加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督：現(xiàn)狀、困境與建議

李娟

[摘要]加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)監(jiān)督，能夠有效拓展延伸審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的范圍、統(tǒng)籌整合內(nèi)部審計(jì)資源，形成監(jiān)督合力，提升監(jiān)督效能。本文就審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的意義與現(xiàn)狀，分析目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)在指導(dǎo)監(jiān)督實(shí)踐中面臨的相關(guān)法規(guī)制度不完善、指導(dǎo)監(jiān)督力度不夠、重視度尚待提升和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員建設(shè)基礎(chǔ)薄弱等諸多困境，在建立健全相關(guān)法規(guī)制度、加大指導(dǎo)監(jiān)督力度、提升重視度和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員建設(shè)等方面提出建議，為全面提升審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的效能提供參考。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)機(jī)關(guān)? ?內(nèi)部審計(jì)? ?指導(dǎo)監(jiān)督? ?監(jiān)督效能

一、問題提出

內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)工作是國家法制建設(shè)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的內(nèi)容之一。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展步入新常態(tài)，催生了高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)監(jiān)督的新需求，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作勢(shì)在必行、迫在眉睫。這既是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)的需要，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋、推動(dòng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。然而，在審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的實(shí)踐中，面臨著諸多問題，亟待改進(jìn)。本文基于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督現(xiàn)狀及所面臨的困境，探討對(duì)內(nèi)部審計(jì)完善和加強(qiáng)指導(dǎo)監(jiān)督的建議。

二、對(duì)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)指導(dǎo)監(jiān)督的意義

（一）助推內(nèi)部審計(jì)工作自主開展，護(hù)航單位高質(zhì)量發(fā)展

加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，充分利用好內(nèi)部審計(jì)自我監(jiān)督、自發(fā)監(jiān)督的定位優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“基礎(chǔ)性”“前哨性”“預(yù)防性”作用，是增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部自律意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，形成由“要我做”變?yōu)椤拔乙觥钡膬?nèi)在動(dòng)力源。實(shí)現(xiàn)監(jiān)督由外部的硬監(jiān)督向內(nèi)部的軟監(jiān)督轉(zhuǎn)變，有利于堵塞漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)，全面提升基層單位的管理能力和水平。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，緩解國家審計(jì)力量不足矛盾

隨著審計(jì)全覆蓋的現(xiàn)實(shí)需求不斷加強(qiáng)，面對(duì)日益更新變化的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境和社會(huì)法制建設(shè)對(duì)審計(jì)監(jiān)督的迫切需要，基層審計(jì)機(jī)關(guān)任務(wù)繁重與審計(jì)力量和審計(jì)人員專業(yè)勝任能力薄弱的矛盾日益突顯。因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)監(jiān)督和建設(shè)力度，打造一支政治過硬、業(yè)務(wù)精湛、戰(zhàn)斗力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是對(duì)國家審計(jì)力量的有力補(bǔ)充。將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員融入國家審計(jì)現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程中，建立共享的內(nèi)部審計(jì)人才庫，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)榮譽(yù)感，提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和水平，能夠直接有效彌補(bǔ)國家審計(jì)人手少任務(wù)重的矛盾。

（三）提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督維度，助力國家審計(jì)改進(jìn)治理效能

審計(jì)機(jī)關(guān)通過幫助和促進(jìn)各單位建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，要求各單位報(bào)送年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃及實(shí)施情況，通過綜合研判各單位內(nèi)部審計(jì)揭示的普遍性、傾向性、苗頭性問題，推動(dòng)其從體制、機(jī)制上剖析問題產(chǎn)生的根源與背景，提出解決問題、防范風(fēng)險(xiǎn)的意見建議，提升內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的廣度和深度，達(dá)到由“點(diǎn)”到“面”的治理效果。這一做法實(shí)現(xiàn)了政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)間的“內(nèi)外合作”“協(xié)同治理”，二者形成互相補(bǔ)充、相互促進(jìn)的良性局面，從而達(dá)到節(jié)約監(jiān)督成本，提升監(jiān)督效率，形成監(jiān)督合力的目標(biāo)效果。

