企業(yè)會計核算中稅收籌劃的應(yīng)用探討

朱勝男 冀中能源集團(tuán)金牛貿(mào)易有限公司

引言：從稅收籌劃的應(yīng)用來看，最早應(yīng)用稅收籌劃的是企業(yè)，是指企業(yè)財務(wù)會計通過一系列的會計手段，在稅務(wù)相關(guān)制度合法合規(guī)的前提下，減少企業(yè)上繳的稅費，通過稅收籌劃有效地減低企業(yè)的管理成本，對企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略的制定、稅務(wù)發(fā)展方向的確立都起到了很大的作用。對于企業(yè)稅務(wù)管理方面積極引入稅收籌劃，還處于繼續(xù)探索階段，仍需要不斷的發(fā)展，但稅收籌劃的應(yīng)用勢在必行，對企業(yè)的有效管理異常重要，也同樣會促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理更上新的臺階，發(fā)揮稅收籌劃的重要作用，為企業(yè)的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的意義

（一）有效降低企業(yè)成本，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化

企業(yè)會計通過將企業(yè)在一段時間內(nèi)發(fā)生的各種業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、核算，并按照國家稅收政策的相關(guān)要求，為企業(yè)制定合理的納稅方式，既保證了企業(yè)在法律要求下的正常經(jīng)營，也有效地降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本、管理費用等相關(guān)支出，有效地提高企業(yè)的競爭力，為企業(yè)的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。此外，由于稅收籌劃對于企業(yè)會計部門的專業(yè)水平要求很高，因此，通過企業(yè)稅收籌劃工作的開展，也讓企業(yè)稅務(wù)會計管理部門的專業(yè)水平得到了提高，對未來企業(yè)的會計核算、會計信息報送的水平也起到極大的促進(jìn)作用。

（二）順應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)體制改革的要求

今年是我國“十四五”規(guī)劃的開局之年，在未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，稅務(wù)管理模式、稅務(wù)統(tǒng)計方式都可能會發(fā)生很大的變化，稅收籌劃讓會計核算變得更加精細(xì)，更具有前瞻性，對未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境都有很強(qiáng)的預(yù)測能力，有效的提升企業(yè)的抗風(fēng)險能力，對于企業(yè)的發(fā)展來說也是一樣，企業(yè)管理層要認(rèn)識到稅收籌劃的作用，積極轉(zhuǎn)變管理方式，才能有效促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。另一方面，我國財政部也出臺了一系列企業(yè)稅務(wù)管理要求細(xì)則，以提高企業(yè)會計管理水平為目的，促進(jìn)企業(yè)對照細(xì)則進(jìn)行管理革新。因此，企業(yè)稅務(wù)管理的管理方式改革勢在必行，也意義重大。

（三）建設(shè)現(xiàn)代化企業(yè)管理的基石

我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展勢頭仍然很猛，國家對經(jīng)濟(jì)、稅收的管理制度也在不斷的更新和變化之中，因此，各大企業(yè)的稅收管理方式也就更需要隨之改變。如果企業(yè)仍然故步自封、盲目守舊，必將導(dǎo)致管理模式無法跟上現(xiàn)代管理的步伐，企業(yè)的競爭力會大幅度的下降。因此，為了滿足企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展之路，為企業(yè)發(fā)展提供源源不斷的動力，就要從自身做起，從稅務(wù)管理方式的更新做起，從總體上提高企業(yè)財務(wù)競爭力的管理水平，稅務(wù)管理水平的提高也將促進(jìn)企業(yè)各方面的優(yōu)化。

二、稅收籌劃應(yīng)該遵循的原則

（一）守法原則

企業(yè)的一切經(jīng)營活動都必須是依據(jù)國家法律規(guī)定進(jìn)行，企業(yè)才能不斷的發(fā)展。企業(yè)的稅收籌劃也是如此，必須在國家規(guī)定的稅務(wù)管理辦法的要求下進(jìn)行一切稅務(wù)核算、繳納等活動。不能以稅收籌劃為借口，通過偷稅漏稅等方式為企業(yè)獲取不正當(dāng)?shù)氖杖?，盡管當(dāng)時會獲得一定的收益，但是這種違法行為必將受到法律的制裁，企業(yè)也會無法正常經(jīng)營。所以，無論是稅收籌劃還是企業(yè)管理等，都要時刻謹(jǐn)記違法無小事，所有的經(jīng)營活動都必須嚴(yán)格按照法律要求進(jìn)行，不能做有害于國家和人民利益的事情。

