以審計成果應(yīng)用助力經(jīng)濟(jì)安全發(fā)展探究
——電網(wǎng)企業(yè)如何做好審計“后半篇文章”

●劉 淇

一、新時代新形勢下審計管理現(xiàn)狀概述

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)事業(yè)不斷發(fā)展壯大，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化日益復(fù)雜，審計工作在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的地位日益凸顯，在推動黨中央政令暢通、助力打好三大攻堅戰(zhàn)、維護(hù)財經(jīng)秩序、保障和改善民生、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)、國有資產(chǎn)保值增值等方面發(fā)揮了重要作用。黨的十八屆四中全會審議通過《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》，將審計監(jiān)督定位為“八大監(jiān)督”之一。2018 年中央成立審計委員會，進(jìn)一步加強(qiáng)黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，國家進(jìn)行審計體制機(jī)制改革，形成了以審計監(jiān)督為主的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督新格局。黨的十八大以來，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)一系列的文件制度通知，表明了黨中央和國家對審計工作提出了更高更嚴(yán)的要求，從審計工作“做什么、怎么做、誰來做”等維度進(jìn)行了新的明確，同時也對審計成果的應(yīng)用，尤其在責(zé)任追究方面提出了更高的要求。黨的十九屆五中全會重點(diǎn)研究“十四五”規(guī)劃問題，為今后一個時期的國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展指明了方向，也為國有企業(yè)制定發(fā)展規(guī)劃，做好今后工作提供了科學(xué)指南和根本遵循。國有企業(yè)內(nèi)部審計既要為經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定提供體檢和保健診療作用，又要加強(qiáng)戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、前瞻性及研究謀劃，把央企職責(zé)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展、風(fēng)險防范深度融合。

二、審計成果運(yùn)用方面存在的主要問題

近年來，審計成果被重視的程度也逐漸增強(qiáng)，但是在審計成果應(yīng)用的效能方面仍然存在許多問題，主要存在以下幾個方面：

（一）審計成果運(yùn)用的機(jī)制不夠健全

審計系統(tǒng)內(nèi)部強(qiáng)調(diào)審計成果運(yùn)用的必要性、重要性較多，但是制定相關(guān)方面的制度文件較少，審計部門和被審計單位在審計成果運(yùn)用方面無嚴(yán)格的制度約束，執(zhí)行時存在一定的隨意性。有的被審計單位對審計報告反映的問題重視不夠，審計之后對問題不進(jìn)行認(rèn)真糾正整改，仍然我行我素，虛假應(yīng)付審計回訪，書面回復(fù)已經(jīng)整改到位的問題實(shí)際沒有整改到位。有的被審計單位問題整改浮于表面，僅限于點(diǎn)對點(diǎn)的整改。比如工程項(xiàng)目存在多結(jié)算款項(xiàng)問題，將多結(jié)算款項(xiàng)追回即視作整改完成，不進(jìn)一步建立長效防范機(jī)制，也沒有對存在的問題實(shí)施進(jìn)一步的責(zé)任追究，導(dǎo)致審計“三老”問題存在。有的單位在審計整改過程中搞變通，如針對本單位內(nèi)控制度執(zhí)行不到位問題，直接將相關(guān)制度約束性條款修改，放寬管控標(biāo)準(zhǔn)，提高制度的執(zhí)行彈性來應(yīng)付后續(xù)審計檢查。

（二）審計與相關(guān)單位或職能部門聯(lián)動協(xié)調(diào)機(jī)制不強(qiáng)

在某些綜合性項(xiàng)目的審計中，審計部門基本還處于“單兵作戰(zhàn)”的狀態(tài)，尚未在工作中形成合力和發(fā)揮整體作戰(zhàn)的優(yōu)勢，力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，審計整改打“組合拳”的局面尚未形成。另外，在平時的審計中也發(fā)現(xiàn)，部分領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)為有些查出的問題是前任領(lǐng)導(dǎo)造成的，存有“新官不理舊賬”心理，怕?lián)?zé)、不負(fù)責(zé)，遇到問題談困難談理由卻不談解決辦法，導(dǎo)致歷史問題一直遺留。有的基層單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計整改工作不重視，內(nèi)部審計成果運(yùn)用不理想。

