行政事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的主要問題及建議

張莉萍

摘要：行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作，主要是指行政審計機構在單位內(nèi)部針對財務情況、內(nèi)部控制、財務活動以及風險管理等進行監(jiān)督管理以及評價審核，審計工作需要審計機構依據(jù)國家法律規(guī)定與行業(yè)相關政策進行，同時需要確保審計全過程的真實客觀性、公正公開性以及專業(yè)科學性，以實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部進行完善治理、實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理目標?；诖耍疚氖紫确治隽诵姓聵I(yè)單位開展內(nèi)部審計工作的重要意義，隨后對現(xiàn)階段行政單位實際審計情況進行分析，并提出了具體的優(yōu)化改進措施。

關鍵詞：內(nèi)部審計;行政事業(yè)單位;問題;解決對策

行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作，能夠幫助企業(yè)快速發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部存在的發(fā)展問題與隱患，從而制定出合理有效的解決措施，并以此為基礎進行有效的風險預測與方案設計，通過全面系統(tǒng)的管理措施加強企業(yè)內(nèi)部審計效率，為企業(yè)單位的正常穩(wěn)定運行提供良好的環(huán)境保障。但是對現(xiàn)階段的行政單位內(nèi)部審計情況進行分析研究能夠發(fā)現(xiàn)，審計工作在實際應用中還存在一定的問題，比如單位人員對于審計工作不夠重視、內(nèi)部審計制度不合理以及審計內(nèi)容相對單一等，進而導致內(nèi)部審計無法充分發(fā)揮出監(jiān)督管理作用。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要意義

隨著行政事業(yè)單位全面改革優(yōu)化政策持續(xù)推進發(fā)展，在單位內(nèi)部開展審計工作已經(jīng)成為加強事業(yè)單位管理效率，提升工作質(zhì)量的有效手段?？茖W高效的內(nèi)部審計能夠確保行政單位相關經(jīng)濟活動的真實性、合法性以及專業(yè)性，同時對行政單位的財務行為進行規(guī)范化、標準化改革，對行政單位構建內(nèi)控制度進行完善優(yōu)化。內(nèi)部審計是對行政單位順利穩(wěn)定發(fā)展具有十分重要的積極作用，能夠有效促進行政單位對內(nèi)部約束制度進行健全優(yōu)化，同時確保國家相關政策規(guī)定與事業(yè)單位內(nèi)部制度能夠有效落實[1]。但是，對現(xiàn)階段行政單位的內(nèi)部審計情況進行分析能夠清楚發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計在實際執(zhí)行中依然存在一些無法忽視的問題，導致內(nèi)部審計的實際效果無法有效發(fā)揮，進而影響行政單位內(nèi)部審計工作效率與質(zhì)量。相關單位與政府部門應當重視內(nèi)部審計工作的重要性，積極尋找解決問題的有效對策。

內(nèi)部審計與外部審計相比，具有十分明顯的優(yōu)勢，即審計人員在內(nèi)部審計過程中，能夠更加清楚全面地了解到自身單位的實際情況，從單位的實際發(fā)展角度出發(fā)，對單位異常現(xiàn)象具有更加敏銳的察覺性，制定具有針對性的問題解決方案，從而確保審計工作的高效性與實用性，有效提高內(nèi)部審計效率與質(zhì)量。內(nèi)部審計在實際執(zhí)行中能夠及時發(fā)現(xiàn)行政單位內(nèi)部存在的具體問題，以此為基礎預測單位發(fā)展風險，制定有效的預防對策，進而消除經(jīng)濟隱患，促使單位能夠長遠、穩(wěn)定的健康發(fā)展。內(nèi)部審計能夠規(guī)范行政單位經(jīng)濟相關活動，確保國家資產(chǎn)的安全性與完整性，從而防止國有資產(chǎn)發(fā)生流失現(xiàn)象。除此之外，內(nèi)部審計還能在單位內(nèi)部構建出清正廉潔、杜絕貪腐的工作環(huán)境，以此有效降低貪污腐敗問題發(fā)生概率，最終實現(xiàn)完善內(nèi)控制度，加強單位綜合管理效果，提高國家資金使用效率的目的。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀以及成效

