社會審計對企業(yè)管理和治理的作用

袁夢蓮

企業(yè)的管理和治理能夠為社會審計提供良好的審計條件，反之，社會審計能夠促進企業(yè)在管理和治理方面不斷完善，使得企業(yè)的綜合實力和競爭力在市場環(huán)境中不斷提升。本文就社會審計對企業(yè)管理和治理的重大作用進行探究與分析，為企業(yè)的高質(zhì)量、高水平的管理和治理提供理論依據(jù)，并促進社會審計在我國的進一步發(fā)展。

社會審計又被稱為注冊會計師審計或獨立審計，是對我國企業(yè)治理層提供的財務報表以及內(nèi)控制度進行審計、監(jiān)督，其盈利主要是通過對被審計企業(yè)的年度報告發(fā)表審計意見并出具審計報告獲得。企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈余質(zhì)量的高低等都能夠通過注冊會計師審計判斷出來，且企業(yè)的經(jīng)營風險也能夠通過注冊會計師審計中的內(nèi)控審計得以識別，從而減少企業(yè)出現(xiàn)重大損失或者避免產(chǎn)生違法行為。

一、相關概念

（一）社會審計定義

社會審計又被稱為注冊會計師審計、民間審計、獨立審計，是注冊會計師依法接受相關人員或者組織單位的委托獨立地為社會單位、企業(yè)提供審計業(yè)務服務的一種活動。

社會審計的業(yè)務包括會計報表審計、資本驗證、企業(yè)變更，在接受委托后，享有國家審計機關同樣的審計監(jiān)督權。本文將從會計報表審計和內(nèi)控審計兩方面闡述社會審計對企業(yè)管理以及治理的作用。

（二）會計報表審計定義

會計報表審計，顧名思義是指注冊會計師接受委托后，對被審計單位的會計報表是否按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制進行審計，并在審計程序中獲取詳細的、充分的審計證據(jù)，進而分析被審計單位的會計報表是否具備合法性、公允性、一貫性，并針對這些分析出具審計報告。

注冊會計師對于其出具的審計報告的合法性、真實性是要負責的，這一報告也體現(xiàn)了社會審計的工作質(zhì)量和工作水平。判斷會計報表的編制是否具備合法性可根據(jù)會計報表中的信息是否符合企業(yè)會計準則及相關的法律法規(guī)的規(guī)定進行判斷;判斷會計報表的編制是否具備公允性可根據(jù)其報表是否在重要方面對被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等進行判斷;判斷會計報表的編制是否具備一貫性可根據(jù)被審計單位的會計報表處理方法是否符合一貫性原則進行判斷。

（三）內(nèi)控審計定義

內(nèi)控審計是指注冊會計師對于被審計單位的內(nèi)部控制體系進行審計，從而使得被審計單位各項活動能夠有效地運行。

內(nèi)控審計的主要工作內(nèi)容包含對企業(yè)各項制度、會計信息、資產(chǎn)、經(jīng)營活動等進行審計與監(jiān)督，是企業(yè)一項重要的治理手段。

二、企業(yè)治理中社會審計的現(xiàn)狀

由于社會審計人員是注冊會計師或者會計師事務所其他人員，屬于公司外部人員，在了解被審計的企業(yè)財務狀況時，需要企業(yè)內(nèi)部人員的配合，才能夠獲取相關資料。但是企業(yè)內(nèi)部人員通常會避免企業(yè)內(nèi)部信息泄露，而對審計人員隱瞞或者逃避回答一些相關問題，導致社會審計工作難以順利開展。一些企業(yè)為了避免財務造假的情況被發(fā)現(xiàn)，更是想方設法阻攔審計人員開展工作，導致審計工作質(zhì)量難以得到保障。比如，被稱為“家居行業(yè)龍頭”的宜華生活（現(xiàn)為*ST宜華），2016年至2019年企業(yè)年度報告存在嚴重虛假記載，一是通過偽造銀行相關單據(jù)等方式虛增銀行存款80余億元，二是通過虛構系統(tǒng)銷售業(yè)務等方式虛增利潤20余億元，三是未按企業(yè)會計準則的規(guī)定披露與關聯(lián)方資金往來300余億元。目前，該案件已進入行政處罰審理程序，中國證監(jiān)會將從嚴追究相關主體的違法責任。