（三）審計部門和審計人員主動推進(jìn)成果運(yùn)用的意識不強(qiáng)

在制定年度審計計劃、各項(xiàng)目審計組在制定審計實(shí)施方案時很少將審計成果運(yùn)用的內(nèi)容納入，審計成果運(yùn)用工作缺乏計劃性和前瞻性。部分審計人員沒有認(rèn)識到審計成果利用的重要性，視下發(fā)審計報告、收到被審計單位的整改情況報告為審計任務(wù)完成，審計成果運(yùn)用的廣度和深度則缺乏應(yīng)有關(guān)注。審計成果應(yīng)用的跟蹤問效力度不夠，造成被審計單位重視審計問題，輕視審計建議。有的審計人員在實(shí)施審計時只注重發(fā)現(xiàn)問題而忽視如何通過審計找到解決問題的途徑和方法，缺乏對被審計單位部門的指導(dǎo)，造成被審計單位部門人員對審計成果產(chǎn)生抵觸情緒。有的審計人員對取得的資料及信息缺乏“再加工”“深加工”的意識，看待問題浮在表面，造成部分有價值的審計成果被束之高閣，審計資源被無情地浪費(fèi)。

（四）審計宣傳形式單一，專業(yè)影響力不夠

在新聞媒體、互聯(lián)網(wǎng)迅速發(fā)展的今天，大部分審計信息只是在審計專業(yè)部門內(nèi)部報道，如審計月報信息，各單位審計信息系統(tǒng)只對審計崗位人員開放，而在審計以外專業(yè)部門的網(wǎng)絡(luò)書刊報紙卻很少見。審計專業(yè)影響力還有待提升，比如部分單位人員對審計的理解存在偏差，總認(rèn)為內(nèi)部審計是在給業(yè)務(wù)部門提問題、挑毛病，對審計發(fā)現(xiàn)制度、流程、管理等方面存在的漏洞以促進(jìn)提升管理的積極意義視而不見。

（五）審計人員的數(shù)量和素質(zhì)不適合成果運(yùn)用的要求

審計報告的質(zhì)量是審計成果運(yùn)用的基礎(chǔ)，要出高質(zhì)量的審計報告，必須有高素質(zhì)的審計人才作保障。目前審計機(jī)關(guān)，尤其是基層審計機(jī)關(guān)審計人員年齡老化、知識老化現(xiàn)象嚴(yán)重，審計任務(wù)重與審計力量不足的矛盾非常突出，部分單位將審計崗位作為“安置崗位”，將年齡偏大學(xué)歷知識水平較低的老員工調(diào)配至審計崗位。新進(jìn)的年輕審計崗位人員存在“害怕得罪人、不敢得罪人”的思想，使得內(nèi)部審計流于形式走過場。部分審計人員知識結(jié)構(gòu)較為單一，偏重對財務(wù)會計方面的知識，對業(yè)務(wù)流程、技術(shù)運(yùn)用、風(fēng)險管控等知識則涉獵不夠，出具的審計報告常傾向于就問題說問題，提出的建議過于寬泛、籠統(tǒng)，實(shí)操性不強(qiáng)、高度不夠，不能圍繞查出的問題從完善管理、降低風(fēng)險、增強(qiáng)內(nèi)控等方面為管理者提供有針對性的建議，在一定程度上影響了審計專業(yè)的威信和震懾力。

