科學構(gòu)建稅務管理體系 助力企業(yè)實現(xiàn)減稅降負

常佳寧 中車沈陽機車車輛有限公司

一、稅務管理體系構(gòu)建的背景

1.稅制改革帶來的影響?！盃I改增”“費改稅”“減稅降費”“金稅三期”、國地稅征管合并等一系列稅制改革啟動后，企業(yè)信息更加全面、精準、透明，國家稅法體系不斷完善健全、監(jiān)管力度不斷加強，企業(yè)面臨的稅收風險越來越大。

2.智能時代稅務風險防范的需求。大數(shù)據(jù)背景下，稅務監(jiān)管評估、大數(shù)據(jù)的風險指標對比、“千戶企業(yè)稅收風險大調(diào)查”等稅務監(jiān)管，為企業(yè)敲響了風險防范的警鐘。今后全稅種納稅信息都可以實現(xiàn)對比分析，企業(yè)納稅合規(guī)性、邏輯性要求更強。

3.管理提升的必經(jīng)之路。為響應以深化精益管理為主線的三年“強基工程”號召，貫徹落實“業(yè)財融合”重點工作，加強對稅務風控的重視，梳理稅務管理漏洞，借助業(yè)財融合平臺，查找稅務管理業(yè)務源頭問題。

二、稅務管理存在的不足

通過全級次稅務管理流程梳理，開展全稅種審計自查，全面深入分析，發(fā)現(xiàn)在政策掌握、基礎管理和業(yè)財融合三個方面存在不足。

1.掌握財稅政策和法律法規(guī)方面存在盲點。對有些法律法規(guī)和財稅政策掌握不全、理解不透，存在慣性思維，很難發(fā)現(xiàn)問題。如疫情期間國家不斷出臺稅收優(yōu)惠政策，在及時和全面掌握政策應用、保證紅利精準落實方面還存在不足，需要制定一套專項工作的系統(tǒng)實施流程。

2.稅務基礎管理方面存在薄弱環(huán)節(jié)。制度還存在未覆蓋的環(huán)節(jié)，如對印花稅計提要求、分（子）公司統(tǒng)管后稅務管理要求等；稅務管理的出發(fā)點是發(fā)票管理，在發(fā)票開具項目信息的審核上，缺少對細節(jié)問題的有效識別，容易產(chǎn)生發(fā)票不合規(guī)風險；納稅基礎資料管理有待完善，電子申報材料的紙質(zhì)歸檔不夠及時。

3.稅務與業(yè)務的有效融合還不夠。稅務人員在計算納稅金額時依賴于業(yè)務人員提供的繳稅依據(jù)，對業(yè)務的實際情況了解不夠清晰透徹，如車船稅通常以保險公司代收代繳憑證為主，對未參保車輛情況是否繳納稅款掌握不全，一方面是對車船稅法實施條例理解不深，另一方面是沒有延伸到資產(chǎn)管理前端。

三、稅務管理體系構(gòu)建的主要做法

基于對稅務管理問題的全面分析，公司結(jié)合管理實際，以“合法合規(guī)”為前提，以“減稅降負”為目標，從“制度建設、信息共享、專項推動、風險防范、基礎管理、業(yè)財融合”六個維度，系統(tǒng)構(gòu)建稅務管理體系框架。

（一）完善管理制度，優(yōu)化管理流程

1.完善《稅務管理辦法》《發(fā)票管理辦法》。細化涉稅業(yè)務管理流程，拓展涉稅業(yè)務審核環(huán)節(jié)，從稅務籌劃角度規(guī)范公司業(yè)務流程和管理環(huán)節(jié)。如合同涉稅風險管控、資產(chǎn)處置涉稅業(yè)務、發(fā)票合規(guī)性審核以及發(fā)票報銷時效性等細節(jié)進行研究和規(guī)范。