三、內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的實(shí)踐現(xiàn)狀

審計(jì)署于2018年成立內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督司之后，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)積極響應(yīng)，陸續(xù)設(shè)立或指定了相應(yīng)的職能部門，負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)署還修訂印發(fā)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），出臺(tái)《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》），細(xì)化指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)制、主要形式等，要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)理清思路，勇于實(shí)踐，充分認(rèn)識(shí)這一工作的重要性，切實(shí)擔(dān)負(fù)起這一重要職責(zé)，不斷推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作持續(xù)發(fā)展。

按照《規(guī)定》《意見》要求，基層審計(jì)機(jī)關(guān)隨即展開了地方性配套法規(guī)制度的建設(shè)和加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的實(shí)踐探索?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)開展的指導(dǎo)監(jiān)督工作，依據(jù)作用性質(zhì)不同，可分為“幫扶性管理”指導(dǎo)監(jiān)督和“約束性管理”指導(dǎo)監(jiān)督兩類。

（一）“幫扶性管理”指導(dǎo)監(jiān)督

審計(jì)機(jī)關(guān)按照相關(guān)法律法規(guī)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，包括幫助健全完善機(jī)構(gòu)設(shè)置、加強(qiáng)制度規(guī)范建設(shè)、開展日常工作，總結(jié)成果、推廣經(jīng)驗(yàn)、培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)成效等具體內(nèi)容，屬于“幫扶性管理”。具體包括以下幾個(gè)方面。

1.“制度建設(shè)”幫扶。圍繞黨委政府的重大決策部署和中心工作，制訂本地年度內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)意見，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍、重點(diǎn)和方法等;出臺(tái)相應(yīng)的指導(dǎo)意見。以某市為例，近五年來，陸續(xù)以市（縣）政府名義發(fā)布“關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見”“某市審計(jì)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)和監(jiān)督暫行辦法”，以及“關(guān)于建立健全內(nèi)部審計(jì)制度加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的通知”等。

2.“指導(dǎo)項(xiàng)目實(shí)施”幫扶。在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，指導(dǎo)審前調(diào)查資料準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施方案編制、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告撰寫、審計(jì)問題整改和成果利用等。據(jù)公開資料顯示，某省近三年全省內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共完成內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目15萬個(gè)，促進(jìn)增收節(jié)支400多億元，提出審計(jì)意見建議被采納17萬件，上述數(shù)據(jù)說明通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效指導(dǎo)，取得了良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

3.“經(jīng)驗(yàn)推廣”幫扶。通過開展內(nèi)部審計(jì)優(yōu)秀成果經(jīng)驗(yàn)推廣，對(duì)優(yōu)秀項(xiàng)目、先進(jìn)做法和典型案例進(jìn)行學(xué)習(xí)交流，組織優(yōu)秀案例撰寫、召開交流研討會(huì)，宣傳推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、創(chuàng)新做法，提升審計(jì)水平。

（二）“約束性管理”指導(dǎo)監(jiān)督

各地方審計(jì)機(jī)關(guān)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)及有關(guān)監(jiān)管部門，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督管理，從法律法規(guī)、國家政策執(zhí)行、中央地方重大決策部署落實(shí)、職能職責(zé)履行等方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督管理，屬于“約束性管理”。

1.制度約束。即審計(jì)機(jī)關(guān)通過配合相應(yīng)的行業(yè)監(jiān)管、綜合監(jiān)管部門制定行業(yè)性內(nèi)部審計(jì)操作指南，協(xié)調(diào)開展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督。近幾年來，審計(jì)機(jī)關(guān)探索與公安、司法、紀(jì)檢、發(fā)改等部門建立了內(nèi)部審計(jì)聯(lián)防聯(lián)控聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展、線索移送、發(fā)現(xiàn)問題處理等的指導(dǎo)力度，不斷促進(jìn)各類行業(yè)監(jiān)管部門的內(nèi)部審計(jì)工作，形成對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展監(jiān)督的合力。6F505F06-2614-4C03-99C8-ABEB5ECC6F21

