對現(xiàn)代會計發(fā)展方向的十點認識

楊宗昌　王海民

【摘要】 會計學科正向邊緣學科和綜合學科的方向發(fā)展；會計實務和會計原則不斷趨于國際化、標準化；會計正在從靜態(tài)核算向動態(tài)核算與控制的方向發(fā)展；會計正在以貨幣為主的計量手段向采用綜合計量手段與貨幣手段并存的階段過渡；由會計電算化迅猛地向會計信息化轉變。

【關鍵詞】 國際化；綜合學科；動態(tài)核算；會計信息化

一些未來學家指出：“舊的工業(yè)文明正在消失，新的產業(yè)革命和知識經濟已經開始，人類正轉向信息和知識社會。”在信息和知識社會里，時間正在超強度地縮短，空間正在奇跡般地擴大，大千世界，瞬息萬變，新技術革命正凝聚著新文明像潮水般地沖擊著人類知識體系的各個學科領域。這在客觀上就要求人們摒棄那些已經過時的知識體系和價值觀念，以便與知識經濟和信息社會發(fā)展的節(jié)奏合拍。為此，各個學科都在著手研究本學科的發(fā)展動向和發(fā)展趨勢。會計學作為一門技術性極強的經濟管理科學，理應對它的發(fā)展動向和發(fā)展趨勢有一個基本的估計和展望。

認識一：會計學科正向邊緣學科和綜合學科的方向發(fā)展

20世紀中后期，特別是近幾年，以電子技術、空間技術、生物工程為龍頭的科技革命，引起了自然科學和社會科學領域的深刻變化，在這兩大學科內部劃分越來越細的同時，又出現(xiàn)了這兩大學科向整體化發(fā)展的趨勢，從而使當代的所有學科表現(xiàn)出既高度深化，又高度綜合的對立統(tǒng)一。會計學作為一門反映和控制經濟活動的經濟信息科學，它的發(fā)展同樣反映了上述特點。它正在利用其研究對象橫伸于現(xiàn)實一切領域的系統(tǒng)論、信息論、控制論、耗散結構論、協(xié)同論和超循環(huán)論等橫斷科學的新成就來重新認識自己；另外，會計學也同其他學科一樣，都普遍處于數學化的過程中（有人說，一門學科，只有當它能夠數學化之后，它才能成為一門真正的科學），管理會計的出現(xiàn)和計算機與會計工藝的結合，更加速了會計數學化的趨勢，它正朝著成功地運用高等數學的方向發(fā)展。會計學就是這樣在與整個學科的緊密聯(lián)系中向前發(fā)展的，可以預計，在整個21世紀，會計學將成為眾多邊緣學科和綜合學科行列中的一顆燦爛的明珠。

認識二：會計實務和會計原則不斷趨于國際化、標準化

一般來說，會計的發(fā)展總是與企業(yè)的組織形式相適應的，近幾年來，由于世界范圍內競爭的不斷激化，資本輸出和商品交換都有了新的特點，所以，企業(yè)的組織形式又得到了更快的發(fā)展，出現(xiàn)了許多國際性的公司。這種國際性公司的投資人、債權人遍及世界的各個角落，這一情況的出現(xiàn)，必然要求為企業(yè)提供信息服務和為投資人、債權人提供財務信息的會計信息系統(tǒng)能夠迅速適應這種新變化，這樣，在客觀上加速了會計實務和會計原則（準則）的國際化趨勢。會計實務和會計原則的國際化，是經濟國際化時代的社會要求。但是國際化會計所提供的經濟信息要取信于各個國家和地區(qū)的投資者、債權人，其根本問題在于國際會計實務和會計原則（準則）的權威化和標準化。為此，聯(lián)合國經社理事會已經建立了國際會計和報告標準政府間專家工作組，并已經召開過20次會議。從第一屆會議開始，我國政府就一直委派代表參加。另外，由加拿大、法國、美國、英國等9個國家和地區(qū)的會計職業(yè)團體發(fā)起，于1973年還成立了一個“國際會計準則委員會”。根據2005年1月的統(tǒng)計資料，該委員會已經發(fā)展成為一個有110多個國家和地區(qū)的150多個職業(yè)團體參加的國際性的民間職業(yè)組織。

