國有煤炭企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究

秦元臻

伴隨著近年來我國經(jīng)濟社會的不斷增長，國有煤炭企業(yè)取得了顯著的發(fā)展，加強煤炭企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制已成為當(dāng)前國內(nèi)外專家學(xué)者研究的熱點課題。筆者在本文中對國有煤炭企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理及內(nèi)部控制進行了深入探討，將財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制有機結(jié)合，有針對性地提出了多項解決措施。

一、煤炭企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

（一）煤炭企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

當(dāng)前，因為多數(shù)煤炭企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理體系不夠完善，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險意識不足，對風(fēng)險控制和風(fēng)險管理的重視程度不高，缺乏風(fēng)險管理人才等原因，造成了企業(yè)不能全面識別風(fēng)險。而部分企業(yè)決策人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況了解不足，了解實際生產(chǎn)情況的人員又缺乏相關(guān)的風(fēng)險控制專業(yè)能力，這種信息不對稱也最終會導(dǎo)致企業(yè)視野狹窄，無法及時掌握煤炭企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，繼而引起了諸多潛在風(fēng)險和隱患。

財務(wù)風(fēng)險管理已成為煤炭企業(yè)的一項實際需求。建立和優(yōu)化風(fēng)險管理機制，提高風(fēng)險管理能力，是現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求，是規(guī)避和降低企業(yè)風(fēng)險的關(guān)鍵所在，也是保障企業(yè)長遠發(fā)展的必要條件。

（二）煤炭企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

目前，多數(shù)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制較為薄弱，一是有些企業(yè)僅具有基本的內(nèi)部控制操作，關(guān)鍵部分內(nèi)部控制缺失，尚未形成一套完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，有些企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制時未充分結(jié)合自身情況，造成內(nèi)部控制不切實際，難以發(fā)揮作用;二是有些企業(yè)雖然結(jié)合自身實際制定了比較完善的內(nèi)部控制制度，但僅僅是做了一些面子工程，并沒有實際有效地去執(zhí)行已設(shè)置的內(nèi)部控制制度。

因此，煤炭企業(yè)亟需不斷完善和嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制，確保單位經(jīng)營活動的效果性、效率性，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo)，有效提高工作效率，防范和控制風(fēng)險，保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、煤炭企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制中存在的主要問題

（一）領(lǐng)導(dǎo)者支持不夠，管理者意識不足，使財務(wù)風(fēng)險管理成為難以打破的瓶頸

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是企業(yè)文化的先驅(qū)和載體，對企業(yè)行為的影響是巨大的，也是對公司風(fēng)險的最終指導(dǎo)者和解釋者。優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者對于提高內(nèi)部控制的效果和效率是重中之重的，并能對提高財務(wù)風(fēng)險管理水平起到?jīng)Q定性作用。而現(xiàn)階段煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者幾乎都從事生產(chǎn)管理工作出身，對財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的理解相對模糊，企業(yè)的各種經(jīng)營數(shù)據(jù)分析和主要財務(wù)報表在過于注重生產(chǎn)安全的領(lǐng)導(dǎo)人面前，并不能受到關(guān)注。從而造成煤炭企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理工作大多不能得到領(lǐng)導(dǎo)的有力支持，隨之引發(fā)許多在公司財務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題。從另一個角度來看，煤炭企業(yè)中層經(jīng)理或部門負責(zé)人多數(shù)也來自生產(chǎn)部門，對財務(wù)風(fēng)險管理的必要性和重要性缺乏深入的認知，加再上企業(yè)缺乏風(fēng)險管理相關(guān)人才，造成了管理者關(guān)注的焦點往往都是如何去處理已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)的問題，而對風(fēng)險的評估及事前事、中控制等工作不聞不問，使內(nèi)部控制失去了存在的意義。

