網(wǎng)絡(luò)直播帶貨模式下納稅及征管問題研究

孫宇航

近年來，網(wǎng)絡(luò)直播帶貨成為“線上引流+實(shí)體消費(fèi)”的數(shù)字經(jīng)濟(jì)新模式，受到廣泛消費(fèi)者的喜愛，但與此同時(shí)出現(xiàn)了直播電商的相關(guān)涉稅問題，引起公眾的廣泛關(guān)注。本文在網(wǎng)絡(luò)直播帶貨模式下對(duì)電商的納稅方式進(jìn)行研究，并基于現(xiàn)實(shí)提出法律不完善、平臺(tái)監(jiān)管不力及虛開發(fā)票等問題，最后提出應(yīng)從完善法律法規(guī)、加強(qiáng)數(shù)據(jù)監(jiān)管及增加稅法宣傳等方面進(jìn)行規(guī)范行業(yè)現(xiàn)狀的建議。

由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展以及人們消費(fèi)習(xí)慣的改變，網(wǎng)絡(luò)直播帶貨逐漸受到消費(fèi)者的喜愛。2019年突發(fā)疫情以來更限制了人們的出行消費(fèi)，而網(wǎng)絡(luò)直播帶貨模式可以給消費(fèi)者帶來直觀生動(dòng)的購(gòu)物體驗(yàn)，直播帶貨市場(chǎng)擴(kuò)大，用戶數(shù)量迅速增長(zhǎng)。在直播帶貨市場(chǎng)飛速發(fā)展的過程中，也出現(xiàn)了相關(guān)涉稅問題。2021年11月，杭州市稅務(wù)部門對(duì)朱宸慧、林珊珊兩名帶貨主播的偷逃稅行為進(jìn)行罰款處理。12月，直播帶貨頭部主播薇婭由于偷逃稅被罰高達(dá)13.41億元。這些事件都使電商及公眾對(duì)直播帶貨中的納稅及征管問題引起重視。

目前，國(guó)家多個(gè)監(jiān)管部門出臺(tái)了超過20部法規(guī)章程，從供給側(cè)規(guī)范行業(yè)各參與主體的權(quán)責(zé)邊界。2021年5月25日，由國(guó)家七部委聯(lián)合發(fā)布的《網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷管理辦法（試行）》正式試行，文件劃定了網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷領(lǐng)域的八條紅線，五個(gè)重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)，囊括了網(wǎng)絡(luò)直播的“人、貨、場(chǎng)”，并進(jìn)一步明確了“臺(tái)前幕后”各類主體的權(quán)責(zé)邊界。網(wǎng)絡(luò)直播帶貨目前行業(yè)不規(guī)范現(xiàn)象過多，相關(guān)涉稅問題也同樣存在，研究其納稅問題，有利于我們提出征管方面的對(duì)策及建議，進(jìn)一步深化落實(shí)納稅征管。

直播帶貨是指通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，使用直播技術(shù)進(jìn)行商品線上展示、咨詢答疑、導(dǎo)購(gòu)銷售的新型服務(wù)方式。目前行業(yè)中主要分為兩種方式：一是，電商平臺(tái)開設(shè)直播間，由主播銷售帶貨，“電商+直播”；二是，在內(nèi)容平臺(tái)（直播平臺(tái)），主播直接在直播間進(jìn)行帶貨，即“直播+電商”。該行業(yè)的售賣邏輯與以往不同，直播帶貨是以人為載體，商家通過人的銷售能力和直播內(nèi)容傳達(dá)給用戶，由此形成購(gòu)買力，開啟新的銷售模式。

網(wǎng)絡(luò)直播帶貨主播主要根據(jù)收入所得進(jìn)行納稅，收入的構(gòu)成主要有3方面：

一是，銷售返傭。根據(jù)主播實(shí)際帶貨銷售額按一定比例提成。二是，坑位費(fèi)。即商家的商品出現(xiàn)在主播帶貨直播間所支付的進(jìn)場(chǎng)費(fèi)。在一場(chǎng)直播中，商品的出場(chǎng)順序不同，坑位費(fèi)也有所不同，通常先出現(xiàn)的商品坑位費(fèi)會(huì)較高。同時(shí)，坑位費(fèi)與帶貨銷售額無關(guān)，商品的銷售額多少。再以“虛擬禮物”的形式贈(zèng)送給主播，主播收到后可進(jìn)行提現(xiàn)。三是，粉絲打賞。直播間內(nèi)的粉絲先在平臺(tái)充值，再以“虛擬禮物”的形式贈(zèng)送給主播，主播收到后可進(jìn)行提現(xiàn)。

