新政府會計制度背景下如何提升事業(yè)單位會計核算

馬春花

近年來事業(yè)單位不斷深化財務管理改革，新政府會計制度對其提出新要求，為改善事業(yè)單位會計核算帶來新機遇，但同時也面臨新挑戰(zhàn)。因此，本文闡釋了新政府會計制度的創(chuàng)新性，包括重構(gòu)政府會計核算模式、整合基建會計功能等，分析了新政府會計制度背景下事業(yè)單位會計核算存在的問題，比如會計計量基礎存在差異、會計核算制度不完善、信息化建設不到位等，針對這些問題提出了提升會計核算的策略，主要有改革會計核算計量基礎、建立健全會計核算制度、加強信息化建設等。

通過有效執(zhí)行新政府會計制度，為事業(yè)單位會計核算指明新的發(fā)展方向，促進財務管理轉(zhuǎn)型。貫徹落實新政府會計制度可以提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，有效管控成本與支出，但是也使會計核算質(zhì)量面臨新挑戰(zhàn)，對此事業(yè)單位應提高關注度。

一、新政府會計制度的重大變化

（一）構(gòu)建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式

新制度下會計核算模式既滿足了部門預算報告制度的需要，又能滿足部門編制權(quán)責發(fā)生制財務報告的要求?！斑m度分離”主要體現(xiàn)在“雙功能”、“雙基礎”、“雙報告”三方面。在同一會計核算系統(tǒng)中實現(xiàn)財務會計和預算會計雙重功能，財務會計分資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用5個要素涉及77個會計科目;預算會計分預算收入、預算支出、預算結(jié)余3個要素涉及26個會計科目。財務會計實行權(quán)責發(fā)生制;預算會計實行收付實現(xiàn)制。通過財務會計核算形成財務報告 ;通過預算會計形成核算形成決算報告?！跋嗷ャ暯印敝饕w現(xiàn)在兩方面：對納入部門預算管理的現(xiàn)金收支進行“平行記賬”;不納入的，僅需要進行財務會計核算。財務報表與預算會計報表之間存在勾稽關系。

（二）進一步強化了財務會計功能

新制度下財務會計全面引入權(quán)責發(fā)生制，會計科目設置和賬務處理使得事業(yè)單位財務說明書中著力強化財務會計功能。如對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，確認自行開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，要求對固定資產(chǎn)、公共基礎設施、保障性住房和無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，引入壞賬準備等減值概念。

（三）統(tǒng)一了原有的各項行政事業(yè)單位會計制度

之前的舊制度下，行政單位執(zhí)行的是行政會計制度，事業(yè)單位執(zhí)行事業(yè)單位會計制度，且按行業(yè)分出好多行業(yè)的會計制度。制度名目繁多，不便統(tǒng)一。新制度下對于行政單位、事業(yè)單位會計制度進行了統(tǒng)一。使各執(zhí)行主體在統(tǒng)一的制度下按其業(yè)務特點，進行財務會計處理的同時，作出相應的預算會計處理。大大提高了各單位會計信息的可比性，方便匯總編制部門決算。

（四）擴大了政府資產(chǎn)負債核算范圍

除按權(quán)責發(fā)生制核算原則增加有關往來賬款外，資產(chǎn)方面，增加了政府儲備物資、公共基礎設施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代理資產(chǎn)的核算。增加了“研發(fā)支出”科目。負債方面，增加了預計負債、受托代理負債等。利于全面規(guī)范單位各項經(jīng)濟業(yè)務事項會計處理，準確反映家底。

（五）改進了預算會計功能

新制度對預算會計科目及其核算進行了調(diào)整和優(yōu)化，進一步完善預算會計功能。在核算功能、核算基礎、核算范圍等方面均有新的更完善的要求。為落實新修訂的《預算法》，新制度改進了原會計制度的弊端，將財務會計與預算會計平行記賬，在財務處理的同時，一并作出預算會計處理。從而使工作效率得到提升，準確反映單位預算收支情況，滿足預決算管理需要。

