商業(yè)銀行推進(jìn)成本精細(xì)化管理的策略研究

范昱

[摘 要]成本精細(xì)化管理思想對(duì)推動(dòng)商業(yè)銀行適應(yīng)新常態(tài)發(fā)展要求作用顯著，現(xiàn)階段國內(nèi)大多數(shù)商業(yè)銀行正全面推行成本精細(xì)化管理，引進(jìn)作業(yè)成本法實(shí)施成本精細(xì)化管理模式，對(duì)銀行經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成本調(diào)節(jié)和控制，突破傳統(tǒng)成本理念，將成本管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營相結(jié)合，預(yù)測、分析和監(jiān)管各環(huán)節(jié)成本，提高成本收益率，實(shí)現(xiàn)成本最小化目標(biāo)。本文主要圍繞商業(yè)銀行的成本精細(xì)化管理展開研究，從成本精細(xì)化管理內(nèi)容、作用入手，討論銀行成本精細(xì)化核算與管理的具體思路，并提出實(shí)施成本精細(xì)化管理的保障措施，旨在于進(jìn)一步優(yōu)化商業(yè)銀行的成本精細(xì)化管理模式，協(xié)助其加強(qiáng)對(duì)所有經(jīng)營成本的管控。

[關(guān)鍵詞]商業(yè)銀行；成本精細(xì)化管理；策略

中圖分類號(hào)：F832.33 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2022）09-0040-03

國內(nèi)商業(yè)銀行改革的深度和廣度同時(shí)增加，市場競爭激烈，而且隨著商業(yè)銀行的經(jīng)營管理要求不斷調(diào)整，傳統(tǒng)粗放式成本管理已然無法滿足銀行的實(shí)際需求，成本精細(xì)化管理是商業(yè)銀行的必然選擇。成本精細(xì)化管理是遵循精確、細(xì)致、深入、規(guī)范等原則構(gòu)建的全面成本管理模式，既明確了成本管理目標(biāo)，也有效提升了商業(yè)銀行的整體經(jīng)濟(jì)管理水平，體現(xiàn)出了商業(yè)銀行精細(xì)化管理的過程性、漸進(jìn)性。

（一）商業(yè)銀行成本精細(xì)化管理的基本內(nèi)涵

成本精細(xì)化管理完全覆蓋商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各個(gè)維度，銀行需要在客戶成本、金融產(chǎn)品成本、服務(wù)成本、人員成本、內(nèi)控成本等方面持續(xù)做好精細(xì)化管理，健全成本約束控制機(jī)制，落實(shí)全成本管理。成本精細(xì)化管理實(shí)質(zhì)上是指應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)各項(xiàng)成本進(jìn)行準(zhǔn)確分?jǐn)偤凸芾?，一是?duì)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用進(jìn)行條線歸集和分?jǐn)?，能夠直接確認(rèn)的成本費(fèi)用需劃入相關(guān)條線成本中，無法直接確認(rèn)的成本可劃分至其他項(xiàng)目；二是根據(jù)成本責(zé)任中心屬性細(xì)分其他費(fèi)用項(xiàng)目，細(xì)化成本中心，然后按照分?jǐn)傄蜃永^續(xù)分?jǐn)偝杀局翖l線的賬戶中；三是堅(jiān)持按照“誰受益，誰負(fù)責(zé)”原則，以賬戶為基礎(chǔ)形成成本數(shù)據(jù)，為后續(xù)的績效考核、決策制定夯實(shí)基礎(chǔ)[1]。

