新收入準(zhǔn)則在企業(yè)稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用

任芳芳

新收入準(zhǔn)則直接影響企業(yè)經(jīng)營管理的合理性、規(guī)范性，主要體現(xiàn)在增值稅、合同管理、納稅范圍等方面。為了強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)對稅收政策變化的能力，應(yīng)該加強(qiáng)對新收入準(zhǔn)則的研究分析，通過合理應(yīng)用減少收入準(zhǔn)則帶來的不良影響，充分發(fā)揮積極作用。如果企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，缺少與新收入準(zhǔn)則的結(jié)合，同時(shí)忽略稅收優(yōu)惠政策的作用，不僅無法及時(shí)申請免稅或者減稅，還會引發(fā)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙企業(yè)的穩(wěn)定有序發(fā)展。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該從新收入準(zhǔn)則的主要變化入手，了解給稅務(wù)籌劃工作帶來的影響，通過制定合理的稅務(wù)籌劃工作計(jì)劃、科學(xué)選擇收入確認(rèn)方法、規(guī)范企業(yè)合同管理、強(qiáng)化企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通等方式，構(gòu)建健全的稅務(wù)籌劃體系，強(qiáng)化企業(yè)抵御稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，提升綜合發(fā)展水平。

企業(yè)經(jīng)營管理中，新收入準(zhǔn)則的實(shí)行使得納稅工作更加合理化、規(guī)范化、透明化，有利于實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)管理工作的監(jiān)督、控制，強(qiáng)化會計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可靠性，為財(cái)務(wù)管理工作的有序開展提供合理依據(jù)，讓企業(yè)的重要決策擁有堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在稅務(wù)籌劃中應(yīng)用新收入準(zhǔn)則能夠幫助管理層人員意識到稅務(wù)籌劃的重要性，不斷提高對相關(guān)工作的重視，增強(qiáng)其他部門的配合意識，形成稅務(wù)籌劃聯(lián)動模式，提升企業(yè)控制自身稅務(wù)管理工作的水平，保證稅收工作符合法律規(guī)定，減少由此帶來的成本投入。

一、相較于舊收入準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則的主要變化

（一）收入確認(rèn)模式發(fā)生了改變

通過分析新收入準(zhǔn)則，與舊會計(jì)準(zhǔn)則（14-15號）進(jìn)行對比，其中對收入確認(rèn)原則做出吸收，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建全新的收入確認(rèn)模型。新收入準(zhǔn)則在收入確認(rèn)模式方面發(fā)生的主要變化為對所有業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)模型進(jìn)行統(tǒng)一化明確，對業(yè)務(wù)某時(shí)段、某時(shí)點(diǎn)的收入確認(rèn)原則進(jìn)行了規(guī)范，使得不同業(yè)務(wù)性質(zhì)在各時(shí)段、各時(shí)點(diǎn)的收入原則得到了明確的界定。

（二）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了調(diào)整

新收入準(zhǔn)則中針對收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)作出適當(dāng)調(diào)整，包含剔除了主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)明確控制權(quán)轉(zhuǎn)移為確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn)。在相關(guān)規(guī)定實(shí)行的過程中，要求利用“五步法”確認(rèn)模型，具體指識別與客戶訂立的合同、識別合同中涉及的單項(xiàng)履約義務(wù)、明確交易價(jià)格、向各單項(xiàng)履約義務(wù)中分?jǐn)偨灰變r(jià)格、履行每項(xiàng)義務(wù)時(shí)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。通過以上規(guī)定的落實(shí)，有助于強(qiáng)化收入確認(rèn)工作的準(zhǔn)確性、可靠性。

（三）收入計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)重新做界定

在收入計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)生的變化主要體現(xiàn)在計(jì)量收入模式的更新，具體指在合同雙方確定的價(jià)格基礎(chǔ)上對可變對價(jià)、合同中的重大融資成分、非現(xiàn)金對價(jià)等多種因素進(jìn)行了綜合考量，之后向不同的單項(xiàng)履約義務(wù)中分?jǐn)偨灰變r(jià)格。如果合同中包含兩項(xiàng)及以上的履約義務(wù)，企業(yè)需要嚴(yán)格按照不同單項(xiàng)履約義務(wù)承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對比例在合同開始日向單項(xiàng)履行義務(wù)中分?jǐn)偨灰變r(jià)格。除此之外，在新收入準(zhǔn)則中包含了合同資產(chǎn)、應(yīng)收賬款的相關(guān)內(nèi)容，且對二者之間的區(qū)別作出明確，規(guī)定了合同中包含的交易價(jià)格、可變對價(jià)的變動情況。

