馬尼拉桌游在高職管理會(huì)計(jì)中的教學(xué)應(yīng)用

胡 鋮，王 琰

(1.漢江師范學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，湖北 十堰 442000；2.湖北工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 旅游商貿(mào)學(xué)院，湖北 十堰 442000)

管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的重要分支，是在學(xué)生學(xué)完基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高學(xué)生會(huì)計(jì)理論水平和應(yīng)用能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。然而一直以來由于管理會(huì)計(jì)計(jì)算量偏大，學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)的抵觸情緒較高。通過國(guó)內(nèi)外已有的研究發(fā)現(xiàn)，將教育游戲應(yīng)用于課堂教學(xué)，能夠有效地激發(fā)學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)動(dòng)機(jī)，對(duì)課堂教學(xué)產(chǎn)生積極的效果。教育游戲作為一種有利的學(xué)習(xí)工具，可以營(yíng)造一種新型的教學(xué)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)“玩中學(xué)”。

一、國(guó)內(nèi)外關(guān)于將游戲應(yīng)用到會(huì)計(jì)教學(xué)中的探索

國(guó)外關(guān)于將游戲應(yīng)用到會(huì)計(jì)教學(xué)中的文獻(xiàn)，最早是Gray(1963)對(duì)俄亥俄州立大學(xué)教授R.Gene Brown將商業(yè)模擬游戲應(yīng)用到會(huì)計(jì)課程的研究，研究起源于該教授有學(xué)生非常熱衷一款名為Avalon-Hill’s的商業(yè)游戲，認(rèn)為會(huì)計(jì)課程中獲得的基礎(chǔ)知識(shí)能夠幫助游戲參與者在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等方面進(jìn)行游戲決策。Bruns論證了游戲教學(xué)方法能夠更好地讓學(xué)生理解會(huì)計(jì)在決策中的重要性[1]，他的證據(jù)來源于將游戲應(yīng)用在耶魯大學(xué)會(huì)計(jì)課教學(xué)中的實(shí)例。Tanner和Lindquist的文獻(xiàn)介紹了如何將“大富翁”游戲和小組游戲競(jìng)賽法(TGT)結(jié)合起來應(yīng)用到會(huì)計(jì)教學(xué)當(dāng)中[2]。隨后，Lou Flowler也采用大富翁游戲來論證游戲教學(xué)幫助學(xué)生理解會(huì)計(jì)核算中的難點(diǎn)——區(qū)分收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制[3]。Nitkin將美國(guó)著名玩具公司孩之寶(Hasbro)的棋類游戲The Game of Life(游戲人生)應(yīng)用到基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中，具體設(shè)計(jì)是利用游戲模擬企業(yè)運(yùn)作，讓學(xué)生對(duì)過程中的經(jīng)濟(jì)交易做會(huì)計(jì)記錄和最終的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表的編制。國(guó)外的研究從理論上帶來啟示，但是在應(yīng)用上，由于各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一樣，已有的研究無法直接適用于我國(guó)本土教學(xué)，特別是高職層面的會(huì)計(jì)教學(xué)。

在國(guó)內(nèi)，任海云參照Tanner 和Lindquist(1998)的方案，按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求及學(xué)生特點(diǎn)，擬將“大富翁”游戲引入基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)，并對(duì)此設(shè)計(jì)模擬教學(xué)方案，并在學(xué)生分組、游戲模式、計(jì)分方法方面進(jìn)行了新的研究[4]。譚麗麗發(fā)明了一種已經(jīng)申請(qǐng)專利并且有實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)出的會(huì)計(jì)科目撲克，這種會(huì)計(jì)撲克可以輔助學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)科目的記憶和理解，并且這款會(huì)計(jì)撲克被指定為湖北省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)科目撲克比賽專用[5]；但由于規(guī)則復(fù)雜、每局參與者人數(shù)有限，并且需要在專業(yè)教師的主持下實(shí)時(shí)判斷正誤，因此很難真正在教學(xué)課堂上開展，學(xué)生也無法在沒有專業(yè)老師給出判斷的課后自行實(shí)踐。黃妍君提出會(huì)計(jì)麻將的設(shè)想，旨在解決基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教學(xué)中學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)興趣的難題，但目前沒有形成產(chǎn)品，形成產(chǎn)品并應(yīng)用的可能性不高[6]?，F(xiàn)有的關(guān)于教育游戲的文獻(xiàn)多以論證加入游戲形式進(jìn)行交互式學(xué)習(xí)可以提高教育效果的理論研究為主，具體實(shí)施和應(yīng)用設(shè)計(jì)多集中在中小學(xué)教學(xué)研究中，應(yīng)用在高等教育中的游戲教學(xué)設(shè)計(jì)研究很少。