（二）稅收籌劃應(yīng)該在納稅前制定方案

企業(yè)稅收籌劃歸根結(jié)底就是根據(jù)稅收管理制度進(jìn)行合理的避稅，因此，掌握必要的稅收管理制度、管理辦法就顯得至關(guān)重要，無論是企業(yè)管理者還是財務(wù)會計，都要熟悉稅收相關(guān)制度，只有了解了國家關(guān)于收稅的相關(guān)政策和法規(guī)，并在報稅之前進(jìn)行合理的規(guī)劃、制定相關(guān)方案，保障有章可循，才能為企業(yè)的合理稅收籌劃打下基礎(chǔ)。所以，在報稅時一定要遵循這一原則，以保證后面的稅收統(tǒng)籌的流程能夠順利進(jìn)行。

（三）稅收籌劃的成本小于稅負(fù)降低的金額

企業(yè)財務(wù)會計，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定在制定稅收方案時要確保稅收籌劃的成本小于負(fù)稅降低金額，只有這樣才能保證企業(yè)進(jìn)行此次稅收籌劃是有意義的，是可以有效地降低企業(yè)的財務(wù)、管理成本。如果稅收籌劃的成本反而大于稅負(fù)金額，說明企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃這項工作是沒有意義的，沒有給企業(yè)帶來任何的益處，面對這種情況，需要及時調(diào)整企業(yè)稅收籌劃的方式，轉(zhuǎn)變會計核算方式，如果這些調(diào)整無法做到，那么企業(yè)只能按照相關(guān)稅收法律的規(guī)定申報納稅。

（四）稅收籌劃應(yīng)實時更新

國家經(jīng)濟(jì)在不斷變化之中，國家對經(jīng)濟(jì)、稅收的管理制度自然也在不斷的更新和變化之中，因此，各大企業(yè)的稅收管理方式也就更需要隨之改變。在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃時，既要借鑒之前會計核算、稅收籌劃的方式方法，更要及時按照國家的稅收制度的變化變革稅收籌劃制度，以免影響到企業(yè)稅收籌劃的作用。

（五）企業(yè)會計核算應(yīng)該保證稅收籌劃規(guī)范合法

在企業(yè)會計核算中應(yīng)該保證稅收籌劃工作的規(guī)范合法，通過稅收籌劃，來減低企業(yè)生產(chǎn)成本，保證企業(yè)的利益，這種做法是合規(guī)合法的，但是，企業(yè)不能以此作為偷稅漏稅的方式，逃避稅收。

三、推進(jìn)稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用所面臨的問題

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅收的方式、種類、科目都在發(fā)生不斷的變化，無論是“營改增”還是“國地稅的合并”都標(biāo)志著我國的稅收制度在持續(xù)的、動態(tài)的變化之中，企業(yè)需要進(jìn)一步完善稅收管理的相關(guān)要求。因此，稅收籌劃在發(fā)展的過程中必然會暴露出各式各樣的問題，具體問題如下。

（一）管理理念陳舊、重視程度不足

思想觀念的轉(zhuǎn)變是任何創(chuàng)新管理最重要的，同樣也是最難的，要想讓稅收籌劃有效地在企業(yè)中得到應(yīng)用，就要從思想方面開始轉(zhuǎn)變，重視稅收籌劃的作用。但是，在實際的高效管理中，想要讓稅收籌劃落實到實處還很困難。第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層大多年齡很大，對于新事物的接受存在滯后性，這也使稅收籌劃沒能在企業(yè)管理中心發(fā)揮作用。第二，對于企業(yè)的非管理崗位人員來說，其工作內(nèi)容并沒有直接受到稅收籌劃的影響，認(rèn)為企業(yè)稅收籌劃是可有可無的。因此，自然也就沒有給予稅收籌劃應(yīng)有的重視。