二、新收入準(zhǔn)則給企業(yè)稅務(wù)籌劃工作帶來的主要影響

（一）明確收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，降低了企業(yè)逃稅概率

新收入準(zhǔn)則的實(shí)行給企業(yè)稅務(wù)籌劃工作帶來一定影響，針對商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移方面，在舊收入準(zhǔn)則中屬于收入確認(rèn)依據(jù)。對于一般企業(yè)來說，很容易出現(xiàn)完成產(chǎn)品銷售后，客戶因不滿意等原因發(fā)生退貨的情況，在原收入準(zhǔn)則實(shí)行的過程中，要求不在商品發(fā)出后立即進(jìn)行收入確認(rèn)，需要完成商品主要風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移后，才能落實(shí)當(dāng)期收入確認(rèn)工作。而在新收入準(zhǔn)則中，改變了相應(yīng)的規(guī)定，由于商品一旦經(jīng)銷售發(fā)出，其對應(yīng)的商品控制權(quán)就發(fā)生了轉(zhuǎn)移，財(cái)務(wù)人員可以進(jìn)行當(dāng)期收入確認(rèn)。新收入準(zhǔn)則與舊收入準(zhǔn)則相比，對收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了明確，企業(yè)無法利用不清晰的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)調(diào)整當(dāng)期收入，規(guī)避了企業(yè)增值稅繳納中的逃稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）規(guī)范合同管理環(huán)節(jié)，強(qiáng)化收入確認(rèn)的客觀性

在很多企業(yè)中，較為常見的稅收籌劃問題之一為合同管理不規(guī)范，在舊收入準(zhǔn)則中，規(guī)定了購買方需要承擔(dān)銷售方所有權(quán)涉及到的風(fēng)險(xiǎn)，而新收入準(zhǔn)則的實(shí)行提高了對購銷雙方簽訂合同履行情況的重視。部分企業(yè)的合同管理不規(guī)范問題主要由缺少規(guī)范的合同管理流程引發(fā)，例如，在銷售人員與客戶簽訂合同的過程中，銷售人員無法準(zhǔn)確控制雙方履行自身義務(wù)的節(jié)點(diǎn)，直接影響企業(yè)的收入確認(rèn)工作效率。如果依然采用原有的收入準(zhǔn)則，會強(qiáng)化收入確認(rèn)的主觀性，由于缺乏客觀性，企業(yè)通常會采用提高收入、降低收入的方式實(shí)現(xiàn)對盈余狀況的調(diào)整，而新收入準(zhǔn)則的落實(shí)有助于降低以上風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，弱化企業(yè)盈余調(diào)整的盲目性。

（三）明確納稅范圍界限，強(qiáng)化企業(yè)成本控制能力

積極開展稅務(wù)籌劃工作能夠減少稅收方面帶來的壓力、負(fù)擔(dān)，通過分析相關(guān)的調(diào)查情況，在國內(nèi)依然存在很多缺少明確的納稅范圍的稅種。企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營離不開多元化業(yè)務(wù)活動的開展、落實(shí)，但受到不明確納稅界限的影響，通常由稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷企業(yè)的應(yīng)納稅范圍，一定程度上增加了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的難度。而新收入準(zhǔn)則的實(shí)行有助于明確納稅范圍，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該重視自身的崗位工作，加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠政策的學(xué)習(xí)及靈活運(yùn)用，幫助企業(yè)在合法的前提下減少稅收，為生產(chǎn)經(jīng)營成本的合理控制提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

三、新收入準(zhǔn)則背景下企業(yè)提升稅務(wù)籌劃水平的有效路徑

（一）編制科學(xué)的稅務(wù)籌劃工作計(jì)劃，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制能力

在新收入準(zhǔn)則下，為了保證企業(yè)成本管理的有效性，強(qiáng)化稅收籌劃的合理性，應(yīng)該增強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作計(jì)劃意識，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，編制科學(xué)的稅務(wù)籌劃規(guī)劃，提升企業(yè)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的水平。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該立足于大局觀的角度做好分析，做好市場調(diào)查，了解行業(yè)競爭趨勢，合理選擇稅收處理方式，提高相關(guān)工作的效率、質(zhì)量。加強(qiáng)對國家財(cái)稅政策的正確解讀，及時(shí)幫助企業(yè)申請免稅政策、減稅優(yōu)惠等，減少由稅收帶來的負(fù)擔(dān)，此外，還有利于提升內(nèi)部控制水平，強(qiáng)化企業(yè)的核心發(fā)展實(shí)力。

