企業(yè)財(cái)會(huì)集中核算存在的問(wèn)題及改進(jìn)策略研究

●陳婉春

一、引言

近年來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理也隨之不斷完善，我國(guó)財(cái)會(huì)管理通過(guò)集中核算對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行了改革，財(cái)會(huì)集中核算將企業(yè)內(nèi)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行集中管理，使企業(yè)內(nèi)部具有了一定程度上支配資金的權(quán)利[1]。有力地保障了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高了財(cái)政服務(wù)的能力和水平，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)信息的處理速度和質(zhì)量，使業(yè)務(wù)流程和對(duì)財(cái)會(huì)活動(dòng)的監(jiān)管走向規(guī)范化發(fā)展，對(duì)企業(yè)內(nèi)容的會(huì)計(jì)信息和資金活動(dòng)有著積極地作用[2]。財(cái)會(huì)集中核算在進(jìn)行規(guī)范化的管理中獲得了一部分成效，同時(shí)也逐漸暴露了一些有待于完善和解決的問(wèn)題，如存在著治理盲區(qū)，信息失真等情況，不能有效地發(fā)揮財(cái)會(huì)集中核算應(yīng)有的作用。分析財(cái)會(huì)集中核算在工作中的優(yōu)勢(shì)與不足，有利于充分發(fā)揮財(cái)會(huì)集中核算在財(cái)務(wù)管理工作中的地位和作用，因此必須采取有效策略來(lái)提高財(cái)會(huì)集中核算的工作質(zhì)量和效率。如何使財(cái)會(huì)集中核算得到有效實(shí)施和對(duì)接，還需要進(jìn)行更全面深入地研究，使企業(yè)的財(cái)政資金具有更高的使用效率。

二、企業(yè)財(cái)會(huì)集中核算存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息失真

財(cái)會(huì)集中核算是企業(yè)資金核算的中心，在實(shí)行財(cái)會(huì)集中核算后，雖然財(cái)務(wù)人員要服從核算中心的安排，但在組織上仍歸屬于企業(yè)，因此財(cái)務(wù)人員的工作很大程度上受限于企業(yè)，很難單獨(dú)行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，給會(huì)計(jì)信息的失真埋下了隱患[3]。由于在組織上的相對(duì)獨(dú)立，使財(cái)會(huì)核算中心的人員很難參與到企業(yè)各項(xiàng)工作活動(dòng)中，長(zhǎng)此以往會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離的局面，工作人員對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性無(wú)法查證，核算工作只能以企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)信息為主要依據(jù)，其主要核算重點(diǎn)停留在對(duì)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容完整性的審核以及檢查填寫(xiě)內(nèi)容是否有誤，財(cái)會(huì)核算監(jiān)督職能得不到充分發(fā)揮，并且很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的失真。在核算中心的工作人員工作量很大，每天負(fù)責(zé)上百個(gè)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，因此難以做到對(duì)每一張票據(jù)都進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，造成了很多票據(jù)核算不力的情況，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量無(wú)法得到有效保障[4]。財(cái)會(huì)核算中心對(duì)于實(shí)際核算工作中弄虛作假的現(xiàn)象也很難被發(fā)現(xiàn)，而內(nèi)部審查很難落實(shí)的問(wèn)題也在很大程度上降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息失真的主要情況包括原始憑證與實(shí)際項(xiàng)目不符，以及項(xiàng)目?jī)?nèi)容與發(fā)票適用范圍不符等，使一些不能在賬面上使用的項(xiàng)目被合法化。很多企業(yè)單位及財(cái)務(wù)人員為了實(shí)現(xiàn)利益的最大化，將賬本分為內(nèi)部外部?jī)刹糠?，虛列支出?xiàng)目以實(shí)現(xiàn)套取資金的目的。還存在著一些企業(yè)內(nèi)部由于財(cái)會(huì)核算中心的集中管理而取消了公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理部門(mén)，但由于財(cái)務(wù)人員無(wú)法參與公司的直接管理，尤其是固定資產(chǎn)方面并不參與清理，因此無(wú)法使實(shí)際資金與賬目保持高度一致。

（二）管理體制有盲區(qū)

