關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為及審計(jì)策略的研究

王海濤

摘?要：我國近年來證券市場制度不斷完善，國家推出政策扶持企業(yè)發(fā)展，給企業(yè)運(yùn)營帶來了更多的融資渠道。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表是向各投資主體及潛在投資人客觀反映企業(yè)當(dāng)前運(yùn)營狀況的主要路徑，也是證監(jiān)會(huì)審查企業(yè)是否具備上市條件的主要考核依據(jù)，是信息使用者及投資人開展投資決策主要參考目標(biāo)。上市公司為了穩(wěn)定投資人信心或者為了滿足上市公司相關(guān)要求，會(huì)采取粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表或者虛增企業(yè)利潤的方式，給外部各利益主體捏造虛假繁榮的經(jīng)營現(xiàn)狀，獲得投資人更多的投資。這種財(cái)務(wù)舞弊行為嚴(yán)重侵害了投資人及各方利益主體的權(quán)益，影響公司在行業(yè)內(nèi)的口碑和公眾形象，不利于資本市場穩(wěn)健發(fā)展，阻礙了國家市場經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。本文針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為特征及原因展開論述，并提出了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的審計(jì)策略，為相關(guān)專業(yè)提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊;影響因素;審計(jì)策略

1企業(yè)舞弊行為的相關(guān)理論

上世紀(jì)50年代，美國企業(yè)審計(jì)學(xué)家勞倫斯提出了財(cái)務(wù)舞弊對(duì)企業(yè)的影響因素研究，其理論成果在業(yè)內(nèi)影響較大。勞倫斯將企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)歸結(jié)為三類，其中包括企業(yè)在客觀因素下的財(cái)務(wù)異常需求，給決策及操作人員的舞弊機(jī)會(huì)，相關(guān)人員在財(cái)務(wù)舞弊過程中具有一定的合理性環(huán)境，勞倫斯有關(guān)舞弊理論研究為后續(xù)企業(yè)舞弊行為研究奠定基礎(chǔ)。美國Albrecht 博士在勞倫斯研究基礎(chǔ)上，豐富了舞弊理論，提出了舞弊機(jī)會(huì)及被迫舞弊壓力雙重因素下產(chǎn)生的舞弊行為。其中被迫舞弊壓力來源于工作及經(jīng)濟(jì)等幾方面。因此，為了避免公司舞弊行為，應(yīng)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的完善，同時(shí)，應(yīng)利用外在審計(jì)部門壓力及證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門制度約束和組織企業(yè)舞弊行為，確保投資者及各方權(quán)利主體利益。

2企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的特征

2.1虛構(gòu)虛假業(yè)務(wù)內(nèi)容、憑證、余額

通過對(duì)國家證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門對(duì)企業(yè)處罰類別總結(jié)歸納，舞弊行為主要二種種形式：第一，虛增企業(yè)利潤。企業(yè)在編制損益表中，未能將企業(yè)的壞賬全部體系，成本指標(biāo)科目不能如實(shí)反映企業(yè)當(dāng)前實(shí)際發(fā)生額，存在掩蓋事實(shí)的舞弊行為。第二，虛增企業(yè)資產(chǎn)。企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表上，未能將資產(chǎn)的市場價(jià)格準(zhǔn)確體現(xiàn)，例如，固定資產(chǎn)科目甚至沒有計(jì)提折舊費(fèi)用，將固定資產(chǎn)原值體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)負(fù)債總額不能全部體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)等舞弊行為。企業(yè)刻意隱瞞某些財(cái)務(wù)行為，對(duì)企業(yè)發(fā)展不利的信息選擇隱瞞或者刻意遺留，夸大對(duì)企業(yè)利好的信息，這些虛假行為不能及時(shí)披露形成的財(cái)務(wù)舞弊。

