全面預(yù)算管理在供水企業(yè)運用中的問題及對策

張晨嬰

摘要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)的重要管理工具，是企業(yè)有效改善企業(yè)內(nèi)控管理環(huán)境、合理分配資源的重要措施。在供水企業(yè)中實施全面預(yù)算管理，也是供水企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、發(fā)展目標(biāo)以及戰(zhàn)略目標(biāo)的有力工具，本文首先闡述全面預(yù)算管理在供水企業(yè)運用的必要性，其次又分析了全面預(yù)算管理在供水企業(yè)中運用存在的問題，并提出了解決思路與對策，以達(dá)到通過全面預(yù)算管理提高城市供水企業(yè)管理水平的目的，從而提高供水企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最終實現(xiàn)供水企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：供水企業(yè);全面預(yù)算管理;管理水平;戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理工作的重心，科學(xué)的全面預(yù)算管理機制是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)管理層應(yīng)充分提高企業(yè)全面預(yù)算管理的認(rèn)識程度。供水企業(yè)由于行業(yè)的特殊性更需要引入科學(xué)的全面預(yù)算管理體系，構(gòu)建、完善基于全面預(yù)算管理體系的獎懲制度，利用現(xiàn)代化的企業(yè)管理機制來控制供水企業(yè)的運營成本，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

一、供水企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

2010年10月，財政部等五部委下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》（財會〔2010〕11號），將企業(yè)實施“全面預(yù)算管理”納入《內(nèi)部控制規(guī)范》。2014年國務(wù)院也發(fā)布了《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》，文件明確了預(yù)算管理制度改革的方向，供水企業(yè)在文件出臺之前大都已實施全面預(yù)算管理，通過文件的推動，供水企業(yè)在執(zhí)行“全面預(yù)算管理”方面更加規(guī)范和有所依據(jù)，也為供水企業(yè)的預(yù)算管理和內(nèi)控管理工作有了文件支撐和工作方向，也有利于企業(yè)的管理提升和內(nèi)控風(fēng)險管控。

二、目前供水企業(yè)在全面預(yù)算管理方面存在的問題

（一）供水企業(yè)預(yù)算編制質(zhì)量不高

全面預(yù)算管理工作的第一步是預(yù)算編制，這是預(yù)算執(zhí)行的基本依靠，關(guān)系到企業(yè)的未來經(jīng)營和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。全面預(yù)算管理作為有效的現(xiàn)代化企業(yè)管理工具，在供水企業(yè)的生產(chǎn)運營中也發(fā)揮著重要作用，但受傳統(tǒng)預(yù)算編制方法和方式的影響，供水企業(yè)在編制預(yù)算時，由于企業(yè)員工參與度不高，或?qū)︻A(yù)算編制工作重視程度不夠，或參與預(yù)算編制人員對基層的制水工藝、自來水的生產(chǎn)流程不熟悉，甚至于在編制匯總過程中編報漏項，最終因預(yù)算編制質(zhì)量問題而影響預(yù)算編制結(jié)果，致使預(yù)算編制結(jié)果與實際預(yù)算執(zhí)行情況偏離的發(fā)生。另外，預(yù)算編制工作布置不全面、預(yù)算編制信息不對稱、企業(yè)管理信息化程度低、編制方法不科學(xué)和程序不合理等因素，也都會對預(yù)算編制的質(zhì)量造成影響。

（二）預(yù)算分析不到位

預(yù)算分析是供水企業(yè)做好全面預(yù)算管理的保障，大部分供水企業(yè)只注重事前的預(yù)算編制，不重視預(yù)算執(zhí)行分析和預(yù)算完成分析，對預(yù)算執(zhí)行情況的分析有片面性和局限性，分析方式呆板僵硬，數(shù)據(jù)比較的角度單一，未充分剖析預(yù)算差異原因，導(dǎo)致預(yù)算分析數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、滯后、無參考價值，預(yù)算分析與預(yù)算執(zhí)行結(jié)合也不緊密，管理層所需要的分析數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確提供，不能為管理層需要的決策信息服務(wù)，預(yù)算分析工作也就浮于表面，分析報告也就成為預(yù)算數(shù)據(jù)執(zhí)行情況的展示，最終無法制定切實有效的預(yù)算調(diào)整方案。