（二）精細(xì)化管理對(duì)于提高成本管理水平的作用

精細(xì)化管理思想對(duì)商業(yè)銀行的成本管理作用顯著，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，精細(xì)化管理思想融入銀行經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，可協(xié)助商業(yè)銀行科學(xué)定價(jià)以及優(yōu)化管理架構(gòu)，更快速地適應(yīng)日趨復(fù)雜的利率市場。利率市場不斷調(diào)整，金融結(jié)構(gòu)也隨之轉(zhuǎn)型變化，商業(yè)銀行發(fā)展中面臨的競爭壓力增加，市場份額和收入有所縮減，為保證銀行穩(wěn)定經(jīng)營，銀行需要加強(qiáng)成本管控，在精細(xì)化管理思想的支持下，商業(yè)銀行持續(xù)細(xì)化成本管理措施和監(jiān)督機(jī)制，提高成本核算的準(zhǔn)確性，重視監(jiān)督客戶維度的成本收益，利用科學(xué)的定價(jià)體系領(lǐng)先于其他銀行，吸引更多的外來合作。第二，客戶對(duì)金融的需求更加個(gè)性化，商業(yè)銀行通過精細(xì)化管理機(jī)制可更準(zhǔn)確地把握客戶多樣性需求，研發(fā)設(shè)計(jì)符合市場的金融產(chǎn)品，一方面可以提升銀行的創(chuàng)新和價(jià)值創(chuàng)造能力，優(yōu)化市場布局；另一方面則可以少走彎路，減少創(chuàng)新過程中的成本浪費(fèi)，保護(hù)銀行股東權(quán)益，提升其投資信息，穩(wěn)定內(nèi)部資金循環(huán)。

（一）對(duì)直接成本的精細(xì)化核算

1.標(biāo)準(zhǔn)化核算維度建設(shè)

成本精細(xì)化核算管理必須進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)范圍包括：核算維度、控制模式，統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)是成本分析和比較的基本條件。首先是核算維度標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，商業(yè)銀行可按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目，設(shè)計(jì)輔助共性核算維度，維護(hù)銀行的成本中心、責(zé)任中心等共性維度。同時(shí)商業(yè)銀行還應(yīng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表模板內(nèi)容，方便后續(xù)成本數(shù)據(jù)有序輸出[2]。其次是控制模式標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，高效落實(shí)銀行的成本控制目標(biāo)，則應(yīng)該先明確成本控制標(biāo)準(zhǔn)，明確各類費(fèi)用支出定額限制，并使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，將同一類型的支出歸于同一個(gè)核算會(huì)計(jì)科目中，對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一的財(cái)務(wù)處理，切實(shí)提高會(huì)計(jì)核算精度和財(cái)務(wù)信息的可比性。

2.個(gè)性化核算維度建設(shè)

商業(yè)銀行的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)和網(wǎng)點(diǎn)都有一定的特殊性，可享受的政府支持政策各不相同，服務(wù)功能各異，因而商業(yè)銀行需要進(jìn)行個(gè)性化核算維度建設(shè)。

（1）核算維度個(gè)性化建設(shè)

不同的客戶、不同的金融產(chǎn)品、不同項(xiàng)目功能等都在核算維度個(gè)性化建設(shè)范圍內(nèi)，比如項(xiàng)目維度個(gè)性化，某商業(yè)銀行準(zhǔn)備開發(fā)財(cái)稅系統(tǒng)，如果銀行需要全面預(yù)測建設(shè)該系統(tǒng)所耗費(fèi)的直接成本，僅僅從會(huì)計(jì)科目、成本中心、職員等標(biāo)準(zhǔn)化核算維度無法準(zhǔn)確計(jì)算，因此該銀行選擇設(shè)置項(xiàng)目維度獨(dú)立核算系統(tǒng)建設(shè)直接成本，項(xiàng)目核算維度具體內(nèi)容有采購軟件成本、系統(tǒng)運(yùn)行產(chǎn)生的固定資產(chǎn)成本、項(xiàng)目設(shè)計(jì)成本、項(xiàng)目開發(fā)測試成本，該銀行從項(xiàng)目核算維度準(zhǔn)確計(jì)算出與項(xiàng)目相關(guān)的所有直接成本。

（2）控制模式個(gè)性化建設(shè)

傳統(tǒng)的成本控制模式不能滿足成本精細(xì)化管理要求，商業(yè)銀行需要繼續(xù)優(yōu)化成本控制模式，增加個(gè)性化成本控制模式。比如商業(yè)銀行的金融業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)，活動(dòng)預(yù)算、活動(dòng)投入產(chǎn)出比例、活動(dòng)效益評(píng)估等都無法通過傳統(tǒng)的成本控制模式實(shí)現(xiàn)，因而銀行需要建設(shè)個(gè)性化成本控制模式，根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)和要求細(xì)化成本控制模式，使底層數(shù)據(jù)更加精細(xì)，進(jìn)而保障成本核算的準(zhǔn)確性。