國際會計準則委員會的任務是致力于發(fā)展和選用恰當、公平并具有國際可比性的會計原則（準則），同時，還要求各個會員國在編制財務報告時加以遵守。國際會計準則委員會的目標有兩項，其一是按照公眾利益，制定和發(fā)布編制財務報告時應當遵守的會計準則，并促使其在全世界范圍內得到認可和遵循；其二是為改進和協(xié)調與編制財務報告有關的條例、準則和程序而進行廣泛的工作。國際會計準則委員會的工作是卓有成效的，到1990年已經發(fā)布了31號國際會計準則（我國已經全部翻譯成中文），從1995年開始又著手對已經發(fā)布的國際會計準則進行修改和重新對核心會計準則的起草。截止2001年12月31日，國際會計準則委員會共發(fā)布了41項國際會計準則，其中仍有效的34項；此外還發(fā)布了30項常設委員會解釋公告。國際會計準則委員會在協(xié)調各國會計準則方面發(fā)揮著積極的作用，有的國家直接以國際會計準則作為本國的會計準則；有的國家以國際會計準則為基礎制定適應本國國情的會計準則。一些國際組織如世界銀行、亞洲開發(fā)銀行等，也要求其債務人必須向其提供按照國際會計準則編制的財務報告，特別是證券交易委員會等國際組織支持國際會計準則的推廣和使用，使得大部分國際金融市場也接受了按照國際會計準則編制的財務報告?？梢韵嘈?，隨著世界范圍內技術經濟、知識經濟的不斷交流和貿易的加深，會計實務和會計準則也將會不斷地趨于國際化和標準化。

中國已于1997年以國際會計師聯(lián)合會會員的身份加入了國際會計準則委員會，并在該委員會的理事會中占有一個觀察員的席位。在這些成員國中，只有14個成員國非常榮幸地成為理事會的理事，而中國則是經過該委員會特許，并占有一個觀察員席位的。

從1995年開始起草的核心國際會計準則的工作得到了包括美國在內的各個會員國的支持。例如時任國際會計準則委員會主席恩尼沃爾森在1998年12月德國法蘭克福的一次理事會上就說：該委員會“目前與證券委員會國際組織的合作是愉快的，并希望包括美國證券交易委員會在內的國際組織各成員在審核核心國際會計準則時能夠本著公允、公平的精神，多從保護投資者利益的角度著眼，進而，使國際會計準則真正成為國際通用的權威的會計標準?！?/p>

認識三：會計正在從靜態(tài)核算向動態(tài)核算與控制的方向發(fā)展

20世紀末，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理從靜態(tài)管理向動態(tài)管理的過渡，會計信息系統(tǒng)也要適應這種轉變對企業(yè)的經營活動實行動態(tài)的核算與控制。傳統(tǒng)會計那種單純依靠事后記賬、算賬、報賬，著重提供歷史信息的作法，遠遠不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。這在客觀上，就要求會計信息系統(tǒng)所提供的以財務信息為主的經濟信息從重視對外逐步演變?yōu)閷群蛯ν獠⒅?，由重視歷史的信息逐步演變?yōu)橹匾曃磥淼男畔?；由單純提供信息逐步演變?yōu)槟軇拥剡\用信息并參與經營決策。這樣就使得會計在過去、現(xiàn)在、未來三種時態(tài)上均能發(fā)揮作用。因此，21世紀，會計將逐步地從靜態(tài)核算向動態(tài)核算與控制的方向發(fā)展。