（三）預(yù)算考核制度不健全，預(yù)算考核體系不完善

隨著全面預(yù)算管理的發(fā)展和推動，供水行業(yè)也在逐步建立和優(yōu)化預(yù)算管理制度，也開始在企業(yè)內(nèi)部引入預(yù)算管理考核制度。但由于長期以來供水企業(yè)在預(yù)算考核制度方面的空白，有部分供水企業(yè)還沒有構(gòu)建起專業(yè)完善的考核制度，考核標(biāo)準(zhǔn)模糊不清，考核方法和激勵機制單一，考核內(nèi)容沒有體現(xiàn)出針對性和實效性的特點，考核主體缺乏明確性，無法形成良好的激勵作用，各個部門也沒有樹立起嚴(yán)格的預(yù)算控制觀念，出現(xiàn)成本費用支出超預(yù)算和“預(yù)算松弛”等現(xiàn)象。

有的供水企業(yè)建立的企業(yè)預(yù)算考核體系存在片面性和局限性，沒有對預(yù)算的執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行有效的考評和獎懲，預(yù)算考核沒有成為企業(yè)預(yù)算管理的“硬約束”，預(yù)算考核體系失去應(yīng)有的“制約性”“強制性”“權(quán)威性”，預(yù)算考核目標(biāo)也沒有納入績效考核范圍，也沒有實現(xiàn)“權(quán)責(zé)利”的結(jié)合?？己梭w系也未能在預(yù)算管理工作中發(fā)揮相應(yīng)的作用。另外，獎勵與懲罰機制也沒有以最終考核結(jié)果為依據(jù)進(jìn)行獎懲，獎勵與懲罰機制也流于形式。

（四）全面預(yù)算管理未在成本管控方面發(fā)揮作用

國內(nèi)供水企業(yè)大部分是國有資產(chǎn)控股或獨資，有著區(qū)域經(jīng)營的壟斷性和其產(chǎn)品的不可替代等特殊屬性，供水企業(yè)管理層在思想意識中也存在著行業(yè)優(yōu)越性，對成本管控的重要性認(rèn)識理解程度也極為不夠，沒有利用“全面預(yù)算管理”對企業(yè)進(jìn)行成本管控，沒有將預(yù)算指標(biāo)作為企業(yè)運營中的“硬約束”。企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中也沒有積極采取措施去加強成本管控，預(yù)算管理和成本管控的落實只是形式化的管理，預(yù)算管理在降低企業(yè)成本方面成效不明顯。

三、供水企業(yè)加強全面預(yù)算管理的措施

（一）提高預(yù)算編制質(zhì)量的措施

1.提高預(yù)算編制的全面性

預(yù)算管理的起點是預(yù)算編制，預(yù)算信息數(shù)據(jù)是預(yù)算執(zhí)行過程中的和最終預(yù)算考核的依據(jù)，要想提高預(yù)算編制的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量，就要從企業(yè)管理層面到全面預(yù)算管理執(zhí)行層面，提高對預(yù)算管理的認(rèn)識程度，強化全面預(yù)算管理意識，充分認(rèn)識到預(yù)算管理和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)聯(lián)性，這也是全面預(yù)算管理“全面性”特征的體現(xiàn)。首先是全局層面：供水企業(yè)的所有運營活動都以數(shù)據(jù)化的形式體現(xiàn)在預(yù)算數(shù)據(jù)信息中，在預(yù)計利潤表中體現(xiàn)預(yù)算期的預(yù)計經(jīng)營目標(biāo)，以及在預(yù)計現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)預(yù)算期的現(xiàn)金流量狀況;其次是全流程層面：供水企業(yè)應(yīng)從最初的取水環(huán)節(jié)到凈水環(huán)節(jié)、管道凈水輸送以及到最終的自來水銷售環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)全流程參與的進(jìn)行預(yù)算管理;再次是全員參與層面：供水企業(yè)的全部員工以及企業(yè)所有部門要參與預(yù)算編制和納入預(yù)算考評體系，對預(yù)算整體負(fù)責(zé)。