我國政府部門在2012年推出了行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的相關文件政策，在財政部門與各行政事業(yè)單位共同配合下，行政事業(yè)單位逐漸構建出了相對規(guī)范的內(nèi)部控制制度，在單位內(nèi)部開展內(nèi)部審計、內(nèi)部評價以及內(nèi)部報告等相關工作?，F(xiàn)階段我國大部分行政單位內(nèi)部審計建設工作依然處于內(nèi)部自建與內(nèi)部自評的發(fā)展階段，內(nèi)部審計評價與標準規(guī)范可以分成業(yè)務層面與單位層面兩個層級。處于單位層面內(nèi)的內(nèi)部審計評價主要體現(xiàn)在領導層對于內(nèi)部審計的重視程度以及內(nèi)部審計實際執(zhí)行情況等方面，業(yè)務層面的內(nèi)部審計則主要體現(xiàn)在對于具體業(yè)務的真實評價，其中包括財務收支管理、單位資產(chǎn)管理、合同項目管理、預算管理、政府采購管理以及項目建設管理等業(yè)務。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計中存在的問題

（一）對內(nèi)審的重要性以及重視程度不足

許多行政單位對于內(nèi)部審計工作缺乏足夠的重視程度，在開展內(nèi)部審計的過程中往往只是進行“做做樣子”，導致內(nèi)部審計工作最終流于表面形式。部分單位領導者認為內(nèi)部審計工作主要是針對社會企業(yè)的，而行政事業(yè)單位通常不以經(jīng)濟盈利為主要目的，在日常工作中依據(jù)政府規(guī)劃開展采購工作，每年按時提交財政部門提出的相關財務報告，對財務經(jīng)費進行審計核查，單位審計工作與審計制度已經(jīng)比較完善，沒有再次開展內(nèi)部審計工作的必要性。部分行政單位領導者認為內(nèi)部審計與外部審計相重合，單位已經(jīng)開展了外部審計，再次開展內(nèi)部審計能夠起到的實際價值相對較小，因此不必開展單位內(nèi)部審計。除此之外，由于內(nèi)部審計具有一定的特殊性質(zhì)，內(nèi)部審計部門通常不屬于行政單位的重點業(yè)務部門，在實際工作中難以明顯體現(xiàn)出部門的工作效果。且審計部門的主要工作是尋找單位內(nèi)部各部門中存在的問題與隱患，相比之下并不會受到單位各部門的喜愛與歡迎，在審計工作中的配合性相對較低，因此導致審計工作效率低下。

（二）內(nèi)審相關制度體系存在漏洞

隨著改革開放政策不斷深入推廣應用，我國整體經(jīng)濟發(fā)展情況發(fā)生了翻天覆地式的變化，無論是從宏觀角度還是微觀角度分析，我國經(jīng)濟都已經(jīng)進入現(xiàn)時代發(fā)展階段。但是，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計制度與體系相比之下仍處于落后階段，但是內(nèi)部審計工作與單位經(jīng)濟發(fā)展不匹配。一方面，我國尚未制定出完善科學的行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計工作的相關政策法律與文件規(guī)范，現(xiàn)有內(nèi)部審計的相關政策依據(jù)的法律級別相對較低，且內(nèi)容并不完善，針對新時期發(fā)展中的許多問題并不能起到良好的解決作用，進而導致部分內(nèi)部審計工作缺乏有效的法律支持。同時，單位內(nèi)部審計過程中的部分具體操作流程缺少規(guī)范標準，導致內(nèi)部審計經(jīng)常遇到依據(jù)不明、無法具體定性的情況，對于如何開展全面化、細節(jié)化的內(nèi)部審計以及遇到問題如何解決缺少明確約束文件，導致審計工作具有較強的隨意性與模糊性，內(nèi)部審計工作缺少足夠的約束性與權威性，嚴重影響單位開展內(nèi)部控制效率與質(zhì)量。