網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的主流模式主要有以下三個(gè)：

個(gè)人簽訂帶貨協(xié)議

1.帶貨主播與公司簽訂勞動(dòng)合同。若主播通過平臺(tái)個(gè)人賬戶進(jìn)行直播，其收入成分包括：銷售傭金、坑位費(fèi)和粉絲打賞，屬于個(gè)人提供勞務(wù)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得的稅率20%繳納稅款；若通過公司賬號(hào)直播帶貨且主播為公司的銷售職工，則屬于工資薪金所得，按照3%-45%的超額累進(jìn)稅率繳納稅款；此外，還需要按照要求繳納增值稅、城建稅和附加稅。個(gè)人所得稅中勞務(wù)報(bào)酬所得通常由直播平臺(tái)代扣代繳。

2.以獨(dú)立主播簽訂帶貨協(xié)議。直播帶貨過程中，其主播收入包括帶貨銷售傭金，坑位費(fèi)，粉絲打賞所得。最后收入按照比例主播和直播平臺(tái)進(jìn)行分配，主播所得屬于個(gè)人提供勞務(wù)，按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納稅款。

加入直播工會(huì)，簽訂帶貨協(xié)議

獨(dú)立主播和直播工會(huì)簽訂勞務(wù)關(guān)系的合同，直播工會(huì)接單再分給主播帶貨，涉及到兩次結(jié)算。帶貨銷售傭金，坑位費(fèi)和粉絲打賞等收入首次結(jié)算按比例分配給直播平臺(tái)和直播工會(huì)；分配給平臺(tái)的收入再根據(jù)比例分配給獨(dú)立主播，屬于個(gè)人提供勞務(wù)，按照個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬稅率進(jìn)行計(jì)算繳納稅款。

成立經(jīng)營(yíng)實(shí)體，簽訂帶貨協(xié)議

1.若帶貨主播選擇個(gè)體工商戶（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)）。主播的經(jīng)營(yíng)實(shí)體和直播平臺(tái)簽訂合約，最后收入按照比例和直播平臺(tái)進(jìn)行分配。按稅法規(guī)定繳納增值稅、城建稅及附加稅和個(gè)人所得稅。

2.若帶貨主播成立公司，所得收入要直播平臺(tái)和公司按照比例進(jìn)行分配。分配后的所得收入需按照要求繳納增值稅，城建稅及附加稅，企業(yè)所得稅。在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，若為一般公司，則適用25%的稅率；若為小型微利企業(yè)，則按照小型微利企業(yè)相關(guān)規(guī)定稅率進(jìn)行計(jì)算繳納。

法律尚不完善，與實(shí)際發(fā)展不適應(yīng)

自疫情后，直播帶貨行業(yè)上升趨勢(shì)明顯，發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大，成為市場(chǎng)的主要銷售渠道，成為新興行業(yè)。目前法律上的關(guān)于直播電商稅收規(guī)定和法條較少，且規(guī)定事項(xiàng)并不完善，只從大方面對(duì)直播帶貨行業(yè)進(jìn)行規(guī)制，對(duì)一些具體事項(xiàng)并沒有進(jìn)行明確要求。這就導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中對(duì)于同一項(xiàng)行為不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理會(huì)出現(xiàn)差異，仍然存在爭(zhēng)議。例如，對(duì)于直播中的打賞收入，是作為主播的勞務(wù)報(bào)酬還是偶然所得進(jìn)行認(rèn)定，不同的所得其納稅稅率會(huì)有差別，納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)不同。直播帶貨行業(yè)的稅收體系的不完善和不完整，其現(xiàn)行的法律條例與行業(yè)實(shí)際的快速發(fā)展不相適應(yīng)，法律很難對(duì)新興行業(yè)的違法行為進(jìn)行統(tǒng)一的征管和處罰，會(huì)出現(xiàn)稅收征管真空地帶，讓一些電商有機(jī)可乘，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失。