三、做好審計成果運(yùn)用工作的建議思考

（一）建立有效的審計成果運(yùn)用保障機(jī)制

一是在集團(tuán)公司系統(tǒng)內(nèi)部建立審計成果運(yùn)用的工作流程，將成果運(yùn)用納入企業(yè)年度工作計劃和審計項(xiàng)目實(shí)施方案中，并確保組織落實(shí)到位。近年來，筆者所在的中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司超高壓輸電公司采取了新做法，即審計部門會對上一年的審計成果進(jìn)行分門別類，形成專門的審計建議并上報公司黨政主要領(lǐng)導(dǎo)，在制定次年的工作計劃過程中，迫使相關(guān)業(yè)務(wù)部門形成有針對性的工作提升方案，將提升方案納入公司全年工作計劃和組織績效考核中，通過“關(guān)鍵任務(wù)指標(biāo)表”“重點(diǎn)工作計劃表”予以全過程管控，審計成果利用效果提升明顯。二是建立以成果運(yùn)用為導(dǎo)向的審計激勵機(jī)制。以個人績效考核為指揮棒，將審計成果運(yùn)用情況與個人業(yè)績、評先評優(yōu)、晉升晉級、物質(zhì)獎勵等相掛鉤，強(qiáng)化審計成果運(yùn)用意識，最大限度地調(diào)動干部與員工提高審計成果運(yùn)用的積極性。

（二）完善責(zé)任追究機(jī)制并抓好落實(shí)

目前，按照《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究實(shí)施辦法（試行）》，中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司第一時間編制并印發(fā)了《中國南方電網(wǎng)有限責(zé)任公司違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究實(shí)施辦法（試行）》，南方電網(wǎng)的分公司超高壓輸電公司隨后印發(fā)了《超高壓輸電公司違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究實(shí)施細(xì)則（試行）》，違規(guī)經(jīng)營投資責(zé)任追究工作的原則、追責(zé)范圍、資產(chǎn)損失認(rèn)定、責(zé)任認(rèn)定和處理以及責(zé)任追究工作的工作流程。“何時追究責(zé)任？”“追究誰的責(zé)任？”“追究哪些責(zé)任？”“如何減免責(zé)任？”等一系列問題在二級單位及以上層面予以明確。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，三級及以下單位負(fù)責(zé)“本單位發(fā)生的50 萬元以下且不涉及公司黨委管理干部的資產(chǎn)損失的責(zé)任追究工作”。在央企系統(tǒng)內(nèi)，三級及以下單位數(shù)量眾多、人數(shù)龐大，各單位在責(zé)任追究方式和力度方面并無統(tǒng)一明確尺度，而涉及三級及以下單位的審計項(xiàng)目數(shù)量往往占據(jù)央企系統(tǒng)內(nèi)全年審計項(xiàng)目的多半數(shù)，審計的“三老”問題也均存在于三級及以下單位。為了加強(qiáng)審計成果應(yīng)用，筆者所在的超高壓輸電公司百色局，從本單位2020 年主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的問題入手，探索嘗試建立屬地化的責(zé)任追究機(jī)制。責(zé)任追究方式分為局級“第一種形態(tài)”談話、部門級“第一種形態(tài)”談話、績效考核三種方式。其中績效具體扣分標(biāo)準(zhǔn)如表1 所示。