2.制定《個稅專項附加扣除財務管理辦法》。為適應個稅改革，滿足稅務局個稅匯算全面覆蓋的要求，結(jié)合公司職工人數(shù)較多、結(jié)構(gòu)復雜的特點，在提供個稅政策講解、操作培訓基礎上，組織個稅月度申報和年度匯算清繳，層層落實責任，定期反饋進度，從制度上保證個稅申報和匯繳完成。

3.完善《研發(fā)費用管理辦法》。針對公司高新技術(shù)企業(yè)特點，深入研究優(yōu)惠政策，完善研發(fā)費用管理，通過到兄弟公司調(diào)研學習研發(fā)費用核算和科研項目先進管理經(jīng)驗，與技術(shù)工藝部門和人力資源部門溝通研討，與稅務機關(guān)學習交流，重新梳理和完善公司研發(fā)費用核算和科研項目管理流程，確保合理合規(guī)、用好用足國家研發(fā)政策。

4.制定《優(yōu)惠政策落實辦法》。建立領導小組和工作組，明確責任及考核激勵辦法，形成以財務為牽頭、相關(guān)部門為落實主體的組織體系。以“清單化”為載體，建立月度動態(tài)跟蹤推進表，實行月度例會制度，強化組織、監(jiān)督與協(xié)調(diào)，確保優(yōu)惠政策落實工作系統(tǒng)化、高效化。

（二）建立財稅政策庫，實現(xiàn)信息共享

1.建立財稅政策庫（表1）。按照兩個維度進行政策收集：一是突出重點，以財稅類政策為主，以個稅、企業(yè)所得稅、增值稅及當年國家稅法政策變化為重點；二是擴大范圍，關(guān)注其他小稅種及財政、社保、能源等優(yōu)惠政策。

表1 稅務文件搜集執(zhí)行跟蹤表

2.建立稅務數(shù)據(jù)庫。包括稅務預測及分析，主要涉稅指標情況，稅務調(diào)整事項及重大事件等信息，共享給相關(guān)部門或第三方稅審。

3.專項業(yè)務涉稅政策指導。歸納和整理同一業(yè)務涉稅政策，如大集體改制、精算、福利費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等專項業(yè)務，分門別類，總結(jié)要點，隨時為發(fā)生的專項業(yè)務提供稅務支持，有效幫助對分子公司、托管單位的政策指導。

（三）建立專項涉稅應對機制，確保政策落地

針對重組、改制、合并分立、疫情期間稅收優(yōu)惠等特殊業(yè)務，實施專項管理，建立臺賬，動態(tài)跟蹤，定期反饋，形成一套系統(tǒng)應對流程。以疫情期間優(yōu)惠政策落實為例。

1.加強稅收政策研究。組織公司人力資源部、資產(chǎn)管理部等強相關(guān)單位積極與地方政府部門溝通，研究吃透各項優(yōu)惠政策。組織分子公司、投資及托管公司交流共享。積極與汽車集團財稅專家交流學習，保證政策掌握全面、理解透徹。

2.制定目標分解落實。制定財稅政策預算目標，將符合減免條件的政策匯總形成《疫情期間優(yōu)惠政策落實測算目標》《疫情期間優(yōu)惠政策動態(tài)跟蹤反饋表》，逐項分解落實，明確責任單位，通過OA正式下發(fā)。

3.建立反饋工作機制。動態(tài)跟進政策變化及各單位落實情況，督促各單位主動對接，要求各單位每十日反饋進度，統(tǒng)計減免金額，實時掌握動態(tài)，以便采取應對措施。

（四）建立稅務風險防范體系

1.風險識別和分析。公司涉稅風險是指涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法的相關(guān)規(guī)定而導致企業(yè)未來利益的可能損失，如補稅、繳滯納金、未享受到的稅收優(yōu)惠以及納稅信用評價降低。通過分析稅務管理現(xiàn)狀，可能產(chǎn)生政策信息風險、賬務處理風險、業(yè)務流程風險、納稅籌劃風險等。再結(jié)合實際納稅情況，按照稅收風險大調(diào)查的思路，識別出易發(fā)生風險的關(guān)鍵點，如增值稅納稅義務發(fā)生時間、視同銷售、進項稅額抵扣、折扣折讓、投資買賣金融商品、境外支付；企業(yè)所得稅收入確認時點、工資福利費稅前扣除、股權(quán)投資、關(guān)聯(lián)交易、政府補助；房屋、土地變動是財產(chǎn)行為涉稅風險點；費用類合同管理是印花稅風險點。其他稅種風險點筆者不一一列舉，主要結(jié)合企業(yè)的行業(yè)、性質(zhì)特點識別重要風險。