首先是在財(cái)會(huì)進(jìn)行集中核算后，其會(huì)計(jì)主體模糊，審計(jì)責(zé)任難以區(qū)分，企業(yè)認(rèn)為不再履行會(huì)計(jì)職責(zé)，對(duì)于某些違法行為可以不再被追究法律責(zé)任，而財(cái)會(huì)集中核算中心對(duì)相關(guān)制度的認(rèn)識(shí)不夠完全，對(duì)財(cái)務(wù)核算具體工作定位不清晰，對(duì)于財(cái)會(huì)核算的監(jiān)督也存在盲區(qū)。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)審核的確認(rèn)和相關(guān)企業(yè)負(fù)責(zé)人的簽批是集中核算中心進(jìn)行審查企業(yè)支出是否合法的憑證，由于核算中心的會(huì)計(jì)人員與財(cái)務(wù)管理是分離的，因此對(duì)于憑證的真實(shí)性無(wú)法考察，財(cái)會(huì)集中核算的實(shí)施使財(cái)務(wù)核算集中到會(huì)計(jì)中心，使單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制約機(jī)制有所削弱，不少企業(yè)對(duì)于財(cái)會(huì)內(nèi)部管理的重視程度有所下降，使企業(yè)資產(chǎn)管理出現(xiàn)漏洞[5]。其次是會(huì)計(jì)核算職能與財(cái)務(wù)管理存在著嚴(yán)重脫節(jié)的情況，在實(shí)施財(cái)會(huì)集中核算后，各企業(yè)不再聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員，大部分財(cái)務(wù)管理和費(fèi)用審批等工作都由財(cái)會(huì)集中核算中心負(fù)責(zé)，但核算中心只進(jìn)行核算，導(dǎo)致其服務(wù)于企業(yè)管理決策的功能被削弱，造成了會(huì)計(jì)資源配置的不合理，精通業(yè)務(wù)與能力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)入財(cái)會(huì)集中核算中心后的工作內(nèi)容的難度性不大，而企業(yè)卻真正缺少了負(fù)責(zé)企業(yè)資金管理等各方面財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員，核算中心的會(huì)計(jì)人員在長(zhǎng)期進(jìn)行工作量大、高重復(fù)性核算的環(huán)境下，工作積極性會(huì)受到一定程度的影響[6]。

（三）費(fèi)用審批結(jié)算流程過(guò)長(zhǎng)

企業(yè)在正常情況下的費(fèi)用支出包括固定資產(chǎn)的購(gòu)置、交易費(fèi)用、員工工資及差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)等，其費(fèi)用審批流程從填寫(xiě)單據(jù)開(kāi)始，到各個(gè)層級(jí)的傳遞與審核，生成報(bào)銷(xiāo)憑證等整個(gè)環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，處理時(shí)間較長(zhǎng)。企業(yè)在集中核算下注重層級(jí)的審核，這種縱向組織結(jié)構(gòu)依賴(lài)于層層崗位的相互協(xié)作，對(duì)企業(yè)的審核權(quán)限進(jìn)行跟蹤管理。費(fèi)用審批流程包括了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的雙部門(mén)審批，但財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)涉及的相關(guān)人員通常是跨層級(jí)部門(mén)的，由于非專(zhuān)業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)類(lèi)別分類(lèi)的不清晰，通常導(dǎo)致在財(cái)務(wù)審核階段中發(fā)生材料不全，分類(lèi)不明確等需要返回修改的問(wèn)題，導(dǎo)致流程需要重新進(jìn)行，使審批核算的效率在很大程度上受到了影響，使大部分工作不能及時(shí)結(jié)束，進(jìn)度緩慢。核算人員沒(méi)有財(cái)務(wù)處理的依據(jù)就不能及時(shí)出具憑證，在費(fèi)用審核流程中就出現(xiàn)了諸多款項(xiàng)已付但流程未完的情況，導(dǎo)致資金賬戶核對(duì)不上，拖延其他財(cái)務(wù)工作的進(jìn)行[7]。加之在財(cái)會(huì)核算集成系統(tǒng)功能不完善與軟件使用不統(tǒng)一的情況下，導(dǎo)致財(cái)務(wù)口徑不一致，影響了財(cái)務(wù)信息的審批效率，同時(shí)，報(bào)賬人員的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對(duì)于軟件及系統(tǒng)的使用存在著一定的問(wèn)題，一部分報(bào)賬人員對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程不熟悉，影響了核算中心對(duì)原始憑證的審核速度和企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，影響了財(cái)會(huì)集中核算的效果。