認識四：微觀的企業(yè)會計正向微觀會計與宏觀會計相結合的社會會計過渡

隨著世界范圍內新技術革命和知識經濟浪潮的沖擊，傳統(tǒng)會計理論正日益受到嚴重的挑戰(zhàn)。與此相適應，一些新的會計領域正逐步地被開拓出來，例如微觀的企業(yè)會計正向微觀與宏觀相結合的社會會計的轉化則是一個重要方面。宏觀的社會會計，以整個一個國家或者一個地區(qū)作為一個會計主體，其核算、反映和控制的對象是整個國民經濟活動（包括環(huán)境保護），它是企業(yè)會計、基層單位會計等微觀會計的發(fā)展和延伸，它是在傳統(tǒng)會計的基礎上，吸收兼并其他學科的理論、方法，在形式和內容上加以充實、完善，從而在更高層次上和更大范圍內發(fā)揮重要作用的新興會計領域，它對實施社會的宏觀控制和環(huán)境保護都有一定的現(xiàn)實意義。

認識五：會計正在以貨幣為主的計量手段向采用綜合計量手段與貨幣手段并存的階段過渡

隨著社會環(huán)境的變幻莫測和內在因素聯(lián)系的錯綜復雜，會計用以貨幣為主的計量手段來反映經營活動的方式，顯然是不能適應的。為此，在21世紀將會醞釀一場采用多種綜合計量手段，從各個不同的角度同時反映經營活動的各個方面情況及其因素變異狀態(tài)的改革，以消除傳統(tǒng)會計反映遲鈍、單調、片面和不確定等弊端。例如現(xiàn)代管理會計在提供財務信息時就較多地注意了除貨幣以外的計量方式在數據加工中的運用。在管理會計的報告中，材料的數量與成本、金額并列，職工的數量與人工成本并列，產品銷售數量與銷售收入并列。又如在一些發(fā)達的國家，社會責任會計中對貨幣無法準確計量，但又必須作出說明的，他們就用文字加以揭示（瑞典的企業(yè)在提供社會責任報告時，其投入是以貨幣計量的，但產出往往是用文字的方式來說明的；在美國，一般的股票上市公司都在其年度財務報告中附有簡短的社會責任履行情況和環(huán)境保護的說明）。這些情況完全可以表明，在21世紀，會計計量方式的改革從貨幣為主開始向多種綜合化與貨幣化并存的方向發(fā)展。

認識六：會計以計量有形資產為主向計量有形資產與無形資產并重的方向發(fā)展

我們知道，現(xiàn)代財務會計的一個顯著的特點，就是以傳統(tǒng)的會計模式作為數據處理和信息加工的基本方法，而傳統(tǒng)的會計模式（會計反映是依靠復式簿記系統(tǒng)、收入與費用的確認以權責發(fā)生制為基礎、會計計量遵循歷史成本原則）實際上是在計量有形資產中形成的。大量的事實說明，在21世紀，由于企業(yè)的商譽、品牌、專利權、特許權、著作版權、技術訣竅、秘密配方、專營權、交易合同、電腦軟件、研究與開發(fā)支出、人力資源、營銷網絡、重要客戶等大量資產的取得都不是以有形資產和以市場交易為基礎的，所以，這些計量對象在以有形資產為基礎的傳統(tǒng)會計模式中是得不到合理反映和計量的，這就要求會計信息系統(tǒng)在提供財務信息時要考慮與有形資產并重的無形資產，也就是說，在21世紀，會計以計量有形資產為主向計量有形資產與無形資產并重的方向發(fā)展，已經是不可逆轉的趨勢。