（六）整合了基建會計核算

在落實新政府會計制度的過程中，逐漸完善事業(yè)單位會計核算內(nèi)容及優(yōu)化其過程。該制度對基建投資提出新要求，即不再單獨建立賬戶，將工程項目直接在財務會計賬戶中核算。大大簡化了單位基建業(yè)務的核算，利于單位會計信息的完整性。

（七）完善了報表體系和結(jié)構(gòu)

新制度下報表分為財務報表和預算會計報表兩大類，政府決算報告綜合反映政府會計主體年度預算收支執(zhí)行結(jié)果，主要以收付實現(xiàn)制為基礎，以預算會計生成的數(shù)據(jù)為準。政府財務報告反映政府會計主體某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的運行情況和現(xiàn)金流量等信息。對于全面反映單位財務信息和預算執(zhí)行信息，提高單位會計信息透明度和決策有用性意義重大。

二、新政府會計制度背景下事業(yè)單位會計核算存在的問題

（一）事業(yè)單位會計計量基礎存在差異

隨著新政府會計制度日益完善，會計核算計量基礎發(fā)生一定變化，事業(yè)單位沒有與現(xiàn)階段改革發(fā)展趨勢同步，將導致會計計量基礎存在差異，從而對會計核算結(jié)果產(chǎn)生負面影響。當事業(yè)單位會計核算計量基礎出現(xiàn)差異時往往會引發(fā)下列問題：會計核算信息不能反映收支現(xiàn)狀。事業(yè)單位利用收付實現(xiàn)制，其年度資金收入為歷史應收款項，并且其支出資金或許為預收資金，此為未來款項。該情況違背會計配比準則，難以明確資金結(jié)余情況，阻礙事業(yè)單位決策活動開展。而且單位年度結(jié)余受到影響，其真實性有所降低。

（二）會計核算制度尚待完善

目前政府會計制度尚沒有全部完善，部分細分會計準則的出臺依然在路上。加之一些單位并未結(jié)合自身實際情況探究分析，反而在會計核算工作中照搬事業(yè)單位管理模式，難以提高會計核算效率，非常容易導致債務處理重復錯誤。直至年終決算報表，只能調(diào)整大量賬務，既在一定程度上提高了會計核算工作量，也降低了會計核算工作效率，并對每個部門的績效產(chǎn)生影響。因為事業(yè)單位沒有建立健全會計核算制度，許多費用的報銷歸屬具有較強隨意性，很難第一時間更新會計賬簿與報表，而且難以及時整合歸納財務數(shù)據(jù)，不利于提高會計核算效率與質(zhì)量，無法保障單位會計日常管理工作。

（三）內(nèi)部控制工作落實不到位

在一些事業(yè)單位工作人員的認知中，人是資金支出的主要管控者，所以沒有全面深入落實會計工作監(jiān)管。在開展事業(yè)單位內(nèi)部會計實務工作的過程中，并未嚴格遵守會計制度，沒有將內(nèi)控工作落到實處。此外，一些事業(yè)單位管理人員較為輕視會計工作，日常會計工作監(jiān)督不力甚至有漏洞，未貫徹落實規(guī)范化管理，極易造成財務人員“特殊性”、“鉆空子”的僥幸心理。難以保證單位資產(chǎn)安全及有效使用，也無法做到財務信息真實完整，進而引發(fā)財務腐敗現(xiàn)象。

（四）信息化建設不到位

事業(yè)單位所達到的信息化水平能夠反映自己的管理能力以及可持續(xù)發(fā)展能力。然而結(jié)合現(xiàn)階段的實際情況來看，部分事業(yè)單位較為輕視信息化建設管理，在開展信息工作時僅僅可以完成相對簡單的會計核算，無法實現(xiàn)事前預計、事中控制與事后分析等，與此同時需要完成更多信息的收集與財務數(shù)據(jù)的分析，而且統(tǒng)計數(shù)據(jù)信息與實際有一定差距，難以體現(xiàn)真實數(shù)據(jù)，不利于提高單位公共服務的效率和效果。