（二）會計機(jī)構(gòu)人員不足、設(shè)置不完善

通過本人對企業(yè)的調(diào)查和了解發(fā)現(xiàn)，我國不少企業(yè)財務(wù)科室的設(shè)置、部門規(guī)劃、人員設(shè)置還遠(yuǎn)沒達(dá)到應(yīng)有的要求。很少有企業(yè)專門成立稅收籌劃機(jī)構(gòu)，也沒有專業(yè)能力過硬的稅收籌劃從業(yè)人員，不僅對稅收籌劃的核算方式不夠了解，更很少有時間能對稅收籌劃進(jìn)行研究，無法利用稅收籌劃的優(yōu)勢進(jìn)行財務(wù)分析。如果這種情況長期存在于企業(yè)稅收籌劃之中，必將對企業(yè)的發(fā)展和規(guī)劃產(chǎn)生不利的影響。

（三）稅收籌劃水平不高、無法滿足要求

目前，企業(yè)稅收籌劃人員大多不是專業(yè)研究稅收籌劃這門學(xué)科的，而且有的財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)較低，只能滿足企業(yè)日常收支的記錄，并不能對企業(yè)的管理工作做出準(zhǔn)確的判斷，還有很多企業(yè)的會計都是通過外聘非專業(yè)人員進(jìn)行財務(wù)核算，缺少相應(yīng)稅收籌劃經(jīng)驗，更無法利用稅收籌劃相關(guān)理論進(jìn)行財務(wù)分析，身處稅收籌劃重要崗位的人員卻不能為企業(yè)的科學(xué)發(fā)展進(jìn)行合理的財務(wù)規(guī)劃，嚴(yán)重影響了企業(yè)的科學(xué)發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展的過程中無法獲得競爭力，逐漸處于劣勢地位。

（四）信息化水平不夠、稅務(wù)核算分析不到位

企業(yè)的稅收籌劃工作也要充分利用大數(shù)據(jù)的信息篩查、比對和分析，才能為財務(wù)分析提供有效支持。但是，很多企業(yè)的稅收籌劃在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時往往還是沿用傳統(tǒng)的會計記賬方式，對新型會計核算方式掌握不到位，沒能將互聯(lián)網(wǎng)的作用有效利用起來，造成了工作量十分巨大、工作時間長，得出的會計結(jié)論也有很大的誤差。

四、稅收籌劃在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用

（一）在收入中的應(yīng)用

對于經(jīng)營種類較少的企業(yè)來說，稅收籌劃只需要按照一種核算方式進(jìn)行納稅，但是對于一些跨國企業(yè)，從事的經(jīng)營銷售業(yè)務(wù)非常廣泛，稅收核算的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，這就需要財務(wù)會計及時更新自己的知識庫，按照相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅核算。

（二）在企業(yè)會計成本中的應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)會計成本中應(yīng)用，主要是為了有效的分配資金，盡最大可能減少成本，一般來看，對于企業(yè)中的流動資金要盡最大可能將其運用在實際的收益之中，這樣可以有效地減少納稅時間。除此之外，企業(yè)還需要定期對企業(yè)的壞賬進(jìn)行核算，通過減少壞賬的發(fā)生，也可以有效的減低企業(yè)的財務(wù)成本。

（三）在企業(yè)存貨計價中的應(yīng)用

存貨計價也是企業(yè)稅收籌劃的重要方法，存貨計價法的關(guān)鍵點在于選取合理的貨物。存貨計價標(biāo)準(zhǔn)選擇不同，對企業(yè)的存貨成本計量會產(chǎn)生很大的不同，如常見的先進(jìn)先出法，采用這種方式進(jìn)行計量可以降低會計核算的業(yè)務(wù)量，但是在發(fā)生通貨膨脹時，就會導(dǎo)致企業(yè)收入的虛增，直接影響了企業(yè)稅收籌劃的分析。

（四）在規(guī)定期限內(nèi)延期納稅

資金的時間價值是在財務(wù)預(yù)算管理中稅收籌劃要考慮的重要的問題，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金價值，為企業(yè)間接獲得了效益，假如在特定環(huán)境內(nèi)，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境沒有發(fā)生太多的變化，在某些細(xì)節(jié)中，在較長的一段經(jīng)營期內(nèi)繳納的稅額不變，也是因為會計管理方法沒有發(fā)生變化。此時，企業(yè)可以采用前期少繳納稅、后期多繳納稅的方法，這樣會給企業(yè)帶來更多的利益。