認識七：會計原則(規(guī)范)的制定趨向于政治化

從20世紀70年代開始，會計原則（規(guī)范）的制定就有了政治化的趨向。例如，成立于1934年的美國證券交易委員會（SEC），它就是聯(lián)邦政府的一個機構，但它對民間制定的會計原則（規(guī)范）具有審查權和否決權（在英國、加拿大、日本等西方國家都有類似的做法）。在近幾十年中，在美國國會強大的政治壓力下，美國證券交易委員會曾行使過兩次否決權，一次是否決了美國會計原則委員會第2號意見書有關投資稅收減免的會計處理準則，迫使其重新發(fā)布第4號意見書；另一次是否決了財務會計準則委員會關于石油和天然氣行業(yè)會計處理準則。再如，在中國進行會計改革的過程中，就把會計準則的構建與加入世界貿易組織結合起來考慮，這顯然是一種政治（政府或者國家）行為。就此，可以看出：在21世紀，不論是一個國家，一個地區(qū)，還是在世界范圍內，會計原則（規(guī)范）的制定都會不斷地趨向于政治化。

認識八：從重可靠性到可靠性與相關性并重

會計信息的可靠性與相關性由會計信息的不同用途所決定。用于傳統(tǒng)財富分配的會計信息要求具有很高的可靠性，而用于投資決策的會計信息則要求具有很強的相關性。盡管隨著資本市場的進一步發(fā)展，會計信息的決策用途已經變得越來越重要，但是它的重要性程度卻并沒有使會計信息的財富分配用途完全退出歷史舞臺。因此，提供可靠與相關的信息以同時滿足兩種不同用途的信息需要，這就構成了會計職業(yè)賴以存在的重要因素。由于傳統(tǒng)會計系統(tǒng)是圍繞會計信息的財富分配用途而建立和發(fā)展起來的，因此，從根本上來說，傳統(tǒng)會計只是強調了會計信息的可靠性。盡管規(guī)范會計信息生產與交換的權威機構也試圖在可靠性的基礎上來增加相關性，但是對于同一屬性的信息而言，可靠性與相關性又成了一對不可調和的矛盾。強調了信息的可靠性，就會損失信息的相關性，而強調了信息的相關性，又會以犧牲可靠性為代價。因此，試圖通過單一屬性的會計信息來實現(xiàn)會計信息的可靠性與相關性，這是絕對不可能的。但是，如果拋開單一信息揭示的基本構想而采用多元信息揭示的途徑，或許可靠性與相關性的矛盾便會迎刃而解。例如，假設以歷史成本為基礎的會計信息更具有可靠性，而以評估價值為基礎的會計信息更具有相關性，那么，兩種不同屬性會計信息的同時提供便可同時滿足不同用途的信息需求及其質量特征?，F(xiàn)代信息技術的高度發(fā)展，使得這種多元化信息揭示的格局不會只是一種書面的設想，而應該在很短的時間變?yōu)楝F(xiàn)實。

認識九：從單一報表體系向多元報表體系轉變

會計報表是會計系統(tǒng)的產品，它所提供信息的種類、數量和質量與傳統(tǒng)會計的系統(tǒng)結構有著密切而不可分割的內在聯(lián)系。在紙張、筆墨、算盤等傳統(tǒng)信息技術手段支持下所形成的手工會計系統(tǒng)，具有只能讀寄存的技術特征，從而也就在根本上決定了它所生成信息屬性的單一性。只讀寄存“（Read Only Memory）”是計算機的一個專業(yè)術語，用來表達計算機系統(tǒng)中那些只能讀出來，而不允許隨便寫入的存儲單元，它是信息處理過程中寄存信息的一種方式。與之相適應的另外一種信息寄存是“隨即寄存”，也就是在信息處理的過程中可以隨即寫入并且讀出的信息寄存單元。以上二者共同構成了計算機內存儲器的基本工作原理。在這里只使用只讀寄存這個概念，主要是用它來說明傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的基本特征以及它的局限性。盡管具有隨即寄存特性的現(xiàn)代計算機已經普遍地應用于傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)，但是仿真手工系統(tǒng)的電算化會計軟件的發(fā)展思路并沒有在根本上改變會計系統(tǒng)的只能讀的特性和所提供信息屬性的單一性。因此，財務報表體系在過去100年的發(fā)展過程中雖然多次變革，但是這種變革都只是在傳統(tǒng)系統(tǒng)上的完善和改進，并沒有從根本上改變會計報表體系及其所提供信息屬性的單一性。如果能夠根據現(xiàn)代電子計算機所提供的隨即寄存特性來重新設計和構造一個新的會計系統(tǒng)，那么，相信這個系統(tǒng)應當能夠完成多重信息處理的功能，從而使會計報表體系及其所提供的信息屬性具有多元化的特征。如果能夠向用戶提供像選擇電視節(jié)目那么方便，并且允許他們任意選擇自己所需要的信息種類、數量和質量，那么，未來的會計系統(tǒng)就一定是一個富有生命力的系統(tǒng)。如果基于不同用途的會計信息用戶可以任意的獲得他們自己所需要的會計信息，而不是由會計師來決定他們需要什么信息，不需要什么信息，那么，會計的生存空間將得到自然的擴展。21世紀中后期的會計職業(yè)不會是夕陽職業(yè)，而應該是充滿希望的朝陽職業(yè)。