以風險概率較高業(yè)務為線，思考建立指標模型：一項業(yè)務涉多稅種風險：新增不動產(chǎn)業(yè)務涉稅包括增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、契稅；處置固定資產(chǎn)業(yè)務涉稅包括增值稅、企業(yè)所得稅；租賃業(yè)務涉稅包括增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅；運輸業(yè)務涉稅包括企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅；工資薪金支出涉稅包括個人所得稅、企業(yè)所得稅；一項業(yè)務涉單稅種風險：通過所得稅申報表中長期股權(quán)投資、投資收益、營業(yè)外收入-處置非流動資產(chǎn)之間的勾稽關(guān)系，查找股權(quán)投資業(yè)務存在少繳企業(yè)所得稅風險。

指標預警的作用主要是及時查找漏繳稅金額，降低偷漏稅風險，以及發(fā)現(xiàn)是否有超出計稅范圍多繳稅的情況。有以下幾種模式：一是通過各稅種計稅依據(jù)之間勾稽判斷是否少計收入，如增值稅銷售額與所得稅營業(yè)收入進行比較；二是指標同比變動率之間的勾稽判斷納稅變化趨勢是否合理，如銷售額變動率與應納稅額變動率比較；三是納稅指標與預算指標的比較判斷納稅成本增加的原因，有助于稅收籌劃（表2）。四是制定指標目標值，將季度、半年、全年實際數(shù)與目標值比較，分析與預算對比差額產(chǎn)生的原因，提高稅收管理水平。

表2 公司稅收成本年度/月度預算執(zhí)行情況表 單位：元

風險預警模型建立后，將往年公司各稅種申報表、財務報表導入模型中，篩選金額較大的勾稽差異，分析產(chǎn)生原因；對于分析變動率的指標模型，可觀察近五年指標變動，結(jié)合公司實際經(jīng)營情況，制定具體的變動率作為預警值。

2.風險應對措施。識別出的風險有必要進一步劃分等級，制定應對措施。既要采取針對各項風險管控的具體措施，還要從制度設計和運行機制上防范和化解風險。結(jié)合財務管理實際，探索推行“財務統(tǒng)管”模式，實現(xiàn)財務管理機制創(chuàng)新突破。在稅務管理方面，取消分、子公司及托管單位原會計崗位，將其各稅種管理、納稅申報、發(fā)票管理等統(tǒng)一納入公司總部，由總部稅務人員集中管理，對各公司納稅業(yè)務進行重新整合，進一步合理分工，優(yōu)化流程，統(tǒng)一標準，完善制度，通過管理流程重塑、管理能力升級，達到對分、子公司及托管單位的納稅業(yè)務的全過程監(jiān)督，最大限度地防范稅務風險，同時又達到了減少定員，節(jié)約資源，提高效率，培養(yǎng)財稅人才，提升稅務管理水平的良好效果。

（五）加強基礎管理，提升合規(guī)管理水平

1.定期開展稅務自查。檢查納稅申報信息是否準確，抽查原始單據(jù)是否完整，稅金計算是否符合法律法規(guī)，付稅憑證附件是否齊全，查擺問題，及時糾正。

2.規(guī)范合同臺賬等納稅依據(jù)。合同是印花稅繳稅的重要依據(jù)，合同臺賬登記內(nèi)容應包括合同類型、不含稅金額、簽訂時間（表3）等，不僅要保證合同登記齊全，還要確保合同稅率和繳稅時間的準確。