（三）內(nèi)審機構設置不合理

部分單位的內(nèi)部審計部門執(zhí)行缺乏合理性，進而導致審計工作缺乏足夠的獨立性，難以有效發(fā)揮審計作用。內(nèi)審部門是行政單位在單位內(nèi)部成立的具有監(jiān)督管理各部門權力與責任的部門，主要負責對各部門的業(yè)務活動與經(jīng)濟行為進行綜合評價與審核，以此了解其是否符合相關法律規(guī)定。內(nèi)部審計能否有效順利進行的基礎條件，就是需要內(nèi)部審計部門確保自身具有較強的獨立性，只屬于單位領導管理，如果內(nèi)部審計部門缺乏足夠的獨立性，就會導致審計工作無法實現(xiàn)真正意義上的監(jiān)督管理單位內(nèi)部各部門的目的[2]。部分行政單位由于對內(nèi)部審計工作缺少足夠的重視，導致內(nèi)部審計人員數(shù)量相對較少，部分單位中的審計部門缺少足夠的獨立性，且內(nèi)部職員大多由單位財務部門職員兼職工作，在開展內(nèi)部審計的過程中大多由財務部領導指揮進行，導致內(nèi)部審計工作流于形式，無法對單位開展客觀有效的審計工作。除此之外，部分單位的審計人員在審計過程中會受到相關人情關系以及內(nèi)部利益的影響干擾，導致審計工作真實性降低，進而難以發(fā)揮審計工作的效果。

（四）內(nèi)審工作人員專業(yè)素質(zhì)不足

行政事業(yè)單位中的內(nèi)部審計具有較強的專業(yè)性與科學性，需要審計人員具有良好的專業(yè)素質(zhì)與綜合能力，能夠在工作中有效應對各種突發(fā)事件與問題。內(nèi)部審計是一項綜合性較強、涉及層次較高的經(jīng)濟監(jiān)督工作。因此，必須確保審計人員具有優(yōu)秀的思想素質(zhì)。但是現(xiàn)階段我國大多數(shù)行政單位的審計人員通常由單位財政人員或內(nèi)部紀檢人員兼任，這些工作人員并不具備專業(yè)的內(nèi)部審計能力，對于經(jīng)濟學、管理學以及相關法律法規(guī)方面的知識內(nèi)容掌握程度有限，且并沒有接受過科學專業(yè)的內(nèi)部審計培訓，導致其缺少足夠的審計知識與審計素養(yǎng)。即便部分審計人員具備一定程度的審計能力，但是由于缺少審計經(jīng)驗，在開展審計的過程中的實際操作能力與問題解決能力并不強，難以深入挖掘單位中存在的隱患問題，同時無法保證審計工作質(zhì)量，進而降低了內(nèi)部審計的權威性與嚴謹性。

（五）內(nèi)審工作方法單一

現(xiàn)階段我國大部分行政單位的審計工作往往局限在對財務相關行為進行審計核查，對其中存在的違規(guī)違法進行通報與糾正，只能體現(xiàn)出審計工作的事后效果。在內(nèi)部審計過程中主要關注財務情況的真實性、合法性等常規(guī)經(jīng)濟活動項目，且審計手段通常使用常規(guī)的查賬方法，將審計對象局限在財務報表、財務憑證、財務賬簿以及相關財務資料中，內(nèi)部審計的技術相對單一，即依據(jù)賬單檢查賬單，導致審計工作難以細致化、深入化。內(nèi)部審計只針對單位的財務相關數(shù)據(jù)信息進行審計核查，注重于事后監(jiān)督，對事前監(jiān)督預測以及事中全程動態(tài)管理缺少足夠的重視，導致單位內(nèi)部控制制度得不到系統(tǒng)真實的評價審核，對于單位發(fā)展中存在的潛在問題無法及時發(fā)現(xiàn)與客觀評價，同時無法提出針對性、專業(yè)性的意見與建議。