（二）提高對稅務(wù)管理工作的重視，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃工作的標(biāo)準(zhǔn)化

為了強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的實(shí)效性，應(yīng)該增強(qiáng)稅務(wù)管理意識。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提高對稅務(wù)籌劃成本效益的重視，做好全方位分析工作，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的健康性、穩(wěn)定性。結(jié)合實(shí)際需求編制合理的稅務(wù)管理方案，有效控制稅務(wù)管理成本、有序落實(shí)稅收籌劃工作，在減少稅收的基礎(chǔ)上創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)現(xiàn)以上工作目標(biāo)離不開內(nèi)部各部門的協(xié)調(diào)運(yùn)作、積極配合，企業(yè)應(yīng)該樹立共同決策、民主管理的理念，促進(jìn)戰(zhàn)略部署、統(tǒng)籌規(guī)劃的有效落實(shí)。財(cái)務(wù)人員開展各項(xiàng)工作的過程中，應(yīng)該從企業(yè)形象的角度出發(fā)，通過合理的稅務(wù)籌劃、稅務(wù)管理在行業(yè)中塑造良好形象，增加客戶對企業(yè)的信任，提高企業(yè)產(chǎn)品在市場中的影響力。

（三）合理選擇有效的收入確認(rèn)方法，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃工作的適用性

收入確認(rèn)方法的選擇直接影響稅務(wù)籌劃質(zhì)量，為了保證收入的規(guī)范性，同時(shí)為稅務(wù)籌劃奠定良好基礎(chǔ)，應(yīng)該強(qiáng)化收入確認(rèn)方法的科學(xué)性。由于財(cái)務(wù)人員是稅務(wù)籌劃工作的主力軍，需要從提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力、綜合素質(zhì)的角度出發(fā)，定期組織財(cái)務(wù)人員參加專業(yè)化培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容及稅收優(yōu)惠政策。財(cái)務(wù)人員需做好商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移等重點(diǎn)內(nèi)容的調(diào)查，了解合同內(nèi)部的主要條款，提高對商品控制權(quán)未隨所有權(quán)轉(zhuǎn)移發(fā)生轉(zhuǎn)移的重視。通常情況下，企業(yè)提供的很多服務(wù)都涉及到未交付成果、分期交付成果及一次性交付成果，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該合理明確以上三種條件下的收入確認(rèn)差異，結(jié)合對企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況的分析做出準(zhǔn)確判斷。因?yàn)椴煌纳唐分g存在區(qū)別，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該選擇差異化收入確認(rèn)方法，在符合法律規(guī)定的前提下幫助企業(yè)節(jié)約稅費(fèi)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)合同管理規(guī)范化建設(shè)，調(diào)整優(yōu)化合理簽訂、審批流程

新收入準(zhǔn)則中的主要變化內(nèi)容包含合同管理，企業(yè)應(yīng)該給予合同管理規(guī)范重點(diǎn)關(guān)注，保證收入確認(rèn)的合理性。財(cái)務(wù)人員應(yīng)增強(qiáng)合同管理體系規(guī)范化建設(shè)意識，并以管理內(nèi)容為依據(jù)有序開展購銷合同簽訂工作，銷售人員應(yīng)該有效控制合同簽訂環(huán)節(jié)，確保合同經(jīng)過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的審批。與此同時(shí)，研究分析新收入準(zhǔn)則，審核合同中的關(guān)鍵條款，包含發(fā)票問題、付款條件等，降低合同管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。銷售人員需要在有效控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上與客戶簽訂合同，為了保證后續(xù)查驗(yàn)工作的順利落實(shí)，應(yīng)該將合同的紙質(zhì)原件交給財(cái)務(wù)人員。財(cái)務(wù)人員通過結(jié)合合同內(nèi)容開展收入確認(rèn)工作，加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的有效利用，減少人工操作環(huán)節(jié)有助于減少隨意調(diào)整企業(yè)收入的違規(guī)行為。

（五）增強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通意識，及時(shí)獲取動態(tài)化的稅務(wù)信息