2.日常約束。即對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作開展日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)通過制訂“內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量檢查監(jiān)督辦法”，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、制度建設(shè)和項(xiàng)目實(shí)施、審計(jì)質(zhì)量、成果利用等作為常態(tài)化檢查內(nèi)容。同時(shí)，加強(qiáng)專項(xiàng)監(jiān)督檢查，每年通過定期檢查與不定期抽查相結(jié)合，圍繞年度項(xiàng)目計(jì)劃、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和整改等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行專項(xiàng)檢查，包括項(xiàng)目計(jì)劃制訂的科學(xué)性，審計(jì)程序的合規(guī)性，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性等。

3.協(xié)同約束。即發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)牽頭組織開展制度規(guī)范、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、經(jīng)驗(yàn)交流、宣傳報(bào)道、質(zhì)量檢查，對(duì)所屬組織成員的審計(jì)項(xiàng)目建立項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，制定質(zhì)量評(píng)估辦法和考核評(píng)估細(xì)則等，定期開展項(xiàng)目專項(xiàng)檢查評(píng)估、成員單位工作考核，從工作開展和成效等方面，全面指導(dǎo)監(jiān)督促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作開展。

四、內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督面臨的困境

（一）相關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督法規(guī)制度不夠完善

1.法律法規(guī)規(guī)定內(nèi)容不夠細(xì)化。2021年新修改的《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。將審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督職責(zé)上升到國家法律層面予以明確。但內(nèi)容過于寬泛和籠統(tǒng)，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督的職責(zé)定位和要求比較簡(jiǎn)單，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督工作的定位、職責(zé)、方式和問責(zé)等尚未予以明確細(xì)化，缺少規(guī)范性操作辦法，一定程度上造成各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作方向不清、力度不大、成效不顯著問題。

2.與被指導(dǎo)監(jiān)督主體責(zé)任制度銜接不夠。《意見》和《規(guī)定》等行政規(guī)章，提出推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)建立與紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了指導(dǎo)性的要求，但實(shí)質(zhì)上只是提供了一個(gè)健全完善內(nèi)部審計(jì)工作的理論框架，沒有提出落實(shí)指導(dǎo)監(jiān)督責(zé)任的具體方式方法或規(guī)范，地方審計(jì)機(jī)關(guān)需要自行制定相關(guān)規(guī)定或落實(shí)辦法，可能造成國家層面的規(guī)定要求與地方不一致、不協(xié)調(diào)的問題。

（二）審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督力度不夠

指導(dǎo)監(jiān)督的力量投入不足。受審計(jì)機(jī)關(guān)編制和人員的限制，多數(shù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)未單獨(dú)設(shè)置專職內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，更無法保障專職指導(dǎo)監(jiān)督人員的配備，人少事多的矛盾突出，影響了指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的力度。以某市為例，市本級(jí)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督科和審理科一個(gè)機(jī)構(gòu)兩塊牌子，科室共3人，既要承擔(dān)全局審計(jì)業(yè)務(wù)的審理工作、負(fù)責(zé)全市審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比工作，又要承擔(dān)部分項(xiàng)目的審計(jì)工作，同時(shí)還要承擔(dān)對(duì)市直機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)監(jiān)督及對(duì)所轄縣（區(qū)）內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)工作開展情況的督促和檢查。人少事多的矛盾必然影響其開展內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作的質(zhì)量和力度。

（三）對(duì)指導(dǎo)監(jiān)督工作的重視度有待提升

1.審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)而言有其天然的優(yōu)越性，內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位、本部門內(nèi)部的管理、業(yè)務(wù)流程、廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)更加了解，更能夠抓住問題的本質(zhì)。而部分審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層沒有意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)和監(jiān)督是增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力的有效途徑、沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)越有效越有利于優(yōu)化國家審計(jì)工作環(huán)境和國家審計(jì)工作的開展。