三、企業(yè)財(cái)會(huì)集中核算的改進(jìn)策略

（一）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

審計(jì)部門(mén)應(yīng)注重對(duì)資金收支分配等各方面的財(cái)務(wù)流程進(jìn)行全方面監(jiān)督，有效結(jié)合財(cái)政部門(mén)和核算中心的審計(jì)情況，判斷預(yù)算執(zhí)行的合理性。應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)重點(diǎn)資金項(xiàng)目憑證，同時(shí)將核算中心存在的監(jiān)督難度大、監(jiān)督范圍難以涉及的方面作為重點(diǎn)，注重資金的使用效益，運(yùn)用集中核算的優(yōu)勢(shì)推廣計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的應(yīng)用，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際財(cái)會(huì)集中核算管理中，使財(cái)政資金收支走向透明化，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)和專(zhuān)項(xiàng)資金重點(diǎn)把握，核算中心要大力促進(jìn)社會(huì)、群眾監(jiān)督力度，設(shè)置固定資產(chǎn)管理人員，對(duì)核算中心以及固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查，確保核算企業(yè)內(nèi)部相關(guān)制度的實(shí)施，努力改變集出納、會(huì)計(jì)于一身的情況。以實(shí)事求是，深入改革為目的，搞好財(cái)務(wù)工作中監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，通過(guò)召開(kāi)部門(mén)財(cái)務(wù)運(yùn)行分析會(huì)議，及時(shí)解決在財(cái)務(wù)監(jiān)管中所遇到的問(wèn)題，不斷完善財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的思路，讓高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員參與財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，解決中心人員的調(diào)配問(wèn)題，以及財(cái)務(wù)分析與調(diào)研等，為企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理服務(wù)。統(tǒng)籌考慮部門(mén)和企業(yè)的各項(xiàng)資金，將預(yù)算內(nèi)外資金全部納入綜合預(yù)算管理，進(jìn)一步深化預(yù)算管理的改革，拓寬對(duì)預(yù)算審批和申請(qǐng)的范圍，使核算標(biāo)準(zhǔn)更加科學(xué)，企業(yè)應(yīng)按照財(cái)政部門(mén)的規(guī)定對(duì)應(yīng)預(yù)算科目列入預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，預(yù)算財(cái)政部門(mén)對(duì)各企業(yè)的預(yù)算資金活動(dòng)流程進(jìn)行全方位監(jiān)督管理，為財(cái)會(huì)核算中心的運(yùn)行提供良好的環(huán)境。

（二）健全和完善財(cái)務(wù)核算制度

健全和完善財(cái)會(huì)集中核算制度對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。財(cái)會(huì)集中核算使企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行、內(nèi)部管理等相關(guān)模式都產(chǎn)生了一定程度的變動(dòng)，因此需要及時(shí)更新配套制度，健全和完善制度體系。首先企業(yè)必須明確各部門(mén)財(cái)會(huì)集中核算的權(quán)責(zé)，在符合財(cái)會(huì)集中核算的前提下進(jìn)行權(quán)力劃分，適當(dāng)?shù)氖跈?quán)給分支部門(mén)，這樣可以提高各部門(mén)的積極性和責(zé)任感，使所有財(cái)會(huì)員工積極參與到集中核算工作中，企業(yè)財(cái)會(huì)集中核算工作的執(zhí)行直接反映了該企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的權(quán)利，需要對(duì)企業(yè)費(fèi)用審批的制度進(jìn)行完善與更新，加強(qiáng)企業(yè)融資與投資審批等流程的有序性，保障審計(jì)監(jiān)督工作的規(guī)范實(shí)施，運(yùn)行網(wǎng)絡(luò)化的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)資源的共享，可以在一定程度上減輕財(cái)會(huì)人員的工作強(qiáng)度。其次財(cái)政部門(mén)應(yīng)對(duì)財(cái)會(huì)集中核算的規(guī)章制度應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的制定和改進(jìn)，明確企業(yè)違法行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，保證財(cái)會(huì)集中核算制度的更加規(guī)范，得到有效實(shí)施，企業(yè)要充分利用國(guó)家政策進(jìn)行管理，保證對(duì)外信息的真實(shí)性。再次要完善企業(yè)的內(nèi)控制度，確保資金及物資財(cái)產(chǎn)的安全，加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)資金審查力度，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算及建立大額費(fèi)用審批制度，明確責(zé)任，這樣對(duì)于建立信息化的財(cái)務(wù)核算制度及財(cái)務(wù)核算理念有著較強(qiáng)的管理作用。對(duì)企業(yè)報(bào)賬員應(yīng)明確會(huì)計(jì)崗位，加強(qiáng)對(duì)報(bào)賬員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其充分掌握財(cái)會(huì)集中核算的操作流程。

