán)隊(duì)為3 人，平均年齡40 歲，該公司管理較嚴(yán)格，團(tuán)隊(duì)審核過程中出具的每一步審核稿都有專門人員進(jìn)行再審核、把關(guān)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正修改，由于審核流程繁復(fù)，審核時(shí)間延長，因此被分派的項(xiàng)目數(shù)較少，但是也由于審核嚴(yán)格平均審減率最高達(dá)到13%。B 公司只配備了一名團(tuán)隊(duì)人員，年齡38 歲，是注冊(cè)造價(jià)工程師，精通各個(gè)專業(yè)，由于一個(gè)人審核，時(shí)間上稍微有些延長，但是由于執(zhí)業(yè)時(shí)間和執(zhí)業(yè)水平均較高，因此平均審減率為9%，達(dá)到了整體平均審減率的水平。A 公司團(tuán)隊(duì)配備2 名人員，一名項(xiàng)目經(jīng)理，另一名工作人員不固定，根據(jù)不同項(xiàng)目情況從公司申請(qǐng)，時(shí)間和平均審減率都是介于中間位置。

表3 不同公司對(duì)審減率的影響

由此可知，造價(jià)公司內(nèi)部的審核越嚴(yán)格，造價(jià)工程師執(zhí)業(yè)時(shí)間越長，業(yè)務(wù)越精通，結(jié)算審計(jì)的審減率就會(huì)越高。

建議

通過對(duì)影響結(jié)算審計(jì)審減率的原因分析，找到使工程結(jié)算送審金額更加準(zhǔn)確且降低工程結(jié)算審定金額的方法，控制投資風(fēng)險(xiǎn)。

1.重新設(shè)定不同方式的采購金額起點(diǎn)。將院內(nèi)議價(jià)采購形式金額下調(diào)至20 萬元，20 萬元以上的工程規(guī)定必須采用院內(nèi)比選或公開招標(biāo)的方式采購。鼓勵(lì)項(xiàng)目主管部門全部采用競(jìng)爭(zhēng)方式進(jìn)行采購，減少洽商簽證的產(chǎn)生，增加結(jié)算送審金額的準(zhǔn)確性，達(dá)到降低工程結(jié)算審定金額的目的。

2.制定送審模板，規(guī)范送審時(shí)間要求。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門制定《工程結(jié)算審計(jì)送審表》，送審表中明確送審資料明細(xì)，規(guī)定不同投資的項(xiàng)目驗(yàn)收所對(duì)應(yīng)的送審時(shí)間要求，項(xiàng)目主管部門在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)施工單位所報(bào)結(jié)算資料及圖紙進(jìn)行初步審核，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在結(jié)算書上簽字確認(rèn)。項(xiàng)目主管部門經(jīng)過對(duì)結(jié)算資料的初步審核，掌握好驗(yàn)收與送審時(shí)間差距，還可以剔除一部分不符合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況的多報(bào)現(xiàn)象，這樣結(jié)算送審金額會(huì)相對(duì)準(zhǔn)確，結(jié)算審定金額也會(huì)相應(yīng)降低。

3.利用信息化手段，縮短驗(yàn)收與送審時(shí)間差。目前，信息化已經(jīng)普及，工程項(xiàng)目主管部門構(gòu)建工程項(xiàng)目管理平臺(tái)是非常必要的[2]。管理平臺(tái)不僅可以規(guī)范項(xiàng)目管理，審計(jì)也可以通過管理平臺(tái)實(shí)時(shí)監(jiān)控施工情況，開展全過程跟蹤審計(jì)，在工程實(shí)施的各個(gè)環(huán)節(jié)及時(shí)控制工程造價(jià)。工程項(xiàng)目驗(yàn)收后通過管理平臺(tái)提醒項(xiàng)目主管部門按照《工程結(jié)算審計(jì)送審表》規(guī)定的時(shí)間及時(shí)報(bào)送工程結(jié)算，避免驗(yàn)收與送審時(shí)間差距增大，造成的工程結(jié)算送審金額不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響最終的工程結(jié)算審定金額。

4.委托多家咨詢公司協(xié)助工程結(jié)算審核工作。由于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和人員數(shù)量的限制，現(xiàn)階段醫(yī)院的工程結(jié)算審計(jì)絕大部分是委托有資質(zhì)的咨詢公司幫助完成。醫(yī)院工程金額小，數(shù)量多，專業(yè)復(fù)雜，有些區(qū)域如手術(shù)室、凈化區(qū)域等地方不能隨便進(jìn)入，給咨詢工程師勘察現(xiàn)場(chǎng)造成困難。要想順利完成全年的結(jié)算審計(jì)任務(wù)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門就要根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算的情況多聘請(qǐng)幾家有資質(zhì)的咨詢公司，與他們簽訂框架協(xié)議，協(xié)議中規(guī)定審計(jì)費(fèi)的取費(fèi)比率。相繼送來的結(jié)算審計(jì)項(xiàng)目，可根據(jù)每家咨詢公司和審核造價(jià)工程師的特點(diǎn)，分派工程項(xiàng)目，兼顧時(shí)間和質(zhì)量，既能彌補(bǔ)時(shí)間緊、任務(wù)多的情況，又能根據(jù)不同造價(jià)公司工程師的專業(yè)特點(diǎn)分配項(xiàng)目，很好地控制結(jié)算造價(jià)，避免不必要的損失浪費(fèi)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)委托的咨詢公司進(jìn)行全程監(jiān)管，審核其工作成果，協(xié)調(diào)各方關(guān)系[3]。

綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門要避免工程建設(shè)資金風(fēng)險(xiǎn)，控制工程結(jié)算審定金額在預(yù)算范圍內(nèi)，就要規(guī)范送審流程，加強(qiáng)過程監(jiān)督，縮短施工單位報(bào)送工程結(jié)算時(shí)間，結(jié)算審核嚴(yán)格把關(guān)，才能有效控制工程結(jié)算金額，為醫(yī)院節(jié)本增效，確保醫(yī)院建設(shè)投資科學(xué)合理。