納稅事項(xiàng)認(rèn)定不明確，征管難度大

網(wǎng)絡(luò)直播帶貨過程中需要借助平臺(tái)，而平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)交易具有信息化、無邊界化、跨界融合等特點(diǎn)，在銷售過程中涉及到多個(gè)環(huán)節(jié)，確定納稅相關(guān)要素會(huì)存在一定的困難?，F(xiàn)行法律《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》只提出電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法納稅，但對(duì)于一些具體的納稅事項(xiàng)沒有進(jìn)行明確的規(guī)定，稅務(wù)部門在對(duì)其納稅的征管時(shí)具有一定難度。一是納稅主體的認(rèn)定難，供貨商想要在網(wǎng)絡(luò)中開直播間帶貨，只需要提供身份注冊(cè)和銀行卡即可，大多數(shù)沒有辦理工商稅務(wù)登記。而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于工商登記沒有嚴(yán)格要求，導(dǎo)致獲取納稅主體信息難度大，不能及時(shí)對(duì)納稅主體認(rèn)定并征收稅款。二是納稅地點(diǎn)確定難，目前納稅地點(diǎn)依據(jù)的是屬地原則，但是主播在網(wǎng)上直播帶貨沒有地點(diǎn)限制，會(huì)出現(xiàn)直播地點(diǎn)和實(shí)際發(fā)貨地點(diǎn)不同，納稅地點(diǎn)會(huì)產(chǎn)生不確定性，導(dǎo)致稅收管轄權(quán)不明確，稅收征管難度大。三是納稅義務(wù)不清晰，網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的各方主體責(zé)任不明確，納稅人對(duì)自身應(yīng)盡的納稅義務(wù)不清晰，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管時(shí)耗費(fèi)過多成本，且容易出現(xiàn)納稅人偷稅漏稅情況。

平臺(tái)監(jiān)管不力，自查效果甚微

目前，國(guó)內(nèi)的直播帶貨平臺(tái)例如淘寶，對(duì)商家的納稅行為是無法直接干預(yù)和管理的，商家實(shí)際的繳納稅款的事項(xiàng)由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局政策決定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。而像MCN平臺(tái)和電商企業(yè)對(duì)個(gè)人主播的收入是具有代扣代繳的義務(wù)，但是平臺(tái)內(nèi)部會(huì)出現(xiàn)不規(guī)范行為，經(jīng)常會(huì)不履行或者很少履行代扣代繳義務(wù)以此來偷稅漏稅。2020年，國(guó)家稅務(wù)總局只給部分的直播帶貨電商發(fā)布“電商平臺(tái)漏稅自查”通知，并未對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行全部調(diào)查和采取實(shí)際的處罰措施。很多商家對(duì)自查的通知不重視，大多想辦法補(bǔ)自己稅款憑證上的缺陷等，很少對(duì)自己偷漏稅的行為進(jìn)行改正和補(bǔ)稅，自查效果甚微。而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于信息不對(duì)稱等原因，無法對(duì)所有電商企業(yè)和平臺(tái)進(jìn)行調(diào)查和征管，造成部分國(guó)家稅收流失。目前，稅務(wù)部門還無法實(shí)現(xiàn)對(duì)所有電商企業(yè)進(jìn)行納稅征管，其調(diào)查耗費(fèi)成本過高且網(wǎng)絡(luò)交易過于復(fù)雜，可以進(jìn)行數(shù)據(jù)和收入的更改，征管難度系數(shù)高。

虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)大，刷單行為嚴(yán)重

由于直播帶貨依托于網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，具有虛擬性特點(diǎn)，人們?nèi)菀桌镁W(wǎng)絡(luò)交易的復(fù)雜和法律的不完善做出一些違法行為，引起國(guó)家稅款流失。例如：虛開發(fā)票、雇人刷單等。直播間帶貨時(shí)面向的銷售群體主要是個(gè)人消費(fèi)者，通常不會(huì)要求開具發(fā)票，就會(huì)導(dǎo)致商家囤積大量的空白發(fā)票，產(chǎn)生虛開發(fā)票的空間。通常商家會(huì)向下游企業(yè)虛開發(fā)票，一定程度上擾亂了專用發(fā)票的管理，自身也需要承擔(dān)虛開專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)及責(zé)任，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的發(fā)票監(jiān)管工作造成誤導(dǎo)，難以確定商家的真實(shí)應(yīng)納稅款。同時(shí)，商家為了營(yíng)造直播間的熱度，引起人們的關(guān)注和購(gòu)買意愿，會(huì)雇傭人去刷數(shù)據(jù)、粉絲量、銷售量等。此外，還會(huì)出現(xiàn)在直播間中雇傭水軍秒拍商品，但是后續(xù)退貨退單等情況。刷單行為已經(jīng)形成了灰色產(chǎn)業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難判斷直播間的部分銷售量是否為刷單行為造成。在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督征管時(shí)，確定商家的真實(shí)納稅收入就會(huì)具有一定難度。如果一旦將刷單虛擬收入計(jì)入納稅收入中，商家沒有虛擬收入部分成本的進(jìn)項(xiàng)抵扣，就會(huì)承擔(dān)沉重的稅負(fù)。