（五）事業(yè)單位會計從業(yè)人員專業(yè)水平低

各單位的會計從業(yè)人員水平參差不齊，個別的甚至連會計報表都看不懂。隨著新政府會計制度的執(zhí)行，大多數(shù)事業(yè)單位逐步進行計提折舊，但實際操作時仍有較大困難，多數(shù)人不能適應固定資產(chǎn)計提折舊的改變。因此，會計從業(yè)人員需要盡快提升自身業(yè)務素質(zhì)，以適應當下會計工作必備的專業(yè)技能。

三、新政府會計制度背景下事業(yè)單位會計核算問題的解決對策

（一）注重規(guī)范和加強會計基礎工作

新的政府會計制度要求平行記賬，財務會計核算單位實行權(quán)責發(fā)生制，預算會計實行收付實現(xiàn)制。對于從業(yè)人員既是挑戰(zhàn)又是學習的機會，要從日常基礎工作入手，吃透制度精神，力求會計核算準確高效。

（二）建立健全會計核算制度

對于事業(yè)單位會計人員來說，自2019年1月1日起，全面執(zhí)行新會計制度，對于單位原有的制度辦法與新制度有沖突的需修改完善，優(yōu)化會計核算制度，以此有機結(jié)合新政府會計制度和事業(yè)單位內(nèi)部原來的會計管理制度。為促進會計核算改革創(chuàng)新，事業(yè)單位一定要嚴格遵守新政府會計制度，接受該制度正確指導，基于原有會計管理制度下，科學合理改進、調(diào)整事業(yè)單位會計核算制度，以此防止新舊會計制度之間出現(xiàn)矛盾與沖突。

（三）健全內(nèi)部控制制度

相對于企業(yè)來說，事業(yè)單位在經(jīng)濟效益方面的壓力略小，但是為更好發(fā)揮單位職能，確保資產(chǎn)安全完整，同樣不可忽視內(nèi)部控制與風險管控。從領導層到普通員工，都應增加風險及內(nèi)部控制意識。單位不僅要營造良好的內(nèi)部環(huán)境，同時應注重選用職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力兼優(yōu)的人員擔任重要崗位，注重不相容崗位的相互牽制，而且要建立有效暢通的溝通機制，使下情及時上達，讓違規(guī)操作得到及時遏制。單位人員上下一心，想方設法提高工作效率，維護單位資產(chǎn)安全，確保信息報告的質(zhì)量。

（四）重視信息化建設工作

財務會計從告別算盤，到現(xiàn)在普遍運用計算機處理日常業(yè)務，便捷高效日益成為財會工作的新追求。近年來社會經(jīng)濟飛速發(fā)展，科學技術(shù)取得重大進步，在此背景下事業(yè)單位應當高度重視信息化建設，不斷加大信息化建設力度，使事業(yè)單位的預算管理、財務核算、績效考核等有機統(tǒng)一并相對獨立。2021年年底陜西省各單位已經(jīng)運行財政云平臺，云平臺實現(xiàn)了財政核心業(yè)務的規(guī)范統(tǒng)一?；谌嬖苹軜?gòu)，實現(xiàn)了預算編制-指標管理-國庫支付-會計核算等核心業(yè)務流程的完整閉環(huán)。初步實現(xiàn)了財政監(jiān)督和精準透明。將陜西省內(nèi)部控制基本制度和各業(yè)務相關的法律法規(guī)、政策制度、流程風險、外部風險和工作要求梳理的內(nèi)控規(guī)則嵌入流程，通過功能制空權(quán)和不相容崗位分享控制、授權(quán)控制、歸口管理等約束，對全省系統(tǒng)操作全部用戶實現(xiàn)了對應身份的定崗、定責、定權(quán)。財政監(jiān)督責任和預算單位主體責任進一步明晰。初步奠定了財政大數(shù)據(jù)應用基礎;同稅務、統(tǒng)計、人事等部門對接，初步建成數(shù)據(jù)共享歸一通道，并實現(xiàn)了部分數(shù)據(jù)的收集。相應的單位也應高度重視信息化建設，從人員及硬件方面加大力度，為協(xié)調(diào)高效工作提供有力支持。