（五）在企業(yè)投資過程的稅收籌劃應(yīng)用

企業(yè)經(jīng)營的過程分為籌資、投資和經(jīng)營三個過程，其中籌資是企業(yè)剛起步時主要進(jìn)行的活動，經(jīng)營過程是企業(yè)發(fā)展比較平穩(wěn)的成熟期，而投資活動則是企業(yè)逐步發(fā)展壯大、占有市場地位的過程，相比于其他兩個過程，投資在企業(yè)發(fā)展過程中占有更重要的地位。企業(yè)在進(jìn)行投資的過程時，一定要對各地區(qū)的稅收政策進(jìn)行充分的解讀并利用這些政策幫助企業(yè)合理避稅，以及合理利用當(dāng)?shù)氐亩愂照摺⒍愂諆?yōu)惠，降低企業(yè)的各項成本。

五、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用對策

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念、提高對稅收籌劃重視程度

要想使稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)中發(fā)揮更大的作用，就需要企業(yè)能夠從根本上提高對稅收籌劃的認(rèn)識，肯定稅收籌劃在財務(wù)分析上的重要作用。因此，對于企業(yè)管理層來說，要主動參與到企業(yè)稅收籌劃的工作當(dāng)中，鼓勵財務(wù)人員學(xué)習(xí)稅收籌劃理論，重視稅收籌劃水平對企業(yè)發(fā)展的意義。對于企業(yè)非領(lǐng)導(dǎo)層來說，雖然不直接接觸稅收籌劃，但是也需要借助網(wǎng)絡(luò)課程、實體課堂、圖書館借閱書籍等方式，學(xué)習(xí)稅收籌劃這門課程，無論對于自己的工作還是生活都會產(chǎn)生積極的作用。

（二）完善會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、優(yōu)化稅收籌劃體系

任何企業(yè)的發(fā)展都需要具有優(yōu)秀的稅收籌劃團(tuán)隊、優(yōu)良的內(nèi)部會計管理機(jī)構(gòu)，要想解決以往會計管理混亂、會計機(jī)構(gòu)管理制度不規(guī)范等問題，就要從會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、優(yōu)化稅收籌劃體系入手。要建立科學(xué)的財務(wù)科管理規(guī)章制度，讓每一項工作都按規(guī)章要求處理，避免違法違規(guī)問題的出現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃人才建設(shè)、培養(yǎng)高素質(zhì)管理人才

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，無論是高效發(fā)展方向還是財務(wù)戰(zhàn)略的規(guī)劃內(nèi)容都在發(fā)生著不小的轉(zhuǎn)變。因此，各大企業(yè)要從稅收籌劃人員的培養(yǎng)做起，進(jìn)一步完善會計團(tuán)隊建設(shè)，積極引入專業(yè)人才?？梢耘c專門的會計事務(wù)所對接，讓有專業(yè)稅收籌劃技術(shù)的人才直接參與財務(wù)工作。同時，要加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)。企業(yè)要加強(qiáng)稅收籌劃技能培訓(xùn)，通過聘請專家和優(yōu)秀教師開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)，通過授課學(xué)習(xí)方式讓財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)獲得進(jìn)一步的提升，為企業(yè)的發(fā)展打好基礎(chǔ)。

（四）完善信息化水平、提高財務(wù)分析能力

伴隨科學(xué)技術(shù)和信息技術(shù)的快速發(fā)展，多媒體與會計核算的結(jié)合也逐漸深入。稅收籌劃工作不僅是簡單減少企業(yè)稅收，在新的發(fā)展形勢下，需要充分利用會計核算分析軟件，對龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理是十分有必要的，如果仍然要用以往單純由人工進(jìn)行記賬和核算的方法，不僅浪費了大量的人力資源也讓會計人員感到工作的繁重。企業(yè)稅收的籌劃負(fù)責(zé)人要積極引入和建立財務(wù)核算信息系統(tǒng)，建立數(shù)據(jù)檔案、會計分析數(shù)據(jù)庫等，來完成一系列復(fù)雜的會計工作，為企業(yè)的發(fā)展提供更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

六、結(jié)束語

企業(yè)稅收籌劃是一項復(fù)雜的財務(wù)核算分析工作，但是在稅收籌劃和企業(yè)發(fā)展的過程中卻扮演著非常重要的角色。因此，要想讓稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)分析中發(fā)揮更大的作用，就需要稅收籌劃人員轉(zhuǎn)變思想觀念、不斷創(chuàng)新會計核算方式，將信息化大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用到實處，將其內(nèi)涵和精髓充分吸收。為企業(yè)的發(fā)展提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，讓企業(yè)獲得更大的市場競爭力。