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，離不開充足合理的依據(jù)，為了保證自身獲得的稅務(wù)信息能夠滿足先進(jìn)性、及時(shí)性要求，需要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通、交流，建立密切聯(lián)系。財(cái)務(wù)人員通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，能夠及時(shí)獲取全國性、地域性的稅收政策動態(tài)，通過相關(guān)工作的落實(shí)，可以為稅務(wù)籌劃工作提供更多支持。財(cái)務(wù)人員通過分析稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的信息，有利于減少收入準(zhǔn)則帶來的負(fù)面影響。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)活動參與意識，強(qiáng)化對稅收優(yōu)惠政策的理解和正確解讀，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該明確自身職能，認(rèn)真履行責(zé)任、義務(wù)，利用新媒體建立最新稅收優(yōu)惠政策的發(fā)布渠道，并搜集具有代表性的稅收案例進(jìn)行線上解答等工作，通過線上交流稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為企業(yè)解釋新收入準(zhǔn)則的主要變化點(diǎn)，還能夠?yàn)樨?cái)務(wù)人員提供可以進(jìn)行借鑒的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

（六）構(gòu)建高效的稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)稅務(wù)資源信息共享

新時(shí)期的發(fā)展背景下，信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，不僅提高了行業(yè)企業(yè)的工作效率，還為各項(xiàng)工作的有序開展提供技術(shù)支撐。在新收入準(zhǔn)則、新稅收法規(guī)落實(shí)的過程中，對企業(yè)的稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃工作的要求越來越高，開展財(cái)稅管理工作的過程中，不能缺少信息系統(tǒng)的使用。企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)設(shè)備應(yīng)用意識，積極引進(jìn)先進(jìn)性的技術(shù)、設(shè)備，加強(qiáng)軟件、硬件設(shè)施建設(shè)，搭建高效的數(shù)據(jù)信息平臺，采集、整合、存儲各類數(shù)據(jù)資源，提升財(cái)務(wù)管理人員的工作水平。為了強(qiáng)化信息系統(tǒng)的實(shí)效性，企業(yè)需給予更多政策、資金支持，及時(shí)更換落后的設(shè)備，構(gòu)建健全的信息管理體系。此外，加強(qiáng)對信息系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息的完善，不斷收集多元化的資源，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)籌劃工作得到全面落實(shí)。

（七）建立科學(xué)的納稅風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，強(qiáng)化企業(yè)納稅工作中的自律性

不合理的稅務(wù)籌劃通常會帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了降低各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，需要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估。采用納稅風(fēng)險(xiǎn)評估的方式能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)納稅人的納稅繳納與稅務(wù)部門稽核調(diào)查之間的有效銜接。通過分析新收入準(zhǔn)則，納稅風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制有利于企業(yè)避免在稅務(wù)稽查過程中被判定違規(guī)，減少因此引發(fā)的罰款。主要因?yàn)閲叶悇?wù)機(jī)構(gòu)開展納稅評估工作時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在不嚴(yán)重的違規(guī)問題，如除了騙稅、漏稅、偷稅等之外的問題，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以給予納稅人一定的警告，責(zé)令其在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行整改，為納稅人提供了自我調(diào)整、自我反省、自我提升的機(jī)會，使其在日后的稅費(fèi)繳納過程中，更加自覺、自律。企業(yè)應(yīng)該合理利用納稅風(fēng)險(xiǎn)評估手段，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，提高稅務(wù)籌劃工作的有效性、可靠性。

結(jié) 語

新收入準(zhǔn)則的出臺、實(shí)行能夠促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定有序發(fā)展，使成本管理、財(cái)務(wù)管理、稅收籌劃等工作更加科學(xué)、規(guī)范。企業(yè)及財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對新收入準(zhǔn)則變化內(nèi)容的分析，深度解讀相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，針對內(nèi)部的各類項(xiàng)目及時(shí)申請稅收優(yōu)惠政策，減少稅收負(fù)擔(dān)。為了實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)該定期組織財(cái)務(wù)人員參加專業(yè)化培訓(xùn)，針對新收入準(zhǔn)則進(jìn)行學(xué)習(xí)、鞏固，同時(shí)增加實(shí)踐操作環(huán)節(jié)，保證重要內(nèi)容能夠得到靈活運(yùn)用，充分發(fā)揮新收入準(zhǔn)則的實(shí)際作用，為企業(yè)拓展合理納稅、科學(xué)控稅的渠道。此外，構(gòu)建健全的稅務(wù)籌劃體系，編制完善的籌劃方案，并做好重要工作的細(xì)化，監(jiān)督每個(gè)部門、崗位落實(shí)相關(guān)工作，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，提升行業(yè)競爭水平。