認識十：由會計電算化迅猛地向會計信息化轉變

在人類社會剛剛進入21世紀之際，由現(xiàn)代信息技術引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會生活的每一個角落，信息化已成為這個時代的主旋律。全球經濟信息化對傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式、會計實務處理和會計管理制度將產生巨大的沖擊，促使會計電算化迅猛地向會計信息化轉變。信息技術的發(fā)展使社會生活的方方面面發(fā)生了革命性的變化。新的管理思想、技術、手段和模式不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)的理論和方法受到空前的挑戰(zhàn)。正是在這樣的背景下，會計信息化的概念應運而生。會計信息化是指將會計信息作為管理信息資源，全面運用以計算機、網絡與通信為主的信息技術對其進行獲取、加工、傳輸、存儲、應用等處理，為企業(yè)管理和社會經濟運行提供充足、及時的信息。作為企業(yè)信息化的核心部分——會計信息化具有如下特征：一是以管理思想、模式和現(xiàn)代信息技術為手段處理信息的獲取、加工、傳輸、存儲。二是按現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)的思想來構架會計信息系統(tǒng)。從橫向來看，會計信息系統(tǒng)與企業(yè)內外部信息系統(tǒng)有機結合，信息資源高度共享；從縱向來看，不僅包括基本的賬務核算系統(tǒng)，更主要的是對會計信息進行管理的財務活動、會計決策與決策支持系統(tǒng)也應被包含在其中。三是會計信息化將對傳統(tǒng)會計組織和業(yè)務處理流程進行重整，按現(xiàn)代管理模式重組會計組織和會計流程，可以支持“網上企業(yè)”、“虛擬企業(yè)”等新的組織形式和管理模式。四是以國際互聯(lián)網（Internet）為紐帶的全球信息共享。

【主要參考文獻】

[1] 王海民，伍巧君.現(xiàn)代公司治理中的內部控制外部化問題探討[J].開發(fā)研究，2005,（2）.

[2] 王海民，鄭佩榮.對我國會計碩士專業(yè)學位（MPAcc）教育幾個問題的思考[J].會計研究，2005，（7）.

[3] 于玉林主編.會計基本理論研究[M].經濟科學出版社，2000，（5）.

[4] 王海民.世紀之交對新世紀會計發(fā)展趨勢的展望[J].廣西會計，1999，（9）.

[5] 楊淑娥等.關于公司財務治理問題的思考[J]. 會計研究，2002，（12）.

[6] 郭道揚. 《中國會計史稿》上冊[M].中國財政經濟出版社，1982年6月第1版.

[7] 郭道揚.《中國會計史稿》下冊[M].中國財政經濟出版社，1988年6月第1版.

[8] 王海民.會計思想史探索[M].世界圖書出版公司,1998年5月版.