作為監(jiān)督、審查企業(yè)運營是否合規(guī)合法的權威機構，社會審計機構對企業(yè)的治理起著重要作用，但是機構卻缺乏有效的監(jiān)管機制。注冊會計師協(xié)會以及其他相關部門也只是對審計人員在職業(yè)道德規(guī)范方面大肆宣傳，未對審計人員進行明確的行政處罰。另外，在進行年度財務報表審計時，多半是表面的形式審查，并未實際審查企業(yè)的經(jīng)營成果，直接導致了注冊會計師對企業(yè)進行審計時沒有得到有效的外部監(jiān)督約束。因此，要發(fā)揮社會審計的職能價值，就要對社會審計進行一定的監(jiān)管與約束，才能夠使得社會審計在企業(yè)治理過程中發(fā)揮重要作用，進而推動企業(yè)合法經(jīng)營。

三、開展社會審計的意義

隨著社會經(jīng)濟體制的不斷完善，許多投資者在經(jīng)濟活動中參與企業(yè)利潤分配。在這種情況下，傳統(tǒng)審計僅僅針對企業(yè)經(jīng)營是否合法合規(guī)進行審計，已無法滿足新時代企業(yè)管理需求。而社會審計則是以傳統(tǒng)審計為基礎，延伸了審計內(nèi)容與范圍，從效率、效果、經(jīng)濟等方面開展公正的、全面的審計，促使企業(yè)優(yōu)化、完善經(jīng)營管理中存在的缺陷，進而提升企業(yè)盈利能力。社會審計重點關注企業(yè)的內(nèi)控制度以及財務報表中反映的經(jīng)營績效，以企業(yè)呈現(xiàn)的管理情況和經(jīng)營績效作為評價依據(jù)，進一步提出建設意見或者建議，幫助企業(yè)實現(xiàn)資產(chǎn)的增值，避免資產(chǎn)出現(xiàn)流失或者虧損。

在我國社會主義市場體制背景下，為了監(jiān)督企業(yè)運營狀況，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為，注冊會計師、會計師事務所、證監(jiān)會等均會對企業(yè)經(jīng)營行為的合法性進行檢查，避免社會經(jīng)濟秩序混亂，公眾利益受損。政府轉(zhuǎn)變職能時，社會審計也在其中發(fā)揮著重要作用。不同層級的政府為了了解當?shù)仄髽I(yè)的財務情況和經(jīng)營績效，會通過注冊會計師出具的社會審計報告來掌握各企業(yè)的具體情況，進而通過國家頒布的法律法規(guī)以及稅收政策對經(jīng)濟市場進行宏觀調(diào)控。由此可見，社會審計對企業(yè)、政府都有著至關重要的作用，它的存在對社會經(jīng)濟秩序和公共利益有著重要意義。為了保護企業(yè)投資者以及債券購買者的利益，要加強社會審計力度，加大對注冊會計師以及會計師事務所的監(jiān)督，注重培養(yǎng)社會審計專業(yè)人才，避免出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，才能敦促企業(yè)不斷完善企業(yè)財務、稅務等工作的管理，才能促使企業(yè)加強內(nèi)部控制體系的建設。

四、社會審計中會計報表的審計對企業(yè)管理與治理的作用

目前社會主義市場經(jīng)濟快速地發(fā)展，為了維護市場經(jīng)濟的秩序，會計師事務所以及注冊會計師出現(xiàn)在社會中，并成為規(guī)范市場經(jīng)濟秩序的重要力量。在我國出臺的《公司法》中，明確提出上市公司的財務報告在公告之前必須由注冊會計師進行審計。因此，隨著這一規(guī)定的出現(xiàn)，社會審計得到了較大的發(fā)展。

（一）維護經(jīng)濟秩序

由于注冊會計師以及會計師事務所接受委托后，依法對企業(yè)編制的財務報表的合法性、公允性、一貫性進行檢查，從而使得市場經(jīng)濟秩序以及社會公共利益得到了維護，也使得市場行為得到了更好的規(guī)范。