（二）“一支筆”審批制度未能從根源上避免，為企業(yè)風(fēng)險的形成筑巢

目前，一些煤炭企業(yè)仍在執(zhí)行“一支筆”審批制度，由企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)獨自審批各項經(jīng)費開支，再由財務(wù)人員報銷。在決策執(zhí)行、方案制定等方面也會出現(xiàn)經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”簽字后隨即生效的情形。該項制度在企業(yè)加強管理、防止多頭審批、提高工作效率等方面會起到積極作用，但當(dāng)遇到處于均衡發(fā)展時期的煤炭企業(yè)時，則會阻礙企業(yè)的正常管理。煤炭企業(yè)仍在執(zhí)行“一支筆”審批制度，會造成組織機構(gòu)和法人治理結(jié)構(gòu)的不健全、不規(guī)范，并導(dǎo)致內(nèi)部權(quán)力過度集中，難以科學(xué)制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)并保障穩(wěn)步實施。一些企業(yè)雖然建立了完善的機構(gòu)，形成了健全的決策機制、激勵機制和約束機制，但本質(zhì)上還是只受主要負責(zé)人一人控制，各種機制的運行只是流于形式，董事會、監(jiān)事會也形同虛設(shè)，并沒有實際發(fā)揮出應(yīng)有的效用。由于“一支筆”領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)管理上有足夠的權(quán)威性，權(quán)力的過于集中構(gòu)成了可以由公司主要負責(zé)人一人決定公司各種大小事務(wù)的特征。這種權(quán)威性伴隨著企業(yè)的發(fā)展，會在企業(yè)內(nèi)各組織部門或每一位員工的心中根深蒂固，嚴重弱化了企業(yè)組織機構(gòu)和法人治理結(jié)構(gòu)職能，使企業(yè)各組織機構(gòu)難以做到相互配合，相互監(jiān)督。也會造成企業(yè)股東會、董事會、監(jiān)事會和管理層之間缺乏相互制衡、相互激勵等不利影響，經(jīng)常會因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人一人的失誤造成組織機構(gòu)協(xié)同作用不能有效發(fā)揮，內(nèi)部控制失效，無法達到有效防控財務(wù)風(fēng)險、提高企業(yè)治理效果的目的，并隨之引發(fā)諸多風(fēng)險，影響企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）開展財務(wù)風(fēng)險防控工作不結(jié)合內(nèi)部控制，財務(wù)風(fēng)險管理水平未取得實質(zhì)性突破

當(dāng)前，多數(shù)煤炭企業(yè)均已初步建立了現(xiàn)代化的財務(wù)風(fēng)險管理制度和內(nèi)部控制制度，但從其實踐情況來看，管理制度的建立并不完善，制度執(zhí)行效果不良好，部分原因歸結(jié)于沒有結(jié)合內(nèi)部控制科學(xué)合理地建立一套適用的全面風(fēng)險防控管理體系。一些煤炭企業(yè)往往只注重國家政策、市場環(huán)境、公司戰(zhàn)略等可能會為企業(yè)帶來風(fēng)險的因素，卻忽視了內(nèi)部控制在風(fēng)險管理中的重要地位。脫離內(nèi)部控制去開展風(fēng)險防控工作，會造成企業(yè)無法將風(fēng)險防控工作落實到日常經(jīng)營活動中去，而盲目尋找風(fēng)險，以至于對財務(wù)風(fēng)險的認識不深入、不徹底、不全面，而后制定出一些錯誤的財務(wù)風(fēng)險管理策略，隨之造成企業(yè)損失;再者，由于企業(yè)內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)性，也未相應(yīng)構(gòu)建與內(nèi)部控制相結(jié)合的風(fēng)險評估、分析及預(yù)警體系，造成了因崗位分工不明確、流程制定不合理、制度設(shè)立不健全、控制措施無實效等問題引發(fā)風(fēng)險出現(xiàn)的情況比比皆是。而對于以上現(xiàn)象，企業(yè)只有在發(fā)現(xiàn)問題之后才會開始被動地思考補救方法，不能做到在事前、事中預(yù)防風(fēng)險，對風(fēng)險的識別、防控和應(yīng)對能力都不能得到提升。

（四）對預(yù)算設(shè)計和執(zhí)行缺乏嚴格的限制，不能有效發(fā)揮出約束性作用

預(yù)算是為了實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，對企業(yè)的各項資源和行為以數(shù)量和金額的方式進行的事前統(tǒng)籌安排，為企業(yè)未來估計和決策提供了重要的依據(jù)。企業(yè)可以通過預(yù)算有效控制經(jīng)濟行為，也可以將預(yù)算作為衡量企業(yè)經(jīng)濟行為合理性的標(biāo)準(zhǔn)，但在多數(shù)煤炭企業(yè)的實際管理中，預(yù)算并沒有體現(xiàn)出重要的意義。盡管有些企業(yè)在工作中逐步完善預(yù)算管理，定期召開預(yù)算會議，但大多不能認真組織預(yù)算的科學(xué)制定，很少有人在預(yù)算時真正考慮到在企業(yè)實際運營過程中每個業(yè)務(wù)單元的生產(chǎn)經(jīng)營活動，只是在往年的基礎(chǔ)上對本年的預(yù)算進行輕微調(diào)整，導(dǎo)致傳統(tǒng)的以增量預(yù)算為主導(dǎo)的預(yù)算管理模式逐漸暴露出諸多問題，預(yù)算總體水平不高，達不到精益化管理的要求。而對預(yù)算的實際執(zhí)行，也只是流于形式。完成預(yù)算設(shè)計后，卻不能做到嚴格控制既定的業(yè)務(wù)目標(biāo)，沒有實際對預(yù)算的執(zhí)行情況實施有效的約束和監(jiān)管手段，幾乎都存在事后控制、事后分析、事后反饋的現(xiàn)狀。有些企業(yè)在實際情況與預(yù)算情況有明顯差異的情況下，甚至不會對主要影響因素進行深入的研究分析，導(dǎo)致在次年預(yù)算管理中仍然出現(xiàn)相同的問題。由于無法提前科學(xué)地做出預(yù)算，未按預(yù)算設(shè)計去實際執(zhí)行，對事件發(fā)生后的控制較為薄弱，造成煤炭企業(yè)的預(yù)算管理混亂，執(zhí)行難度大，繼而引發(fā)一系列的風(fēng)險。