二、馬尼拉桌游用于會(huì)計(jì)教學(xué)的適配性

本教學(xué)設(shè)計(jì)選取德國(guó)經(jīng)典桌游“MALINA馬尼拉”為載體(以下稱“馬尼拉桌游”)。馬尼拉桌游的進(jìn)行以“航程”為單位，在每次航程之中，三艘“貨船”上裝載貨物(四種貨物選擇其中三個(gè))后，投資者選擇船位搭乘與貨船一起航向目的地港口。如果投資者所搭載的貨船最終到達(dá)目的地，投資者即可根據(jù)貨船的貨物量和船上總投資者人數(shù)平均分得相應(yīng)的財(cái)富。每位投資者在每次航程中根據(jù)順序有三次投資選擇回合，通過支付對(duì)應(yīng)價(jià)格放置道具同伙小人來選擇搭乘貨船、選擇進(jìn)港或沉船行位、或者充當(dāng)理財(cái)賠付占位等。需要注意的是，由于有利可圖的位置有限，順序一(即船長(zhǎng))的投資者有先手優(yōu)勢(shì)，而第一順序也就是船長(zhǎng)的得到需由競(jìng)拍出資多少?zèng)Q定。每回合投資者全部做出選擇后，貨船會(huì)根據(jù)骰子點(diǎn)數(shù)移動(dòng)。三次移動(dòng)回合結(jié)束后每艘通過第13個(gè)空格的貨船，即可成功抵達(dá)馬尼拉目的地港口；但，在三次移動(dòng)回合之后未能抵達(dá)港口的貨船，將視為沉船進(jìn)入維修區(qū)港口，船上的投資者空手而回，無法獲得收益。所有在航程中抵達(dá)馬尼拉的目的地港口的貨物可以提升價(jià)值，體現(xiàn)為該種貨物股票價(jià)格的上升。各種貨物的股價(jià)均從0開始，每一次提升5披索，當(dāng)任意一種貨物的股票價(jià)格達(dá)到30披索，游戲結(jié)束。游戲結(jié)束時(shí)累積最多財(cái)富的玩家成為勝利者，最終財(cái)富包括玩家手中的貨幣和持有股票市值兩部分。

馬尼拉桌游每開始一次到游戲結(jié)束平均耗時(shí)90分鐘，與日常教學(xué)活動(dòng)中2個(gè)課時(shí)相匹配。由于其平底船、同伙放置機(jī)制樸實(shí)、易操作，沒有文字量和卡牌，實(shí)際進(jìn)行過程中玩家能明顯感受到投資決策的“心流體驗(yàn)感”，具備與課堂結(jié)合的可行性。馬尼拉桌游中每次航程涉及資金預(yù)算、投資管理和融資管理，均屬于管理會(huì)計(jì)基本活動(dòng)，從內(nèi)容上也非常適合管理會(huì)計(jì)的教學(xué)。由此進(jìn)行設(shè)計(jì)：在理論課程教學(xué)的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)學(xué)過之后，引入馬尼拉桌游進(jìn)行游戲教學(xué)，通過游戲讓學(xué)生鞏固所學(xué)知識(shí)，根據(jù)高職學(xué)生特點(diǎn)，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入游戲過程中。每學(xué)期分配6～10個(gè)課時(shí)用于模擬游戲，其他學(xué)時(shí)采用傳統(tǒng)教學(xué)方法。