四、優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的對策

（一）扭轉對內(nèi)審工作的傳統(tǒng)認知

為確保內(nèi)部審計工作能夠在行政事業(yè)單位中充分發(fā)揮作用，提高單位內(nèi)部控制質(zhì)量與效率，首先需要確保行政單位對內(nèi)部審計具有足夠的重視程度，轉變其對內(nèi)部審計的傳統(tǒng)認知觀念，進而加強單位內(nèi)部審計效率，將單位的經(jīng)濟效益與管理效益最大化，從而提高行政單位的社會效益。首先需要確保單位內(nèi)部領導層對內(nèi)部審計具有足夠的重視，清楚的意識到內(nèi)部審計對單位長遠健康發(fā)展的積極作用，將內(nèi)部審計的免疫功能有效發(fā)揮，從而主動開展內(nèi)部審計，加強單位內(nèi)部控制管控力度。單位可以利用多元化的媒體手段加強審計宣傳力度，通過聘請專家、構建企業(yè)內(nèi)部環(huán)境等方法提高單位人員對于內(nèi)部審計的認知，為內(nèi)部審計能夠正常開展提供良好的基礎保障[3]。同時，領導者作為行政單位的主要管理者，應當提高自身內(nèi)部審計思想，充分意識到以身作則的作用，從根本上轉變思想觀念，針對審計人員提出的錯誤事項能夠及時承認并開展完善優(yōu)化工作，積極支持內(nèi)部審計工作順利進行，在資金費用、后勤物資以及人力資源等方面給予審計人員充足的保障與幫助，充分調(diào)動單位職員的審計參與性和積極性，為審計過程中發(fā)現(xiàn)的困難與問題能夠有效解決提供良好的環(huán)境保障。此外，行政單位需要對審計部門的具體監(jiān)督職能具有明確清晰的認知理解，從整體角度轉變思想觀念，科學處理服務管理與內(nèi)部審計監(jiān)督之間的關系，以促進內(nèi)部審計工作能夠更加高效順利的開展。與此同時，審計單位還要學會善于尋找與發(fā)現(xiàn)問題，快速找出解決問題的有效辦法，同時提出專業(yè)化的改進調(diào)整意見。內(nèi)部審計工作應當在嚴格遵守國家相關政策與單位制度的基礎之上進行，從而使得單位內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮監(jiān)督管理職能。

（二）構建完善的內(nèi)審制度體系

行政單位本質(zhì)上屬于一種公權力單位部門，單位內(nèi)審制度的完善健全直接關系到政府部門在社會中的公信力度與資源配置的市場化效果，是能夠間接影響到國家整體治理工作的重要因素。依據(jù)相關法律規(guī)定與政策開展內(nèi)部審計工作是加強行政單位內(nèi)部審計效果與質(zhì)量的前提基礎，因此，針對現(xiàn)有的內(nèi)審制度進行完善優(yōu)化十分重要。首先需要確保內(nèi)審制度能夠完全符合我國法律規(guī)定，內(nèi)審職業(yè)能夠健全化、規(guī)范化，防止內(nèi)部審計制度出現(xiàn)落后的問題。同時，行政單位需要依據(jù)社會發(fā)展情況與單位實際情況，以國家規(guī)定為基礎，以單位領導層對于內(nèi)審工作的具體要求為重點，構建出符合單位開展內(nèi)部審計的規(guī)章制度與完善科學的內(nèi)部審計具體流程，從制度層次提高內(nèi)部審計對行政單位的管理與指導，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的制度化、嚴格化與權威化，確保內(nèi)部審計能夠順利穩(wěn)定開展。