（三）簡(jiǎn)化審批流程

審批流程雖然是內(nèi)部控制的重要管理辦法，但為了達(dá)到經(jīng)營(yíng)管理的有效性，運(yùn)用多層級(jí)的審批會(huì)拖延財(cái)務(wù)工作的時(shí)間，因此應(yīng)簡(jiǎn)化審批流程，縮短審批工作時(shí)長(zhǎng)。為簡(jiǎn)化流程，調(diào)整財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)，使核算工作有規(guī)可循，并與考察機(jī)制和綜合支撐相結(jié)合，促進(jìn)核算人員的積極性，具體劃分財(cái)會(huì)核算中心職能如圖1 所示。

如圖1 可知，將財(cái)會(huì)集中核算中心職能進(jìn)行細(xì)分與調(diào)整，設(shè)立前端制度、核心處理與后臺(tái)綜合支撐三方面小組，進(jìn)行制度的制定與執(zhí)行，查看審批費(fèi)用手續(xù)是否規(guī)范齊全，核對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，進(jìn)行資金的結(jié)算和收款管理。整理紙質(zhì)憑證，及時(shí)反映核對(duì)結(jié)果，減輕核算人員的工作量。建立財(cái)政督察部門(mén)，實(shí)現(xiàn)全方位的督察，能夠在一定程度上有效地防范風(fēng)險(xiǎn)?？己梭w系不僅針對(duì)財(cái)會(huì)核算中心，還包括對(duì)企業(yè)各部門(mén)的考核，如資金結(jié)算的合規(guī)性、核算憑證的準(zhǔn)確性等?？梢詫?duì)核算人員的考核結(jié)果與本月績(jī)效相結(jié)合，為了保證核算質(zhì)量，企業(yè)管理人員需要對(duì)憑證進(jìn)行抽查。為保證集中核算人員在審批流程中的辦公效率，需要加強(qiáng)對(duì)核算人員的技能培訓(xùn)，通過(guò)不斷的培訓(xùn)使核算人員更好地掌握核算業(yè)務(wù)、辦公技能及簡(jiǎn)化后的審批流程，主要包括以下幾方面，如表1 所示。

圖1 調(diào)整財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)圖

由表1 可知對(duì)核算內(nèi)容主要培訓(xùn)的內(nèi)容，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)核算人員的培訓(xùn)，能夠有效提高財(cái)務(wù)工作的審批核算流程的效率，減少審批時(shí)間。

表1 集中核算人員審計(jì)培訓(xùn)表

四、結(jié)束語(yǔ)

本文主要研究了企業(yè)財(cái)會(huì)集中核算所存在的問(wèn)題，總結(jié)了財(cái)會(huì)信息、制度管理以及審批流程方面的不足，并提出了對(duì)財(cái)會(huì)集中核算的改進(jìn)策略，通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，完善核算管理制度、簡(jiǎn)化審批流程使財(cái)會(huì)核算的工作效率更高，工作質(zhì)量更好。本文在取得了一定的研究成果的同時(shí)，還存在著諸多不足，如沒(méi)有對(duì)目前各企業(yè)的財(cái)會(huì)集中核算現(xiàn)狀進(jìn)行深入研究，由于實(shí)踐和條件的限制，對(duì)于財(cái)會(huì)集中核算的改進(jìn)策略所涉及的維度較少，未來(lái)需要繼續(xù)深入研究。