（二）有利于企業(yè)健康發(fā)展

在新的市場經(jīng)濟體制發(fā)展背景下，政府相關部門為了能夠?qū)ζ髽I(yè)進行直接的管理，依靠經(jīng)濟、法律、行政手段，依托市場對企業(yè)加強宏觀調(diào)控以及管理，從而使得企業(yè)在運營中能夠依照國家的法律法規(guī)進行自主經(jīng)營，并自負盈虧。企業(yè)會計報表反映了企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊會計師對于會計報告進行全面的審計并出具審計報告，政府能夠通過審計報告了解企業(yè)的具體情況，從而了解到企業(yè)是否落實國家規(guī)定的法律以及出臺的政策，從而進行更好的調(diào)控，避免企業(yè)在政府掌管以外做出不利于企業(yè)、社會發(fā)展的行為。

（三）有利于促進現(xiàn)代企業(yè)制度的完善

市場經(jīng)濟主要是由各企業(yè)組成，其行為是否規(guī)范直接決定著市場經(jīng)濟的運行是否正常，因此，加強社會審計，就是規(guī)范企業(yè)的各項行為，并鞏固了市場經(jīng)濟的良好運行。企業(yè)的良好運營離不開健全的、完善的企業(yè)制度，現(xiàn)代企業(yè)制度將企業(yè)財產(chǎn)所有權和經(jīng)營管理權相分離，從而更好地保證了企業(yè)資金的安全。會計報表反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，報表上的會計信息能夠真實地展現(xiàn)出企業(yè)每個環(huán)節(jié)的具體情況。企業(yè)的投資者、所有者、債權人以及政府機構等各層面都非常重視財務報表上的會計信息質(zhì)量。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，獲取經(jīng)濟利益成為許多企業(yè)人員在會計信息方面舞弊、作假的重要原因，因此，為了使得企業(yè)股東、債權人的權益受到保護，企業(yè)必須聘請注冊會計師對會計報表進行審計，從而規(guī)范各部門人員的行為。

當前我國企業(yè)發(fā)展中占領主導地位的仍然是國有企業(yè)，若國有企業(yè)要進行變更，必須按照公司法、行政法等法律法規(guī)的要求，有步驟地清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權、清理債權債務、評估資產(chǎn)、建立規(guī)范的內(nèi)部管理制度，從而轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制。而這一系列較為復雜的程序需要較為專業(yè)的人員才能完成，社會審計行業(yè)能夠為這些工作提供全面專業(yè)化的人才，在會計、稅務、資產(chǎn)評估、管理咨詢等方面，都能夠快速地利用專業(yè)知識、技能、經(jīng)驗完成這些工作，從而實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的需要，也使得現(xiàn)代企業(yè)的制度、行為得以完善和規(guī)范。

（四）過濾不實信息，降低信息風險

信息風險是指未經(jīng)審計的企業(yè)信息在傳遞過程中出現(xiàn)錯誤或者經(jīng)濟信息本身不存在但卻出現(xiàn)在報表中，從而使得企業(yè)遭受損失的風險。企業(yè)要降低會計信息風險，最有效的方法便是對會計信息進行審計。注冊會計師對企業(yè)的會計報表編制和信息披露進行檢查、審核，從而過濾掉不真實的、不具備公允性的信息，使得會計報表的合理性得到保證。

（五）樹立投資者信心，促進企業(yè)發(fā)展

我國許多中小企業(yè)想要擴大規(guī)模，但又缺乏資金，就不得不尋找投資者對企業(yè)進行投資，從而解決企業(yè)資金和發(fā)展問題。但是，投資者往往較為擔心企業(yè)的誠信問題，害怕投入資金以后，企業(yè)的經(jīng)濟漏洞仍然沒有解決，從而使得投資者的財產(chǎn)遭受較大的損失。目前，我國為了全面帶動各地區(qū)的發(fā)展，在各地區(qū)實行招商引資、減免稅費等政策，幫助各地區(qū)、各企業(yè)從實際出發(fā)解決問題，并加大對各企業(yè)的審計力度，審計的結果通常是行之有效的，這也使得投資者能夠區(qū)分良莠不齊的企業(yè)，并且樹立對企業(yè)的投資信心。

五、社會審計中內(nèi)部控制的審計對企業(yè)管理與治理的作用

自我國實行改革開放的政策后，我國的經(jīng)濟得到大幅度的發(fā)展，為了迎合社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展要求，加大對各個企業(yè)的監(jiān)督力度，我國引入社會審計這一職業(yè)，確保企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，進一步加快了我國經(jīng)濟發(fā)展步伐。