（三）健全內(nèi)審機構

構建出完善的、科學的、專業(yè)的、成熟的內(nèi)審系統(tǒng)是一項相對長久的系統(tǒng)性工作，而設置合理的內(nèi)部審計制度是確保內(nèi)審工作能夠順利進行的重要前提。內(nèi)審部門在行政單位中的級別越高，其自身的獨立性就越強，同時能夠執(zhí)行的監(jiān)督管理力度也相對越大[4]。行政單位應當依據(jù)單位實際情況制定獨立性強的內(nèi)審部門，在單位主要責任人的直接管理下，依據(jù)國家相關政策與法律規(guī)定開展內(nèi)部審計工作，將審計內(nèi)容與相關資料直接匯報給單位領導者，以保證審計工作的有效性與權威性。同時，審計崗位應當具有獨立性，禁止單位內(nèi)部其他部門人員兼職工作，同時給予審計人員適當?shù)膶徲嫏嗔?，確保審計工作進行中審計人員能夠不受到單位其他領導者的影響，確保審計工作的公正性與公平性，進而有效提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量與工作效率。

（四）強化內(nèi)審工作人員培訓力度

內(nèi)部審計工作具有極強的專業(yè)性與技術性，需要審計人員具有良好的綜合能力與專業(yè)素養(yǎng)，在工作過程中不斷學習審計相關新知識，加強自身知識思想儲備，從而能夠有效適應審計工作對于人員的需求。行政單位可以利用多樣化方式加強內(nèi)審人員的綜合能力。首先可以開展內(nèi)審培訓活動，通過聘請行業(yè)專家或者行業(yè)優(yōu)秀人員到單位內(nèi)部進行專業(yè)授課，組織審計人員積極參與其中。同時單位可以組織審計部門參與到社會相關活動中，比如涉及經(jīng)濟、管理、財務、審計、法律等專業(yè)培訓活動，也可以購買專業(yè)的網(wǎng)絡課程為審計人員提供良好的學習保障，在工作中不斷強化自身專業(yè)素養(yǎng)。同時，行政單位應當積極鼓勵內(nèi)審人員參與會計師考試、稅務師考試等專業(yè)考試，加強自身專業(yè)能力[5]。除此之外，行政單位還需要針對審計人員職業(yè)素養(yǎng)進行專業(yè)培訓，通過職業(yè)素養(yǎng)與思想道德培訓加強內(nèi)審人員的素質(zhì)，使其在審計過程中保持公正公平、客觀理性、誠信守法的原則，認真履行自身職責與義務，不會因個人情誼等因素的影響做出損害國家經(jīng)濟利益的事情。

（五）優(yōu)化內(nèi)審工作方法

內(nèi)審工作是行政單位開展內(nèi)部控制的主要工作內(nèi)容，在新時代經(jīng)濟發(fā)展中，行政單位的內(nèi)審工作應當即豐富審計工作模式與方法，在審計內(nèi)容上不再局限于對財務行為的真實合法性進行監(jiān)督審核，同時還需要對行政單位內(nèi)部控制是否順利正常運行進行監(jiān)督，審計工作的領域范圍，從橫向與縱向共同延伸審計范圍，從根本上杜絕審計問題發(fā)生，加強審計效果。在審計工作發(fā)揮的作用上進行轉變，注重事前預防監(jiān)測、事中動態(tài)管理以及事后完善優(yōu)化，充分發(fā)揮行政單位內(nèi)部審計的免疫功能。

五、結束語

內(nèi)部審計不僅是對財務相關活動進行審核管理，同時還需要對行政單位內(nèi)部其他事務進行監(jiān)督控制，進行服務評價與綜合管理等。因此，為保障內(nèi)部審計能夠穩(wěn)定順利進行，行政單位必須加強對內(nèi)部審計的重視，對內(nèi)部審計制度進行完善優(yōu)化，構建獨立性強的內(nèi)部審計部門，依據(jù)國家相關法律開展審計工作，以保障內(nèi)部審計能夠順利進行，有效實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。

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