（二）對(duì)間接成本的精細(xì)化核算

1.間接成本的分?jǐn)偱c歸集

成本精細(xì)化管理過程中，間接成本的分?jǐn)傆葹殛P(guān)鍵，在實(shí)際工作中間接成本分?jǐn)偟闹攸c(diǎn)集中在產(chǎn)品、客戶和項(xiàng)目等維度，基于特定的分?jǐn)傄蜃?，將無法直接確認(rèn)的成本費(fèi)用逐一歸集，對(duì)成本進(jìn)行準(zhǔn)確分析，形成完整的成本數(shù)據(jù)，支持企業(yè)經(jīng)營決策。間接成本主要有人員費(fèi)用、固定費(fèi)用、營銷費(fèi)用、稅務(wù)成本，商業(yè)銀行根據(jù)成本分?jǐn)倓?dòng)因準(zhǔn)確分?jǐn)傞g接成本[3]。

2.客戶成本的分?jǐn)偱c歸集

商業(yè)銀行可對(duì)客戶進(jìn)行分類，具體按照公司、個(gè)人、小微企業(yè)、金融市場等類型劃分客戶群體，然后根據(jù)公司行業(yè)、個(gè)人職業(yè)等對(duì)客戶成本進(jìn)行歸集，基于客戶信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和資金交易系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)分析銀行盈利。

3.資本成本和風(fēng)險(xiǎn)成本的分?jǐn)偱c歸集

成本歸集和分?jǐn)傊螅虡I(yè)銀行可繼續(xù)按照產(chǎn)品、客戶收入情況、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分?jǐn)傎Y本成本、風(fēng)險(xiǎn)成本，實(shí)際的成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)可由客戶情況、業(yè)務(wù)規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)影響程度等決定。各類成本有效分?jǐn)倸w集之后，可準(zhǔn)確反映銀行的全面成本，以及各個(gè)金融產(chǎn)品、客戶、金融業(yè)務(wù)對(duì)銀行盈利作出的貢獻(xiàn)。

（一）大力宣傳成本精細(xì)化管理理念

成本精細(xì)化管理對(duì)商業(yè)銀行的成本管控意義重大，精細(xì)化成本核算可以準(zhǔn)確反映銀行的業(yè)務(wù)條線、各類產(chǎn)品的直接支出費(fèi)用，合理分配綜合管理部門每天業(yè)務(wù)線的成本費(fèi)用，反映每條業(yè)務(wù)線的實(shí)際損益情況，夯實(shí)商業(yè)銀行全成本管理基礎(chǔ)。商業(yè)銀行貫徹落實(shí)成本精細(xì)化管理理念，應(yīng)當(dāng)加大內(nèi)部宣傳力度，通過內(nèi)部培訓(xùn)、員工自主學(xué)習(xí)等手段促使全員將成本精細(xì)化理念融入實(shí)際工作中。商業(yè)銀行可調(diào)整成本管理制度，圍繞成本精細(xì)化要求優(yōu)化成本制度內(nèi)容，在制度中要求各個(gè)職能部門重視收集整合原始數(shù)據(jù)，選擇特定的成本分?jǐn)傄蜃訙?zhǔn)確分?jǐn)偝杀尽?/p>

除此之外，商業(yè)銀行需不斷強(qiáng)調(diào)成本精細(xì)化管理原則，具體如下：1.成本效益最優(yōu)原則，商業(yè)銀行應(yīng)該使用科學(xué)的成本控制方法，實(shí)現(xiàn)收益最大化目標(biāo)，在控制銀行成本的同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益。2.動(dòng)態(tài)控制成本，持續(xù)跟蹤經(jīng)營成本，關(guān)注各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)成本動(dòng)態(tài)變化，商業(yè)銀行可以利用信息技術(shù)對(duì)成本進(jìn)行跟蹤管控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理問題，并對(duì)其進(jìn)行控制[4]。3.責(zé)權(quán)利結(jié)合，商業(yè)銀行將成本責(zé)任和管理權(quán)利劃分，明確成本責(zé)任中心，有序推進(jìn)成本管控工作。