表3 印花稅合同統(tǒng)計表

3.完善稅務檔案管理。對于發(fā)票、納稅申報表、稅金計算表、稅務分析等一系列稅務管理資料，做好電子和紙質(zhì)檔案留存，并定期歸檔。

4.加大發(fā)票審核力度。發(fā)票是重要的涉稅風險點，是稅務管理的基礎。業(yè)務部門是發(fā)票接收的第一手責任人，對發(fā)票負有審核職責，財務部門負責發(fā)票的最終審核環(huán)節(jié)，重點應關(guān)注發(fā)票名稱和納稅識別號是否一致、稅目和稅率是否匹配、發(fā)票日期是否準確以及備注是否齊全等風險點，把好發(fā)票合規(guī)管理最后一道關(guān)。

（六）推進業(yè)財融合，提高財稅管理水平

1.開展稅務政策專題培訓。聘請專業(yè)稅務師進行稅務政策及涉稅風險知識講解，為使培訓達到更好效果，切實起到有效指導作用，成立專題小組，收集各崗位涉稅業(yè)務類型、業(yè)務難點、熱點，與講課老師深入探討公司相關(guān)涉稅業(yè)務，充分貼合公司業(yè)務特點和管理實際，使培訓更具針對性、指導性，培訓范圍擴大到涉及的會計人員和業(yè)務人員。通過專題培訓，使公司涉稅業(yè)務人員進一步增強了納稅風險意識，提高了專業(yè)水平及管理能力，為更好地理解應用財稅政策和降低企業(yè)稅務風險打下良好基礎。

2.持續(xù)推進業(yè)財融合。通過“1+1+N”業(yè)財融合，促進財稅管理深入實際業(yè)務。即“一對一”包片，稅務管理人員與各業(yè)務單位對接，“N”是指通過定期深入現(xiàn)場了解情況、開展實地調(diào)研、進行專項分析、日常業(yè)務溝通、學習業(yè)務制度等多種方式，以實際業(yè)務為出發(fā)點，業(yè)務辦理流程為線，延伸至業(yè)務鏈上各項環(huán)節(jié)，深入學習了解業(yè)務的形成和與財稅強結(jié)合點，分析、預測政策影響程度，給出稅務角度的合理建議。

四、體系構(gòu)建實施效果

通過“六位一體”稅務管理體系構(gòu)建，公司稅務管理制度和流程進一步完善，稅務管理基礎進一步夯實，稅務風險管控能力大大提高。通過業(yè)財融合的有效推進，使財稅人員更加主動地研究業(yè)務，分析問題解決問題的能力不斷提高，公司稅務管理水平不斷提升。通過建立財稅政策專項管理機制，有力促進各項政策的高效落實，確保公司享受最大政策紅利，經(jīng)過系統(tǒng)性謀劃和推進，2020-2021年平均實現(xiàn)政策紅利提升189%，為公司實現(xiàn)效益目標提供有力支撐，實現(xiàn)財稅價值創(chuàng)造的首要任務，加強公司稅務風險防范能力。

五、未來工作思路

以問題與風險為導向，以價值創(chuàng)造為目標，不斷完善稅務管理體系。一是以業(yè)務流程為載體，建立稅務風險預警模型，完善稅務風險管理體系。二是不斷完善稅務管理制度，優(yōu)化稅務內(nèi)控流程，加強稅務基礎管理，夯實合規(guī)管理基礎。三是建立稅務問題跟蹤治理長效機制，針對稅務自查、審計等過程中發(fā)現(xiàn)的問題，建立清單臺賬，明確落實責任人，做好定期跟蹤監(jiān)控，直至問題解決。四加強與稅務機關(guān)溝通與協(xié)調(diào)，建立長效溝通機制，規(guī)避涉稅政策適用不確定風險。五是繼續(xù)加強財稅知識和政策的學習培訓與研究，避免違法違規(guī)風險的同時，為公司爭取更多政策收益，助力公司高質(zhì)量發(fā)展。