2.部分基層單位管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視度不夠。部分基層單位領(lǐng)導(dǎo)沒有認(rèn)識(shí)到開展內(nèi)部審計(jì)是防范化解風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)反腐倡廉的重要途徑，認(rèn)為沒有必要開展內(nèi)部審計(jì)，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的重要性缺乏認(rèn)識(shí)。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受環(huán)境制約，接受指導(dǎo)監(jiān)督的積極性不高。作為單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常審計(jì)工作的開展要充分考慮領(lǐng)導(dǎo)重視程度、審計(jì)資源和審計(jì)成本，加上自身建設(shè)的不完善、審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)監(jiān)督聯(lián)系不緊、交流不多、成效不足，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往接受指導(dǎo)監(jiān)督的積極性不高。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員建設(shè)基礎(chǔ)薄弱

1.內(nèi)部審計(jì)人員配備不到位，獨(dú)立性受限。受機(jī)構(gòu)編制的限制，現(xiàn)有屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的單位內(nèi)部審計(jì)人員很多為兼職。以某市為例，截至2021年底，全市專兼職內(nèi)部審計(jì)人員478人，其中專職42人，兼職436人，專職占比不到10%。并且部分單位內(nèi)部審計(jì)人員為財(cái)務(wù)部門人員兼任，存在既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”的情況，工作深度和質(zhì)量難以保證，影響內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

2.內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不足，與新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展需求不匹配。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展范式的轉(zhuǎn)變，對(duì)從事審計(jì)工作的相關(guān)人員專業(yè)素養(yǎng)和能力提出了更高要求，內(nèi)部審計(jì)也不例外。實(shí)際工作中，很多內(nèi)部審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型或兼職，審計(jì)專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能尚存在欠缺，較難勝任內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的新形勢(shì)、新要求。工作方式基本還是利用傳統(tǒng)的賬冊(cè)審計(jì)技術(shù)手段，對(duì)新理念、新技術(shù)的領(lǐng)悟和運(yùn)用能力有限，因而導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高，決策服務(wù)功能受限，更難達(dá)到“治已病，防未病”的目標(biāo)效果。

五、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督的策略建議

（一）健全細(xì)化相關(guān)的法規(guī)制度，明確職責(zé)定位

1.國家層面，進(jìn)一步健全完善相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件。推動(dòng)和內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，明確國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)職能。從法律法規(guī)層面明確審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督的主導(dǎo)地位、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的輔助推動(dòng)責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)建設(shè)、開展工作并主動(dòng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督的具體要求。進(jìn)一步明確國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)監(jiān)督是一種外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是單位內(nèi)部的自我監(jiān)管行為，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度并使其有效運(yùn)行是單位的法定職責(zé)，二者分工明確，不能相互替代。

2.單位層面，健全各部門各單位制度體系。按照《規(guī)定》和《意見》要求，督促各部門各單位對(duì)本單位內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行梳理和改進(jìn)，修訂完善制度文件，形成完整的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)程序、公文格式和內(nèi)部審計(jì)檔案，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制、審計(jì)成果運(yùn)用。并且明確接受審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督的相應(yīng)方式方法，做好相關(guān)工作的銜接，便于指導(dǎo)監(jiān)督與被指導(dǎo)監(jiān)督雙方就建立相應(yīng)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，有規(guī)可循、有據(jù)可查，可操作便于溝通。6F505F06-2614-4C03-99C8-ABEB5ECC6F21