三、強化煤炭企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制管理的對策

（一）建立財務(wù)風(fēng)險管理領(lǐng)導(dǎo)體系，增強企業(yè)風(fēng)險意識

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在戰(zhàn)略準(zhǔn)備階段和實施階段是否可以充分考慮影響戰(zhàn)略決策和實施的各種風(fēng)險因素，取決于其在財務(wù)風(fēng)險管理方面的豐富經(jīng)驗和對財務(wù)風(fēng)險管理的重視程度。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇能夠牢固樹立風(fēng)險意識、恪守行為謹慎原則、遵守國家會計行業(yè)準(zhǔn)則和嚴守專業(yè)決策判斷底線的人員擔(dān)任主要負責(zé)人或風(fēng)險防控業(yè)務(wù)經(jīng)理。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對主要負責(zé)人、財務(wù)經(jīng)理、風(fēng)險防控經(jīng)理、煤礦級別的經(jīng)理、集團公司內(nèi)的相關(guān)決策者和審查員等各類管理人員積極組織相應(yīng)的專業(yè)知識、經(jīng)營理念和職業(yè)道德培訓(xùn)，提高企業(yè)管理者的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)財務(wù)會計專業(yè)敏感性，隨時隨地評估和發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)濟運行過程中的潛在風(fēng)險，將財務(wù)風(fēng)險防范意識滲透到日常工作細節(jié)中，有效減少戰(zhàn)略決策的盲目性，保障戰(zhàn)略穩(wěn)步實施。推動企業(yè)形成以風(fēng)險防控為主體的新的企業(yè)文化氛圍，并建立起以風(fēng)險防控為主導(dǎo)的員工競爭機制，由管理者帶動企業(yè)全體員工樹立風(fēng)險防范觀念，創(chuàng)造全員參與風(fēng)險管理的新環(huán)境。

（二）規(guī)范組織機構(gòu)和法人結(jié)構(gòu)，全力支持財務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在牢固樹立經(jīng)營目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際情況，考慮多方面環(huán)境影響，合理確定各職能模塊，科學(xué)進行崗位設(shè)定和人員分工，并建設(shè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，確保董事會和監(jiān)事會的作用能有效發(fā)揮，共同在建立和完善內(nèi)部控制機制中發(fā)揮出核心作用。在建立完善企業(yè)組織機構(gòu)方面，一是建立起能貫穿整個生產(chǎn)經(jīng)營流程的組織結(jié)構(gòu)體系，在企業(yè)運營過程中嚴格控制多部門關(guān)系協(xié)調(diào)，利用實際業(yè)務(wù)檢驗其合理性。二是明確監(jiān)督機構(gòu)的目標(biāo)，強化監(jiān)督職能的作用。煤炭企業(yè)需站在公司層面看業(yè)務(wù)流程進行，特別是加強對業(yè)務(wù)審批、預(yù)算管理、過程控制的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)和督促解決企業(yè)管理中的各種弊病，防范控制風(fēng)險;在規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)方面，一是進一步完善董事會職能，明確董事會的權(quán)力，確保管理權(quán)和所有權(quán)分開，促使董事會充分考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，科學(xué)作出決策，有效掌控風(fēng)險。二是構(gòu)建以外派監(jiān)事為主的監(jiān)事會體系，提高專職監(jiān)事的比例，大力推行由企業(yè)總法律顧問或總審計師擔(dān)任監(jiān)事會主席的模式，加強對企業(yè)重大環(huán)節(jié)的過程監(jiān)控和對董事會成員、管理層成員的履職情況的監(jiān)督，發(fā)揮相互協(xié)同、相互制約的作用，并達到“1+1>2”的狀態(tài)，合理組織企業(yè)風(fēng)險，加強財務(wù)風(fēng)險管理。