表1 審計問題與績效考核扣分關(guān)系表

扣分合計數(shù)與績效等級認(rèn)定關(guān)系如表2 所示。

表2 審計扣分合計與績效等級認(rèn)定關(guān)系表

人事勞資部門根據(jù)績效分?jǐn)?shù)兌現(xiàn)相應(yīng)等級績效工資，最高扣除額度為績效工資全額。

（三）進(jìn)一步暢通審計信息傳播渠道

一是要加大對審計法律法規(guī)及公司內(nèi)審計相關(guān)制度的宣傳力度。以集中培訓(xùn)、黨支部黨小組討論學(xué)習(xí)等形式開展宣講、現(xiàn)場互助答疑，在企業(yè)內(nèi)開展審計知識的普及，形成了解審計、關(guān)注審計、支持審計的氛圍。二是探索審計成果的宣講的常態(tài)化、通俗化?？梢詫徲嫵晒婷苁马?xiàng)外做成場景化案例，以手冊、展板等形式用通俗易懂的方式向非專業(yè)人員開展常態(tài)化教育，使審計成果對員工產(chǎn)生警示性、啟發(fā)性效果，提升員工在日常工作中的審計底線思維。三是利用新媒體手段，多樣化開展審計宣傳工作。充分發(fā)揮新聞輿論監(jiān)督力量，做到日常審計信息及時上傳下達(dá)。建立審計成果共享平臺，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計價值最大化。比如南方電網(wǎng)公司審計部組織修訂并共享的《南方電網(wǎng)公司近年來審計發(fā)現(xiàn)典型問題案例》，對系統(tǒng)內(nèi)單位審計人員和業(yè)務(wù)部門就有著很好的指導(dǎo)作用。

（四）多種手段開展專業(yè)審計人才培養(yǎng)

建立一支高素質(zhì)的、有戰(zhàn)斗力的隊伍是審計成果運(yùn)用的重要保障。一是可以積極派人參加上一單位層級的各類審計項(xiàng)目，依托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、竣工決算審計、管理審計等各類型審計項(xiàng)目契機(jī)開展實(shí)操型人才培養(yǎng)，擴(kuò)寬其審計的視野、提升其實(shí)操技能，增強(qiáng)其綜合素質(zhì)。二是完善審計人才庫建設(shè)。強(qiáng)化審計人員選用管理，制定審計崗位工作標(biāo)準(zhǔn)及任職條件，嚴(yán)格設(shè)置準(zhǔn)入門檻，高標(biāo)準(zhǔn)選聘專職審計人員。審計工作是一門綜合性、邏輯性很強(qiáng)的學(xué)科，審計崗位人員的招聘和選聘需要打破傳統(tǒng)的思維限制，不一定僅局限于財會審計類專業(yè)畢業(yè)生，各單位可以結(jié)合本單位主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在選聘審計人員時擴(kuò)大的專業(yè)選擇面。三是完善人才激勵機(jī)制。加大審計部門與其他職能監(jiān)督部門、業(yè)務(wù)部門人員交流輪崗力度，鍛煉審計人員運(yùn)用數(shù)字信息化技術(shù)手段查核問題、評價判斷、宏觀分析、溝通反饋的能力，將審計專業(yè)人員打造培養(yǎng)成企業(yè)“精專業(yè)，通管理”的復(fù)合型人才。在崗級晉升、績效考評方面給與審計復(fù)合型人才予以激勵。四是建立考評懲處機(jī)制。通過開展審計項(xiàng)目評比、審計成果后評價等方式對審計項(xiàng)目予以評價，強(qiáng)化審計現(xiàn)場實(shí)施管理，倒逼審計人員提升審計質(zhì)量和防范審計風(fēng)險，從而實(shí)現(xiàn)審計成果運(yùn)用效果的最大化。

四、結(jié)語

“十四五”規(guī)劃和2035 年遠(yuǎn)景目標(biāo)對內(nèi)部審計來說，是一次重要考試。審計成果運(yùn)用是內(nèi)部審計工作的最后一環(huán)，能否有效運(yùn)用審計成果是能否充分發(fā)揮審計職能、實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，為組織增加價值的關(guān)鍵。在“以審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信”的中國審計體系整體推進(jìn)進(jìn)程中，內(nèi)部審計要和其他線條上的力量如紀(jì)檢監(jiān)督、干部人事、績效管理等充分結(jié)合，堅持用休戚與共的情懷釋放單位治理發(fā)展的創(chuàng)新活力，扎實(shí)做好“審計后半篇”文章，以舍我其誰的主動擔(dān)當(dāng)站上內(nèi)部審計職責(zé)使命的時代高度，才能向黨和國家與社會交出滿意的歷史答卷。