2.建立健全預(yù)算管理制度

要適時開展全員關(guān)于全面預(yù)算管理知識的培訓(xùn)，提高全員關(guān)于全面預(yù)算管理的業(yè)務(wù)水平和認(rèn)識程度。學(xué)習(xí)其他企業(yè)成功的全面預(yù)算管理的案例，對照分析企業(yè)自身情況，綜合研判，選擇適合自己企業(yè)的預(yù)算編制方法，制定適合企業(yè)自身的預(yù)算管理制度，內(nèi)容包括但不限于預(yù)算編制方面、預(yù)算執(zhí)行方面、預(yù)算考核及獎懲方面等內(nèi)容條款，引導(dǎo)企業(yè)管理者提高預(yù)算管理意識。幫助企業(yè)管理層從以完成經(jīng)營指標(biāo)為目的，向通過全面預(yù)算管理對供水運營成本費用進(jìn)行管控轉(zhuǎn)型，對企業(yè)運營做到精準(zhǔn)運營，實行精細(xì)化管理，停止傳統(tǒng)的粗放的預(yù)算管理模式，把全面預(yù)算管理作為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理手段之一。

3.樹立全面預(yù)算的意識

在預(yù)算編制工作落實中，從管理層首先意識到預(yù)算編制的重要性，召開預(yù)算專題會議，帶動整個企業(yè)員工對預(yù)算編制工作的重視。從上到下布置下達(dá)預(yù)算編制任務(wù)和各項基礎(chǔ)預(yù)算指標(biāo)要求，將預(yù)算目標(biāo)層層拆解到企業(yè)的各個部門，各部門再將單位指標(biāo)分解至具體崗位。做到整個企業(yè)從上到下，各部門、各崗位、各職員都有工作指標(biāo)，每個人的工作皆由指標(biāo)進(jìn)行評價考核。

4.信息化建設(shè)

供水企業(yè)在預(yù)算編制過程中，把有關(guān)企業(yè)運營信息，按權(quán)限和編制人員級別進(jìn)行分級查閱和共享是提高預(yù)算編制質(zhì)量、提高編制效率的有效方法，供水企業(yè)可建立企業(yè)的資料信息庫，將不涉及商業(yè)機密、敏感數(shù)據(jù)等資料通過OA等系統(tǒng)進(jìn)行查閱，在預(yù)算編制時能夠做到有數(shù)據(jù)可依。加快企業(yè)的數(shù)字信息化系統(tǒng)的建設(shè)，建立自己企業(yè)的預(yù)算編制數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)庫將預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算考核等不同階段進(jìn)行數(shù)據(jù)整合。從預(yù)算編制開始，企業(yè)各部門就可以從信息數(shù)據(jù)庫中查閱相關(guān)運營數(shù)據(jù)及預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行數(shù)據(jù)，企業(yè)各編制單位從系統(tǒng)端口錄入相對應(yīng)的初始預(yù)算編制數(shù)據(jù)，財務(wù)部門運用編制信息數(shù)據(jù)庫進(jìn)行匯總集成，進(jìn)行編制平衡和邏輯分析，運用該數(shù)據(jù)系統(tǒng)可對預(yù)算執(zhí)行情況動態(tài)跟蹤，設(shè)置預(yù)算指標(biāo)上下限預(yù)警。實時提供預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況和差異分析報告，讓管理層及時啟動應(yīng)對措施，確保預(yù)算目標(biāo)完成。

5.優(yōu)化預(yù)算編制方法

預(yù)算編制前要做好預(yù)算編制準(zhǔn)備工作，財務(wù)部門做好預(yù)算填報的宣傳與培訓(xùn)工作，要“從上而下”的布置編報任務(wù)，“從下而上”逐級匯總完成，靈活運用預(yù)算編制方法，采用“增量預(yù)算”與“零基預(yù)算”相結(jié)合、“固定預(yù)算”與“彈性預(yù)算”相補充的方式，利用往年的歷史數(shù)據(jù)結(jié)合目前外部市場實際情況而編制預(yù)算，比如說以“售水量”為起點編制的銷售收入預(yù)算，既要科學(xué)合理客觀的考慮城市化發(fā)展，城區(qū)人口的不斷增長和城區(qū)區(qū)域不斷擴(kuò)大的變動因素，也要疊加保守的“增量預(yù)算”對售水量等指標(biāo)進(jìn)行測算編制，這樣才能相對準(zhǔn)確的做好售水量的收入預(yù)算。而供水企業(yè)在編制生產(chǎn)成本等預(yù)算時，對于生產(chǎn)成本中的“噸水藥耗”“噸水電耗”和供水量與售水量關(guān)聯(lián)的“產(chǎn)銷差率”指標(biāo)，就要實行預(yù)算編制原則的“權(quán)威性”和“強制性”原則進(jìn)行編制硬約束，對此類指標(biāo)不能以“彈性預(yù)算”的原則進(jìn)行編制，應(yīng)以歷史運行數(shù)據(jù)和同行業(yè)運行數(shù)據(jù)和國家規(guī)定的指標(biāo)范圍進(jìn)行參考編制。