（一）約束控股股東行為，有效保護股東

我國許多企業(yè)的股權結構多為“一股獨大”，為了使得企業(yè)正常運轉(zhuǎn)，許多股東委托代理人管理企業(yè)。而在這種委托代理關系中卻又出現(xiàn)了第二重的委托代理關系，即大股東既能夠保持其原有的大股東角色，也能夠作為小股東存在，這一行為使得小股東的利益受到損害的幾率增大。當前我國的股份公司所有權和經(jīng)營權相互分離，公司在運營中各級職員執(zhí)行工作任務均是依照董事長、董事會或者經(jīng)理層的指令，而各位股東想要了解公司的經(jīng)營情況，又受到專業(yè)知識的局限，無法對公司的相關數(shù)據(jù)進行證實，從而只能依賴于注冊會計師對經(jīng)營進行審計監(jiān)督。尤其是在我國股權多元化還未發(fā)展成熟的情況下，社會審計能夠?qū)鞠嚓P聯(lián)的交易數(shù)據(jù)進行審查，從而使得控股股東的行為受到一定的約束，避免出現(xiàn)股東股權受損或者公司資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移的現(xiàn)象發(fā)生。另外，注冊會計師通過對公司的內(nèi)部控制體系以及制度是否完善進行審計，促使公司的內(nèi)部控制體系得到更好的建設，從而減少公司為控股股東提供擔保、公司資金被長期占用等行為的產(chǎn)生，更進一步地保護了小股東以及公司價值投資者的利益?？梢?，內(nèi)控審計對于股東以及公司而言，是一個非常好的風險預警機制。

（二）確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行，降低經(jīng)營風險

注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性、健全性進行測試、審查、評價與分析，根據(jù)分析報告對內(nèi)部控制體系的薄弱環(huán)節(jié)提出改良建議，不僅促使企業(yè)的運行流程以及管理得到規(guī)范化，也加強了企業(yè)的內(nèi)部控制，進而使得企業(yè)的經(jīng)營效益得以增加。另外，由于社會審計具有權威性和威懾性，因此，管理層以及相關人員在面臨定期審計前，為了避免自身處于危險中，會快速改進經(jīng)營方式，并糾正自己的一些行為，從而使得企業(yè)的經(jīng)營得到正常的控制和改善。由此可見，社會審計中的內(nèi)部控制審計能夠使得企業(yè)降低經(jīng)營風險。

（三）良好的審計規(guī)范促進企業(yè)治理水平的提高

企業(yè)能夠保持高速穩(wěn)定發(fā)展的前提是建立一個完善的企業(yè)制度，只有在完善的制度下，才能順利開展各項經(jīng)營活動，才能使得企業(yè)在運營中的各個環(huán)節(jié)更加合理、規(guī)范。而內(nèi)控審計是一項獨立開展的監(jiān)督工作，旨在實現(xiàn)公司治理目標。一些企業(yè)由于缺失監(jiān)督機制，使得企業(yè)的經(jīng)營管理效率偏低。企業(yè)通過開展內(nèi)控審計工作，能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)運營中的不合理之處，并且評價公司治理結構、管理制度，并提出相關建議，梳理企業(yè)各部門的職能職責，從而督促企業(yè)進行調(diào)整，使得企業(yè)在管理與治理上逐漸得心應手，提升治理水平。另外，在內(nèi)控審計的監(jiān)督下，企業(yè)財務管理越來越規(guī)范，且能夠嚴格按照企業(yè)預算執(zhí)行各項開支，促使管理者有條不紊地治理企業(yè)。

結 語

綜上所述，我國注冊會計師審計對企業(yè)的發(fā)展、市場經(jīng)濟秩序的管理起到很大的促動作用。想要保證企業(yè)會計報表信息準確、內(nèi)部控制體系更加優(yōu)化，就必須保證注冊會計師完全依照審計規(guī)范有步驟地、獨立地開展審計工作。為了避免社會審計出現(xiàn)一些利益關系，甚至營私舞弊，保證注冊會計師能夠高質(zhì)量地完成審計工作，相關部門可對注冊會計師的聘用更換機制進行針對性的改善與調(diào)整，建立健全民事賠償機制，避免社會審計與企業(yè)之間因為審計工作而產(chǎn)生糾紛。