（二）組建專業(yè)的成本核算團(tuán)隊(duì)

商業(yè)銀行應(yīng)該及時(shí)組建專業(yè)的成本核算團(tuán)隊(duì)，主持參與商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本核算工作。從一定程度上來講，成本核算人員的整體素質(zhì)直接影響成本核算控制順利與否以及成本信息的真實(shí)性，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)不斷強(qiáng)調(diào)成本核算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，監(jiān)督成本核算人員的工作，防止成本數(shù)據(jù)處理隨意、成本管理效率低下。基于成本精細(xì)化管理思想，設(shè)計(jì)成本核算人員培訓(xùn)方案，組織商業(yè)銀行所有參與成本核算的人員定期參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提升成本核算人員的綜合素質(zhì)，通過實(shí)踐案例教學(xué)強(qiáng)化成本核算人員的實(shí)踐能力，確保其能夠在實(shí)際工作中全面考慮問題，規(guī)范成本核算工作行為，提高成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（三）促進(jìn)成本、預(yù)算和考核功能高度融合

預(yù)算控制是成本管理的基本要求之一，而且績效考核對(duì)成本管理影響也非常顯著，同時(shí)成本管理質(zhì)量直接決定商業(yè)銀行的發(fā)展情況，因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)深化成本、預(yù)算以及績效考核之間的聯(lián)系，將三者深度融合，健全成本精細(xì)化管理體系。

首先分析以預(yù)算控制加強(qiáng)成本管理，1.建議商業(yè)銀行使用預(yù)算差異分析方式強(qiáng)化預(yù)算控制，預(yù)算差異分析實(shí)際上是分析比較預(yù)算方案和實(shí)際執(zhí)行之間的差異和具體原因，并制定整改措施，商業(yè)銀行在分析成本預(yù)算控制中發(fā)現(xiàn)成本實(shí)際支出情況與成本預(yù)算存在較大的出入，則相關(guān)人員要深入分析差異形成原因，并且及時(shí)制定整改措施，控制成本預(yù)算差異，減少成本浪費(fèi)。2.商業(yè)銀行需選擇合適的預(yù)算差異分析方法，比如預(yù)算差異數(shù)量分析方法、預(yù)算差異原因分析方法等，其中預(yù)算差異原因分析較為常用，主要是先對(duì)成本預(yù)算差異進(jìn)行量化分析，準(zhǔn)確定位成本差異問題所在、確定成本問題類型以及明確問題成因，從而制定精準(zhǔn)的成本問題解決措施。3.梳理預(yù)算差異分析步驟，（1）確定預(yù)算差異分析對(duì)象和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，一般情況下商業(yè)銀行成本預(yù)算執(zhí)行期間，造成預(yù)算差異的對(duì)象較多，銀行應(yīng)當(dāng)及時(shí)確定分析對(duì)象，如選擇對(duì)成本預(yù)算目標(biāo)造成偏差最大的對(duì)象進(jìn)行分析，避免做較多的無用功。選擇分析對(duì)象時(shí)必須要保證其成本動(dòng)因可量化，且成本動(dòng)因與成本直接相關(guān)。同時(shí)制定成本預(yù)算差異分析標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，商業(yè)銀行應(yīng)該先確定成本預(yù)算差異有多大，然后制定個(gè)性化差異分析依據(jù)，指明成本預(yù)算信息采集渠道，及時(shí)將成本預(yù)算差異分析工作分解到相關(guān)員工處。（2）收集成本預(yù)算執(zhí)行信息，對(duì)其進(jìn)行分類管理。（3）計(jì)算和分析成本預(yù)算差異，預(yù)算部門在每月匯總計(jì)算成本預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，以此數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)計(jì)算預(yù)算差異量。（4）明確預(yù)算差異重要程度判定標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行的預(yù)算組織需要通過差異的重要性判斷造成差異的事項(xiàng)是否嚴(yán)重，有無必要繼續(xù)交給有關(guān)部門處理，差異重要性標(biāo)準(zhǔn)可以通過設(shè)置差異率、評(píng)估差異變化趨勢等進(jìn)行設(shè)置。（5）預(yù)算組織對(duì)提出的成本預(yù)算差異的項(xiàng)目進(jìn)行分析說明，根據(jù)預(yù)算差異重要性向相關(guān)部門進(jìn)行反饋，同時(shí)也需要及時(shí)向預(yù)算差異責(zé)任部門提供分析報(bào)告，并給出整改意見。（6）商業(yè)銀行各個(gè)責(zé)任部門確認(rèn)預(yù)算差異分析報(bào)告后，上報(bào)至預(yù)算組織匯總整理，然后繼續(xù)上報(bào)至銀行管理層審批。