（二）加大審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督力度，提升監(jiān)督實(shí)效

加大指導(dǎo)考核力度，提高指導(dǎo)監(jiān)督工作效率。一是審計(jì)機(jī)關(guān)要重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)監(jiān)督，將指導(dǎo)監(jiān)督工作作為審計(jì)機(jī)關(guān)的重要工作職責(zé)來抓，通過制訂中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，明確指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)任務(wù)，并分解到年度工作計(jì)劃中予以落實(shí)，包括指導(dǎo)機(jī)構(gòu)建設(shè)、審計(jì)計(jì)劃安排和項(xiàng)目實(shí)施，開展質(zhì)量檢查評(píng)估等。二是建立健全配套考核考評(píng)制度，加大對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)履行指導(dǎo)監(jiān)督職責(zé)的考核和獎(jiǎng)懲，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員不盡職工作的處理處罰力度，不斷健全完善內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作的機(jī)制體制。加大審計(jì)監(jiān)督與人大、黨委和社會(huì)監(jiān)督部門的協(xié)調(diào)機(jī)制，形成合力，切實(shí)保障指導(dǎo)監(jiān)督的開展與實(shí)效。

（三）提高各方重視度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范開展

現(xiàn)實(shí)中，領(lǐng)導(dǎo)層個(gè)人重視程度往往對(duì)本單位各項(xiàng)工作起著決定性的作用，因此基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)夯實(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督工作的保障機(jī)制，通過制定辦法、操作指南或指導(dǎo)意見等，完善相關(guān)對(duì)被審計(jì)單位“一把手”加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)要求，推動(dòng)組織人事部門將內(nèi)部審計(jì)制度建立健全情況作為對(duì)該單位領(lǐng)導(dǎo)考核的重要內(nèi)容。充分運(yùn)用培訓(xùn)和宣傳教育措施，提高單位主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的思想認(rèn)識(shí)，夯實(shí)有效開展內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境基礎(chǔ)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范開展。同時(shí)，通過審計(jì)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)監(jiān)督有效性、高效性，來促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自覺、自發(fā)地接受，主動(dòng)積極地參與到“配合指導(dǎo)監(jiān)督的工作”中來，形成內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)與被指導(dǎo)、監(jiān)督與被監(jiān)督的全面協(xié)調(diào)良性發(fā)展局面。

（四）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，加大內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)力度

1.指導(dǎo)被審計(jì)單位優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高其獨(dú)立性。一是指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門通過健全完善制度規(guī)章，明確專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或代行內(nèi)部審計(jì)職能部門的地位，明確由單位黨委（黨組）、“一把手”直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。二是指導(dǎo)被審計(jì)單位通過建立健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制辦法，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或代行內(nèi)部審計(jì)職能部門的人員配備數(shù)量和專業(yè)勝任能力要求，明確代行內(nèi)部審計(jì)職能部門的分工與制衡，確保開展內(nèi)部審計(jì)工作所需的人員保證。

2.加強(qiáng)培訓(xùn)力度，提升內(nèi)部審計(jì)人員能力水平。一是審計(jì)機(jī)關(guān)與內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)加強(qiáng)協(xié)作，定期指導(dǎo)組織內(nèi)部審計(jì)人員分層次、分行業(yè)、分類型參加內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。二是審計(jì)機(jī)關(guān)可采取專題培訓(xùn)、案例研討、座談交流、以審代訓(xùn)等多種方式，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員積極參與審計(jì)業(yè)務(wù)能力提升活動(dòng)，通過實(shí)踐交流有效提升內(nèi)部審計(jì)人員的政治素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平、信息技術(shù)應(yīng)用能力等。三是審計(jì)機(jī)關(guān)可以采取“上門送服務(wù)”、跨地區(qū)交流等方式，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)項(xiàng)目的全過程跟蹤指導(dǎo)，通過項(xiàng)目實(shí)地指導(dǎo)快速有效提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力素質(zhì)。四是審計(jì)機(jī)關(guān)推動(dòng)審計(jì)專業(yè)職稱后續(xù)教育及審計(jì)職稱考核機(jī)制的健全完善，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)教育，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)人員自我培訓(xùn)、終身學(xué)習(xí)的原動(dòng)力和主動(dòng)性，打造一支信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，從而推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作逐步走上規(guī)范和良性發(fā)展之路。

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