（二）完善預(yù)算分析方法

供水企業(yè)應(yīng)采用多種方法進(jìn)行預(yù)算分析，以往的供水企業(yè)在執(zhí)行分析時，只注重了差異分析，忽略了趨勢分析，比如在進(jìn)行售水量預(yù)算時，供水企業(yè)應(yīng)從年度差異、季度差異及月度差異中進(jìn)行環(huán)比分析，找差異原因，判斷變化趨勢，為未來的經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整做準(zhǔn)備。

2020年，國家出臺了一系列的社保、稅收及電力的優(yōu)惠政策，減免或優(yōu)惠了供水企業(yè)的相關(guān)支出費用，供水企業(yè)在進(jìn)行2020年預(yù)算執(zhí)行情況分析時，應(yīng)將數(shù)字差異分析方法和因素分析方法相結(jié)合的進(jìn)行分析。既要分析減免金額，又要分析減免因素，以及減免因素影響企業(yè)整體供水成本的比重。供水企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)成本的分析中，“噸水藥耗”指標(biāo)既要用環(huán)比分析法，更應(yīng)注重同比分析，目的是分析因為季節(jié)影響引起的原水水質(zhì)變化影響的凈水藥劑投放量發(fā)生的成本波動。預(yù)算執(zhí)行分析后要及時形成分析報告，預(yù)算分析報告要科學(xué)客觀的為管理層提供決策依據(jù)。

（三）完善預(yù)算管理的考核制度

預(yù)算考核是對預(yù)算執(zhí)行單位實施獎懲和激勵的依據(jù)，預(yù)算考核體系也是管理層對各個部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價和考核的工具，同時預(yù)算考核也是很多供水企業(yè)在預(yù)算管理中最容易忽視的一個環(huán)節(jié)。由于預(yù)算考核機制的長期缺失，導(dǎo)致供水企業(yè)預(yù)算考核成效不高。

從供水企業(yè)整個生產(chǎn)運營過程來看，一套科學(xué)、高效的預(yù)算考核體系，能夠更好地指導(dǎo)與評價企業(yè)的預(yù)算管理，能夠給各個部門的預(yù)算執(zhí)行人員起到良好的激勵和監(jiān)督作用，通過預(yù)算考核體系的不斷完善繼而對企業(yè)推行全面預(yù)算管理打下堅實的基礎(chǔ)。