其次是績效考核，在嚴(yán)厲的績效考核機(jī)制約束下，商業(yè)銀行的各部門運(yùn)營管理規(guī)范性更強(qiáng)，經(jīng)營成本可有效降低，關(guān)于績效考核強(qiáng)化成本精細(xì)化管理，建議商業(yè)銀行從以下幾個(gè)方面入手：第一，引進(jìn)先進(jìn)的成本控制評(píng)價(jià)方法，指導(dǎo)銀行的績效考核工作，比如平衡計(jì)分卡，從財(cái)務(wù)、學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部運(yùn)營、客戶多個(gè)維度評(píng)價(jià)考核銀行的成本管理工作，財(cái)務(wù)方面可設(shè)計(jì)成本控制、利潤指標(biāo)對(duì)銀行員工的成本管控工作進(jìn)行考核；學(xué)習(xí)與成長方面則可以設(shè)計(jì)員工成本意識(shí)、成本控制能力、學(xué)習(xí)能力、成本控制效果等指標(biāo)進(jìn)行績效考核；內(nèi)部運(yùn)營方面可以設(shè)置成本預(yù)算控制、各經(jīng)營環(huán)節(jié)成本控制數(shù)據(jù)作為績效考核指標(biāo)；客戶方面則將客戶對(duì)員工的評(píng)價(jià)作為考核指標(biāo)。第二，引進(jìn)成本考核激勵(lì)機(jī)制，設(shè)計(jì)個(gè)性化激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)員工在成本核算、控制和管理中的表現(xiàn)以及成本精細(xì)化理念落實(shí)情況，對(duì)員工“論功行賞”，具體激勵(lì)手段可以是現(xiàn)金或是精神獎(jiǎng)勵(lì)，以此鼓勵(lì)商業(yè)銀行員工努力推動(dòng)落實(shí)成本精細(xì)化管理。

綜上所述，成本精細(xì)化管理是商業(yè)銀行適應(yīng)新常態(tài)發(fā)展要求的必然選擇，現(xiàn)階段商業(yè)銀行已經(jīng)基本完成了成本核算精細(xì)化，正致力于優(yōu)化成本分?jǐn)偤凸芾?，專注解決風(fēng)險(xiǎn)成本和資金成本分?jǐn)偤怂銌栴}。就目前實(shí)際情況而言，商業(yè)銀行的成本精細(xì)化管理仍有進(jìn)步空間，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，參考其他銀行的成本管理經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)查漏補(bǔ)缺，優(yōu)化成本精細(xì)化管理體系，持續(xù)優(yōu)化績效考評(píng)，督促全體員工貫徹落實(shí)成本精細(xì)化管理理念，將精細(xì)化理念融入日常工作中，全面核算銀行經(jīng)營管理成本。在未來經(jīng)營發(fā)展期間，商業(yè)銀行應(yīng)深入研究作業(yè)成本法，重視成本源頭管理，準(zhǔn)確計(jì)算各類業(yè)務(wù)、產(chǎn)品等的成本，按照成本動(dòng)因分?jǐn)偤涂刂瀑M(fèi)用支出，減少不必要的浪費(fèi)，達(dá)到降本增效的目的。

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