濫用稅收優(yōu)惠政策，造成稅負(fù)不公平

國(guó)家為鼓勵(lì)支持直播帶貨行業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策。各個(gè)地方政府為帶動(dòng)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展，吸引更多創(chuàng)業(yè)者和直播電商企業(yè)的入駐，在當(dāng)?shù)亟㈦娚坍a(chǎn)業(yè)園區(qū)并給予園區(qū)內(nèi)的企業(yè)各類補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠。企業(yè)可以合理利用這些補(bǔ)貼及政策大幅度減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。這些優(yōu)惠政策和補(bǔ)貼原本是支持初創(chuàng)企業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但是，有很多MCN平臺(tái)和頭部網(wǎng)紅主播為偷稅漏稅濫用優(yōu)惠政策，使得國(guó)家稅款流失。該行為既不利于行業(yè)的健康發(fā)展，更打壓了初創(chuàng)企業(yè)的成長(zhǎng)，加重了稅負(fù)不公平。

完善相關(guān)法律法規(guī)，提高征管效率

近年來，國(guó)家愈加重視對(duì)直播帶貨行業(yè)的約束與規(guī)范，制定很多相關(guān)的政策和法律法規(guī)，從《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》到《網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)銷活動(dòng)行為規(guī)范》等等。但是，直播帶貨行業(yè)的稅收法律體系仍不完善，在實(shí)務(wù)中存在爭(zhēng)議。一是，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)可在《電子商務(wù)法》的基礎(chǔ)上繼續(xù)完善關(guān)于直播帶貨行業(yè)的相關(guān)法條，對(duì)納稅主體、納稅義務(wù)等納稅事項(xiàng)的認(rèn)定進(jìn)行明確規(guī)定，減少爭(zhēng)議與稅收真空地帶。二是，在增值稅、所得稅中增加針對(duì)直播帶貨行業(yè)的規(guī)定，例如對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的相關(guān)帶貨收入認(rèn)定，防止主播將個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)化為企業(yè)所得稅從而偷逃稅；三是，完善《稅收征管法》。例如其中明確平臺(tái)為主播代扣代繳稅款的義務(wù)、范圍等規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過平臺(tái)來確認(rèn)納稅狀況，提供征管效率，減少為偷漏稅而不履行代扣代繳稅收義務(wù)的情形發(fā)生。

充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)監(jiān)管

現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展迅速，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)稅收的征管，實(shí)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的新型征管模式，增強(qiáng)對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)信息的監(jiān)管。一是，要實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)和平臺(tái)企業(yè)信息不對(duì)稱的問題。利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)將平臺(tái)企業(yè)的信息資料、銷售收入、交易方式等數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)共享。稅務(wù)機(jī)關(guān)便可以通過稅源監(jiān)控、稅收數(shù)據(jù)分析等方式加強(qiáng)對(duì)直播平臺(tái)和企業(yè)的納稅監(jiān)管。二是，加強(qiáng)電子發(fā)票管理。利用區(qū)塊鏈技術(shù)可追溯性、不可篡改性等特點(diǎn)對(duì)發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管控。區(qū)塊鏈技術(shù)可以對(duì)發(fā)票的數(shù)量、票面數(shù)額等信息可以進(jìn)行精確追蹤，防止虛開發(fā)票等行為的發(fā)生。同時(shí)區(qū)塊鏈技術(shù)還可以形成多節(jié)點(diǎn)網(wǎng)絡(luò)空間布局，可以對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和平臺(tái)、銀行等多方面的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行互相對(duì)照監(jiān)督，減少平臺(tái)虛報(bào)信息的風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施加強(qiáng)管理