三、以馬尼拉桌游為載體的管理會(huì)計(jì)教學(xué)設(shè)計(jì)

(一)教學(xué)目的設(shè)計(jì)

將預(yù)算編制管理、投資管理和融資管理等管理會(huì)計(jì)基本活動(dòng)融入游戲中，加深學(xué)生對(duì)各環(huán)節(jié)的理解；讓學(xué)生體會(huì)管理會(huì)計(jì)工具在財(cái)務(wù)管理決策中的作用；接受通過“計(jì)算”結(jié)果指引決策的過程，減輕對(duì)數(shù)字“計(jì)算”的抵觸情緒。

(二)教學(xué)準(zhǔn)備：游戲前準(zhǔn)備工作

將游戲前準(zhǔn)備工作設(shè)置為兩部分：

1.先導(dǎo)組。提前一周通知學(xué)生熟悉馬尼拉桌游規(guī)則。選取8-10名成績(jī)較好的學(xué)生，分成兩組，由兩位老師輔導(dǎo)先進(jìn)行一輪游戲。老師在游戲中扮演“銀行”角色。

2.教學(xué)班全部學(xué)生。根據(jù)學(xué)生人數(shù)，將全班學(xué)生分成8-10小組，每組5人，其中含有1名先導(dǎo)組學(xué)生，該學(xué)生扮演“銀行”角色并負(fù)責(zé)推進(jìn)本組游戲進(jìn)行。

(三)教學(xué)考核

以累計(jì)最多財(cái)富的玩家為勝利者，每個(gè)小組內(nèi)的優(yōu)勝選手獲得平時(shí)成績(jī)加分。

(四)游戲中的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)

馬尼拉桌游分為若干段航程，根據(jù)每段航程的游戲順序，將教學(xué)內(nèi)容融入其中。

1.船長(zhǎng)競(jìng)拍環(huán)節(jié)。在船長(zhǎng)競(jìng)拍環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)現(xiàn)金流預(yù)算表格，引導(dǎo)學(xué)生通過“預(yù)算管理”項(xiàng)目學(xué)習(xí)預(yù)算編制方法，為船長(zhǎng)競(jìng)拍環(huán)節(jié)決策提供依據(jù)。表格設(shè)計(jì)如下：

表1 現(xiàn)金流預(yù)算

2.放置同伙環(huán)節(jié)(每航程的三次投資回合)。放置同伙環(huán)節(jié)是馬尼拉桌游最基本的投資環(huán)節(jié)。玩家需要付出擬放置點(diǎn)上相應(yīng)的價(jià)格才能占領(lǐng)該點(diǎn)位。

(1)投資決策。在平底船/港口/修船場(chǎng)放置同伙環(huán)節(jié)，設(shè)計(jì)期望收益率表格，引導(dǎo)學(xué)生通過“投資管理”項(xiàng)目學(xué)習(xí)的期望收益指標(biāo)，計(jì)算可放置點(diǎn)的預(yù)期收益并作出決策。表格設(shè)計(jì)如下：

(2)融資決策。根據(jù)游戲原先的設(shè)定，存在兩種融資方式：a、股票抵押貸款。b、放置同伙環(huán)節(jié)占領(lǐng)“保險(xiǎn)公司”點(diǎn)位。

a.股票抵押貸款。原游戲規(guī)則中，游戲者在過程中資金不夠的情況下，可以在任何時(shí)候向銀行抵押股票貸款12披索，并在游戲結(jié)束時(shí)償還15披索，未考慮利息與時(shí)間的增長(zhǎng)關(guān)系。在模擬教學(xué)中，考慮時(shí)間價(jià)值重新設(shè)計(jì)規(guī)則，每段航程結(jié)束之后、競(jìng)拍船長(zhǎng)之前為股票抵押貸款環(huán)節(jié)，玩家抵押股票仍獲得12披索的借款，但償還的金額與貸款時(shí)間成正比，每航段增加1披索，且允許玩家提前償還，給予玩家完整的通過預(yù)算管理達(dá)成價(jià)值最大化的條件。股票抵押貸款信息由扮演“銀行”角色的玩家計(jì)算，登記如下表格：