要想建立完善的預(yù)算指標(biāo)考核體系，改善公司預(yù)算執(zhí)行和經(jīng)營業(yè)績考核的方式，首先，供水企業(yè)要構(gòu)建預(yù)算考核制度，考核的主體是參與預(yù)算管理的全部門，考核的范圍是預(yù)算管理的全流程，考核的對象是全體員工?？己说臉?biāo)準(zhǔn)要事先公開，并在預(yù)算執(zhí)行前對考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公布，考核原則可以通過動態(tài)考核和綜合考核相結(jié)合的方式。動態(tài)考核采取每月每季預(yù)考核形式，目的是通過考核及時反饋預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行偏差。綜合考核是對全年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核和為下年度的預(yù)算編報提供依據(jù)。如果在動態(tài)考核過程中發(fā)現(xiàn)預(yù)算的實際執(zhí)行與預(yù)算相差較大，應(yīng)當(dāng)及時分析原因，合理調(diào)整差異，以提高全面預(yù)算管理的有效性和準(zhǔn)確性。如果有重大調(diào)整事項時應(yīng)及時修正和調(diào)整預(yù)算目標(biāo)，確保經(jīng)營目標(biāo)的最終實現(xiàn)。企業(yè)可以采用“目標(biāo)責(zé)任書”等方式制定各單位的各項成本費用標(biāo)準(zhǔn)和利潤目標(biāo)，公司管理層與每個預(yù)算責(zé)任部門簽訂“目標(biāo)責(zé)任書”，以“目標(biāo)責(zé)任書”的執(zhí)行情況對預(yù)算責(zé)任單位進(jìn)行考核，根據(jù)年初預(yù)算目標(biāo)與年終預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的差異分析，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行情況和目標(biāo)責(zé)任書的完成情況綜合納入年終績效考核，而且要明確考核指標(biāo)和預(yù)算指標(biāo)之間的關(guān)系，對于考核期費用控制達(dá)標(biāo)的部門和超預(yù)算完成有利于增加利潤的部門予以獎勵，對于利潤目標(biāo)未完成及預(yù)算費用超支的部門進(jìn)行懲罰。對執(zhí)行預(yù)算的各責(zé)任人進(jìn)行獎懲，切實做到有獎有懲，獎懲有依據(jù)。其次，對于員工的預(yù)算考核必須公平公開公正，相同的績效要相同的評價考核，通過這一機制，可以充分調(diào)動員工的工作積極性、預(yù)算管理的參與性，還能杜絕某些生產(chǎn)運營中的不良行為，減少生產(chǎn)浪費。

（四）加強全面預(yù)算管理對供水成本管控的作用

全面預(yù)算管理是供水企業(yè)運營成本有效控制手段，降低運營成本可以激勵供水企業(yè)追求更高的經(jīng)濟(jì)效益，供水企業(yè)在編制成本預(yù)算時應(yīng)充分考慮企業(yè)的全部制水成本費用和期間費用，以歷史數(shù)據(jù)為參考、行業(yè)數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)、趨勢數(shù)據(jù)要謹(jǐn)慎論證的原則進(jìn)行編制，特別是在人工成本預(yù)算編制時，因為人工成本是供水成本中的主要組成部分。人工成本與生產(chǎn)定額、崗位操作復(fù)雜程度、技術(shù)熟練程度等因素有關(guān)，要降低供水成本中工資的比重，必須要提高員工的工時效率，優(yōu)化崗位人員配置，縮減相應(yīng)崗位的員工配備，提高員工崗位實操能力，提高勞動效率，并將員工工資增幅與水量及利潤增幅相結(jié)合進(jìn)行增長，以勞動生產(chǎn)率指標(biāo)考核人工成本，用預(yù)算考核機制對運營成本的要素進(jìn)行規(guī)劃和調(diào)節(jié)，將運營成本以“剛性控制”與“柔性控制”相結(jié)合的原則進(jìn)行控制，“噸水藥耗”“噸水電耗”“漏失率”等指標(biāo)必須以“剛性控制”原則，避免制水成本超支，把實際制水成本耗費控制在預(yù)算范圍內(nèi)。將制水成本的控制作為預(yù)算考核的標(biāo)準(zhǔn)之一，并準(zhǔn)確地向企業(yè)決策層反饋供水成本控制的執(zhí)行狀況，以便適時地采取預(yù)算調(diào)整措施。

四、結(jié)束語

供水行業(yè)已經(jīng)將全面預(yù)算管理在企業(yè)管理及生產(chǎn)運營中廣泛應(yīng)用，供水企業(yè)的管理能力在全面預(yù)算管理的實施過程中得到了提升，也將企業(yè)運營成本通過全面預(yù)算管理進(jìn)行了有效的管控，也在減少企業(yè)風(fēng)險方面、強化風(fēng)險意識和強化內(nèi)控管理方面發(fā)揮了非常重要的作用。供水企業(yè)需要積極利用好全面預(yù)算管理這一工具，及時分析在實施過程中所存在的各類問題，科學(xué)地對預(yù)算管理進(jìn)行創(chuàng)新。解決企業(yè)管理中存在的漏洞與問題，為供水企業(yè)的良性經(jīng)營提供了強有力的支撐，也為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展節(jié)省了資金，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)了企業(yè)的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，最終為供水企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略性的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。

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