（三）設(shè)立完善財務(wù)風(fēng)險防控機構(gòu)，促進提高風(fēng)險管理水平

為了降低甚至規(guī)避財務(wù)企業(yè)風(fēng)險，煤炭企業(yè)應(yīng)逐步建立具備風(fēng)險計量和風(fēng)險評估職能的專設(shè)財務(wù)風(fēng)險防控機構(gòu)。該機構(gòu)可以對企業(yè)在經(jīng)營管理過程中的投資計劃、投資收益及損失、各種風(fēng)險等情況進行有效計量和評估;還可以通過加強風(fēng)險宣傳教育工作，樹立與風(fēng)險管理相關(guān)的企業(yè)文化意識，提高員工素質(zhì)和風(fēng)險管理水平。財務(wù)風(fēng)險防控機構(gòu)應(yīng)當(dāng)被定義為是在煤炭企業(yè)董事會和各級職能部門之間建立的專門的信息網(wǎng)絡(luò)，機構(gòu)內(nèi)部可以建立風(fēng)險預(yù)警機制，并考慮引入預(yù)警系統(tǒng)，對各級部門和集團經(jīng)濟行為進行監(jiān)督。預(yù)警系統(tǒng)運行過程中，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險情況，及時確定風(fēng)險責(zé)任人，以使企業(yè)遇到的各種風(fēng)險都會通過風(fēng)險預(yù)警機制實時處理，確保系統(tǒng)能有效發(fā)揮作用，財務(wù)風(fēng)險防控工作實際達到效果。同時，財務(wù)風(fēng)險防控部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)動企業(yè)各職能部門，根據(jù)各部門實際情況，制定相應(yīng)的風(fēng)險管理目標(biāo)，結(jié)合在制定風(fēng)險目標(biāo)時提出的合理性標(biāo)準(zhǔn)，詳細分析各部門風(fēng)險管理成果，嚴格實施考核評價，并加強對可能出現(xiàn)的風(fēng)險的提前預(yù)測工作。此外，在確定業(yè)務(wù)創(chuàng)新和企業(yè)成長性的前提下，要明確各種業(yè)務(wù)的投資回報、現(xiàn)金流量、資金周轉(zhuǎn)等財務(wù)指標(biāo)，嚴格控制各部門、各子分公司的風(fēng)險，一旦發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險跡象，應(yīng)立即調(diào)整目標(biāo)，合理規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

（四）推進實施全面預(yù)算管理，加強預(yù)算約束和控制

全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)管理中的一種重要的手段。它能圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，將投資、經(jīng)營、生產(chǎn)、銷售、管理等多項業(yè)務(wù)活動納入預(yù)算，再形成全面的、綜合的考核體系，促進了企業(yè)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。煤炭集團公司亟需建立全面預(yù)算管理機制，將與企業(yè)運營有關(guān)的所有內(nèi)容都包括在其中，擴大預(yù)算范圍、提高預(yù)算準(zhǔn)確性。為強化財務(wù)風(fēng)險管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建以零基預(yù)算為總體思路的全面預(yù)算編制體系，通過使用預(yù)算管理系統(tǒng)對企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動進行目標(biāo)預(yù)算，并以利潤目標(biāo)為出發(fā)點，將現(xiàn)金流量與銷售收入和成本支出作為預(yù)算的關(guān)鍵項目，優(yōu)化企業(yè)全面預(yù)算管理體系?？茖W(xué)制定預(yù)算之后，嚴格按照預(yù)算執(zhí)行，并將監(jiān)控作為預(yù)算執(zhí)行過程中的核心工作內(nèi)容。為加強對預(yù)算的約束作用，企業(yè)可以引入責(zé)任中心、責(zé)任控制等新型的管理理念，將預(yù)算責(zé)任分解落實到每個責(zé)任中心甚至個人身上，探索利用作業(yè)成本法對企業(yè)進行全面預(yù)算管理，鼓勵高效作業(yè)，改進低效作業(yè)，減少無效作業(yè)。并將風(fēng)險防控、投資發(fā)展、人力資源、經(jīng)營管理等職能部門組成預(yù)算考核評價組，對每個責(zé)任中心、每個個人進行預(yù)算監(jiān)督、考核和評價，最后向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員報告企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行監(jiān)督情況。從而形成一套集編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核評價為一體的全面預(yù)算閉環(huán)管理體系。為實施重大業(yè)務(wù)決策和戰(zhàn)略規(guī)劃提供科學(xué)依據(jù)和可靠支持，加強企業(yè)內(nèi)部控制管理，提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理水平。

結(jié) 語

通過以上研究發(fā)現(xiàn)，煤炭企業(yè)只有加強管理者對財務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的重視，有效建立完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和法人治理結(jié)構(gòu)，全面構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險防控體系，提高風(fēng)險管理水平，推進實施全面預(yù)算管理，加強預(yù)算過程控制，才能更好地預(yù)防和應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險，加強內(nèi)部控制管理，保障內(nèi)部控制有效執(zhí)行，及時了解各種不確定風(fēng)險因素并防范和化解風(fēng)險，有效地提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。