表2 投資決策

表3 股票抵押融資成本記錄

b.占領(lǐng)保險(xiǎn)公司點(diǎn)位。占領(lǐng)保險(xiǎn)公司點(diǎn)位不用負(fù)擔(dān)任何費(fèi)用即可從銀行獲得10披索，相當(dāng)于出售保險(xiǎn)產(chǎn)品收取保費(fèi)10披索，是典型的融資行為。但是作為保險(xiǎn)的基本職能，若存在三次移動(dòng)回合之后未能抵達(dá)馬尼拉港口而進(jìn)入修船場(chǎng)的平底船，占領(lǐng)保險(xiǎn)公司點(diǎn)位的玩家需支付這些平底船的修理費(fèi)用，即理賠。如此，占領(lǐng)保險(xiǎn)公司點(diǎn)位前，同樣需要計(jì)算三次移動(dòng)回合之后進(jìn)入修船場(chǎng)的發(fā)生概率。設(shè)計(jì)表格如下，由占領(lǐng)保險(xiǎn)公司點(diǎn)位的玩家記錄：

表4 保險(xiǎn)融資成本記錄

3.利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)。在本環(huán)節(jié)，玩家根據(jù)“成功”部署同伙的情況得到相應(yīng)利潤(rùn)(投資收益)。各玩家詳細(xì)記錄投資各點(diǎn)位的收益情況。本環(huán)節(jié)記錄表格表5可以作為 “2.放置同伙環(huán)節(jié)”表2的續(xù)表，作為投資決策的結(jié)果記錄，便于對(duì)照分析。

表5 投資點(diǎn)位收益情況記錄(本表為表2的右邊續(xù))

4.貨物價(jià)格上漲環(huán)節(jié)。在本環(huán)節(jié)中，銀行玩家在棋盤上相應(yīng)增加成功進(jìn)港的貨物股價(jià)。學(xué)生根據(jù)以下模板，記錄持有股票獲得收益情況。

表6 股票持倉(cāng)情況記錄

“貨物價(jià)格上漲環(huán)節(jié)”結(jié)束后，游戲進(jìn)行到下一輪，重復(fù)上述1-4環(huán)節(jié)。

(五)游戲過程

第一輪：學(xué)生自主完成游戲，教師只起到解釋游戲規(guī)則、維持游戲正常進(jìn)行的作用。游戲完成后，各學(xué)生詳細(xì)記錄此次游戲結(jié)果，記錄模板如下：

表7 游戲結(jié)果記錄

表8 游戲結(jié)束時(shí)資產(chǎn)情況

第二輪：教師根據(jù)上文“(四)”中的設(shè)計(jì)提前準(zhǔn)備好各類表格，手把手引導(dǎo)學(xué)生在游戲進(jìn)行中完成各計(jì)算與決策過程。完成此輪預(yù)計(jì)需要連續(xù)的4課時(shí)。游戲完成后，各學(xué)生用同樣的方法記錄此次游戲結(jié)果，并與第一輪結(jié)果做對(duì)比。

第三輪：學(xué)生獨(dú)立完成游戲及各計(jì)算與決策過程，教師僅負(fù)責(zé)答疑。游戲完成后，各學(xué)生用同樣的方法記錄此次游戲結(jié)果，并與前兩輪結(jié)果做對(duì)比。

第四輪：不再提供各類表格，學(xué)生獨(dú)立完成游戲，自主運(yùn)用上述管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行決策。游戲完成后，在記錄此次游戲結(jié)果的同時(shí)，記錄在各個(gè)“工具點(diǎn)”使用工具輔助決策情況，并相應(yīng)對(duì)比結(jié)果。