為促進(jìn)中小企業(yè)、電子商務(wù)行業(yè)以及當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家和當(dāng)?shù)卣雠_(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策。一是，為促進(jìn)稅收公平以及依法納稅的原則，當(dāng)?shù)卣仨毤訌?qiáng)對(duì)入駐企業(yè)及其優(yōu)惠政策適用條件滿足情況的審核，對(duì)不滿足條件的企業(yè)或只為減輕稅負(fù)的企業(yè)不予通過批準(zhǔn)。二是，每年對(duì)企業(yè)進(jìn)行優(yōu)惠政策適用條件的重新審查，防止納稅人鉆漏洞的情況。若后續(xù)的審查不通過，政府應(yīng)當(dāng)及時(shí)將這些企業(yè)移除到優(yōu)惠政策的適用名單之外。三是，對(duì)稅收優(yōu)惠政策的適用條件審查，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)實(shí)質(zhì)的情況進(jìn)行，避免企業(yè)為享受優(yōu)惠政策而營(yíng)造的虛假滿足情況。

加強(qiáng)平臺(tái)監(jiān)管，嚴(yán)格平臺(tái)入駐制度

平臺(tái)監(jiān)管不力，很主要的原因是由于平臺(tái)關(guān)于直播帶貨納稅主體的入駐制度不嚴(yán)格和數(shù)據(jù)深度分析不夠。首先，新入駐的自然人經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行過市場(chǎng)主體注冊(cè)和稅務(wù)注冊(cè)，也可以委托平臺(tái)進(jìn)行集群注冊(cè)，批量為該時(shí)間段的新入駐者進(jìn)行注冊(cè)登記。登記后相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和市場(chǎng)監(jiān)管部門進(jìn)行實(shí)時(shí)同步，明確納稅主體。同時(shí)，實(shí)施對(duì)平臺(tái)中交易及納稅數(shù)據(jù)監(jiān)控，并對(duì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深度分析，若發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，及時(shí)提醒商家自查并上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

加強(qiáng)對(duì)稅收法律的宣傳，創(chuàng)造依法納稅環(huán)境

由于直播電商的快速盈利和直播帶貨行業(yè)的門檻低，造成越來越多的人進(jìn)入該行業(yè)，且多為個(gè)體工商戶和自由創(chuàng)業(yè)者。同時(shí)，該行業(yè)的人普遍依法納稅意識(shí)薄弱，偷逃稅行為常發(fā)生，故要加強(qiáng)對(duì)稅收法律的宣傳。一是，在有直播帶貨功能的平臺(tái)設(shè)置稅收法律基本知識(shí)的學(xué)習(xí)，只有通過該部分的學(xué)習(xí)，明確依法納稅義務(wù)，才能進(jìn)入平臺(tái)進(jìn)行直播帶貨。二是，通過線上互聯(lián)網(wǎng)的宣傳，如多方面部門用各平臺(tái)官方賬號(hào)進(jìn)行推送宣傳，對(duì)大眾普及依法納稅的意識(shí)。同時(shí)，可以讓群眾進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督，自覺抵制違反稅法的商家。三是，促進(jìn)稅務(wù)專業(yè)人員強(qiáng)化更新知識(shí)的學(xué)習(xí)，稅務(wù)部門對(duì)其進(jìn)行最新政策的宣傳。強(qiáng)化依法納稅的意識(shí)，更好地幫助納稅人履行依法納稅的義務(wù)。

綜上所述，直播帶貨的新興，讓稅務(wù)部門意識(shí)到新行業(yè)納稅征管的難度。頭部直播帶貨主播的罰款事件也在告訴我們，偷稅漏稅行為不可取，應(yīng)當(dāng)履行依法納稅的義務(wù)，按時(shí)繳納稅款。目前，直播帶貨模式下還存在法律與實(shí)際發(fā)展不適應(yīng)、納稅事項(xiàng)認(rèn)定不明確、平臺(tái)監(jiān)管不力及濫用稅收優(yōu)惠政策等問題。故提出完善法律法規(guī)、利用大數(shù)據(jù)加強(qiáng)數(shù)據(jù)監(jiān)管、嚴(yán)格規(guī)范稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)及增加稅法宣傳等建議來規(guī)范改善行業(yè)的現(xiàn)狀。

[本文系基金項(xiàng)目：本文為2021年國(guó)家級(jí)大創(chuàng)項(xiàng)目，項(xiàng)目名稱：網(wǎng)絡(luò)直播帶貨模式下納稅及征管問題的研究（編號(hào)：202110378169）的研究成果。]

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 財(cái)政與公共管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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