（五）提高會計核算工作人員的綜合素質(zhì)

從事業(yè)單位領導的角度來講，需要正確、清晰認知會計核算工作重要性，在財會人員配備過程中應當充分考慮品德操守與能力資質(zhì)，是否滿足崗位需求，是否可以承擔崗位職責。事業(yè)單位需要梳理歸納會計核算內(nèi)容。當開展日常工作時，單位應該支持鼓勵財務人員深研業(yè)務，促使他們抓住每一個機會強化自己的專業(yè)技能，充分調(diào)動每一名財會人員的自主性，變“要我學”為“我要學”，最大程度掌握專業(yè)知識，全面深入了解新政府會計制度，迅速提高他們的專業(yè)素養(yǎng)及各方面能力，高效優(yōu)質(zhì)為單位服務，從而提升單位工作績效及資產(chǎn)管理效能。

首先，事業(yè)單位需要加大專業(yè)技能培訓力度。在事業(yè)單位新會計制度實行的過程中，固定資產(chǎn)核算發(fā)生轉(zhuǎn)變，大量會計從業(yè)人員尚未完全適應，尤其是年齡較大的會計從業(yè)人員，由于傳統(tǒng)會計核算產(chǎn)生根深蒂固的影響，并且他們的學習能力日趨下降，難以適應新型會計核算模式。針對該情況，從業(yè)人員需要接受培訓與學習，通過聆聽老師講解與自己練習，掌握新的核算方法和原則。除此之外，會計報表披露由于不能體現(xiàn)收支與固定資產(chǎn)凈值，所以新的會計制度作出改善，財會人員同樣需要學習這部分內(nèi)容。為此，事業(yè)單位應當加大專題培訓力度，不僅要讓財會人員學習掌握會計核算流程，而且需要緊跟時代發(fā)展步伐，充分解放思想，順應時代潮流。

其次，事業(yè)單位需要培養(yǎng)財務會計人員的職業(yè)素養(yǎng)。對于會計從業(yè)者，事業(yè)單位不僅要從制度上約束，內(nèi)部控制方面規(guī)范，讓其“沒有可乘之機”。也需對其定期開展職業(yè)素養(yǎng)培訓，注重提高他們的道德修養(yǎng)以及職業(yè)道德水平。清晰劃分崗位職責，明確崗位義務，采取靈活多變的方式，提高會計從業(yè)者職業(yè)操守的規(guī)范性。時不時敲敲警鐘，打打邊鼓。讓其“不敢違規(guī)”。當然在單位加強職業(yè)道德教育的同時，更加重要的是會計人員自身要有自覺意識，雖有制度疏漏卻不為所動、不違規(guī)操作。另外，單位特別是領導應多關心財會人員，不僅限于工作需求方面，還有生活及其他方面。讓其不至心生落寞，甚至報復性違規(guī);而是沐浴在關愛的氛圍之中，心甘情愿地為單位付出。

結(jié)語

綜上可知，近些年會計制度日益改革創(chuàng)新，加快新政府會計制度實施，不僅能夠保障事業(yè)單位會計核算工作，還能夠作為會計工作的重要依據(jù)和參照，有效引導單位會計核算工作開展。另外，為在事業(yè)單位內(nèi)部順利實行新政府會計制度，需要以當前存在的難題為切入點，比如會計計量基礎存在差異、會計核算制度不完善等，采取改革會計核算計量基礎、建立健全會計核算制度等措施有效處理，進一步提升單位會計核算工作效率和質(zhì)量，促進事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。