四、游戲引入管理會(huì)計(jì)教學(xué)后的成效

本研究設(shè)計(jì)的模擬游戲教學(xué)方案核心目的是讓學(xué)生切實(shí)感受到課程所學(xué)理論知識(shí)在現(xiàn)實(shí)投融資決策中能夠發(fā)揮作用，增加學(xué)生的經(jīng)營(yíng)者視角思維能力。具體包含四個(gè)教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)：

(一)深入認(rèn)識(shí)貨幣的時(shí)間價(jià)值

通過對(duì)股票質(zhì)押計(jì)息方式的優(yōu)化，使學(xué)生理解通過預(yù)算管理和融資決策達(dá)成價(jià)值最大化的條件。當(dāng)學(xué)生熟悉游戲環(huán)節(jié)后，還可嘗試開通閑置資金投資渠道，允許將多余資金投資到“銀行”獲取收益，使學(xué)生更深入地理解貨幣的時(shí)間價(jià)值。

(二)深化概率計(jì)算

概率計(jì)算在期望收益的計(jì)算中非常重要，但由于偏重計(jì)算，一直是高職教學(xué)中的難點(diǎn)，本游戲中融入概率計(jì)算的教學(xué)點(diǎn)有：(1)平底船入港概率計(jì)算，包含在每一移動(dòng)回合后入港概率的更新計(jì)算；(2)領(lǐng)航員移動(dòng)前后平底船入港/沉船概率計(jì)算；(3)“海盜”投資點(diǎn)位分別在第二、第三移動(dòng)回合時(shí)對(duì)于各平底船給定位置前提下的概率計(jì)算；(4)基于各玩家參與順序?qū)罄m(xù)移動(dòng)回合登陸放置同伙到同一條平底船可能性的概率計(jì)算。

(三)強(qiáng)化財(cái)務(wù)杠桿概念

教學(xué)要求學(xué)生對(duì)游戲過程中設(shè)計(jì)的各表格記錄完整，在積累一定回合的游戲后，對(duì)管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用和游戲信息進(jìn)行加工和總結(jié)。對(duì)表格上記錄的每回合融資成本與投資收益增量進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)杠桿的原理和價(jià)值，強(qiáng)化學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)杠桿概念的應(yīng)用理解，進(jìn)而能夠作出更精準(zhǔn)的投融資決策。

(四)積累博弈決策的思維能力

運(yùn)用會(huì)計(jì)信息參與企業(yè)管理和決策是管理會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容，然而學(xué)生的博弈決策思維是需要通過自身體驗(yàn)和鍛煉才能積累形成的，純粹的理論知識(shí)無法對(duì)決策行為進(jìn)行有效訓(xùn)練。參與游戲教學(xué)需要學(xué)生不斷作出財(cái)務(wù)決策，每一次決策都是一次博弈和積累，都可以增加學(xué)生在相互作用環(huán)境下運(yùn)用會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)工具作出決策的能力，如在游戲中通過對(duì)其他玩家持有股票的判斷，將對(duì)其下一步選擇裝載哪種貨物提供重要決策依據(jù)。

五、結(jié)語(yǔ)

根據(jù)教學(xué)觀察和實(shí)踐，選擇德國(guó)桌游馬尼拉(設(shè)計(jì)者Franz-BennoDelong)作為管理會(huì)計(jì)課程中的一項(xiàng)體驗(yàn)式教具，通過對(duì)學(xué)生參與游戲的過程進(jìn)行教學(xué)組織設(shè)計(jì)，將管理會(huì)計(jì)的部分理論知識(shí)有效結(jié)合游戲應(yīng)用起來，使學(xué)生理解貨幣的時(shí)間價(jià)值、概率在預(yù)期收益中的應(yīng)用、財(cái)務(wù)杠桿的作用以及培養(yǎng)學(xué)生的決策博弈能力。目前設(shè)計(jì)包含的管理會(huì)計(jì)工具主要集中在預(yù)算管理、投資管理和融資管理模塊。