2.2利用企業(yè)關(guān)聯(lián)方賬戶逃避國家稅款

我國對(duì)企業(yè)涉稅行為法律做了明確要求，一般納稅人企業(yè)可以對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行扣除，再繳納企業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅款。但部分企業(yè)納稅籌劃過度，超越了法律底線，在未形成銷售的前提下做了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，違反了稅務(wù)相關(guān)要求。企業(yè)管理層會(huì)干預(yù)財(cái)務(wù)人員正常操作，授意會(huì)計(jì)人員更改上一年度留存支票存根日期，作為納稅扣除項(xiàng)目，這種主觀舞弊行為一旦稅務(wù)部門查處會(huì)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)處罰。企業(yè)貨款銷售后取得應(yīng)收賬款應(yīng)在合同要求期限內(nèi)收回，但企業(yè)為了控制管理費(fèi)用，未以公司名義違約支付貨物，而選擇財(cái)務(wù)人員與供應(yīng)商企業(yè)的銷售人員私自交易。部分企業(yè)在與其他企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來時(shí)，對(duì)方企業(yè)支付欠款期限較長的應(yīng)收賬款，企業(yè)不沖銷往來賬目，而是用來當(dāng)做下一批貨款，而將該筆應(yīng)收賬款作為壞賬處理。部分企業(yè)為了應(yīng)對(duì)國家各部門檢查，往往設(shè)置兩套賬目，一套用來準(zhǔn)確反映企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為，而另一套是應(yīng)對(duì)國家部門檢查。根據(jù)我國稅法要求，對(duì)涉稅行為做出了明確界定，企業(yè)設(shè)置兩套賬目，為了減少賦稅而隱匿真實(shí)銷售的行為，應(yīng)按偷稅漏稅處理。企業(yè)會(huì)計(jì)人員按照企業(yè)頂層主觀意圖建立“財(cái)務(wù)制度”存在一定的弊端，由于企業(yè)其中一套財(cái)務(wù)賬目僅僅是應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門檢查或者其他金融機(jī)構(gòu)貸款，這種隱匿、偽造、編造記賬憑證，故意少列收入多列支出行為，都被列為偷稅，會(huì)受到嚴(yán)厲懲處。

3財(cái)務(wù)舞弊案例分析及思考

3.1舞弊事件案例

某公司公告當(dāng)前經(jīng)營出現(xiàn)重大經(jīng)營變化，導(dǎo)致當(dāng)前產(chǎn)業(yè)遭到重創(chuàng)，為了彌補(bǔ)當(dāng)前經(jīng)營現(xiàn)狀，公司提出存貨減值準(zhǔn)備，并做出預(yù)警公告。企業(yè)隨即發(fā)布了業(yè)績修正公告及季度財(cái)務(wù)報(bào)告，明確了企業(yè)重大經(jīng)營事件帶來的凈利潤影響，并將存貨異常沖抵了季度利潤，計(jì)提減值占企業(yè)資產(chǎn)凈值的50%。

3.2舞弊的經(jīng)濟(jì)后果

經(jīng)過幾年發(fā)展，該公司對(duì)存貨盤點(diǎn)情況發(fā)布公告，表明之前的存貨盤點(diǎn)存在異常，雖然上期公司公布的公司全年利潤可觀，但通過重新對(duì)庫存盤點(diǎn)賬目梳理，對(duì)公司以前會(huì)計(jì)年度的報(bào)表分析，存貨異常發(fā)生后出現(xiàn)連續(xù)虧損，公司股票突然被冠以“ST”字樣的風(fēng)險(xiǎn)警示。表明公司之前存貨異常出現(xiàn)的巨額虧損是企業(yè)巨額計(jì)提導(dǎo)致，企業(yè)為了美化未來財(cái)務(wù)報(bào)表，而提前認(rèn)定了損失。同時(shí)，公司股東按照計(jì)劃對(duì)股票做了減持，存在一定舞弊行為。

4企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的形成原因

4.1與審計(jì)人員相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員對(duì)公司庫存情況監(jiān)控較為復(fù)雜，尤其受到不良事件對(duì)存貨的影響，審計(jì)過程難度較大，審計(jì)師應(yīng)具備一定的專業(yè)能力，并需要較高的審計(jì)成本。審計(jì)資源分配應(yīng)合理，為了節(jié)省資金，一般選擇新入職審計(jì)人員執(zhí)行監(jiān)視程序，由于新入職審計(jì)人員缺乏足夠的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)關(guān)鍵問題缺乏敏感性，專業(yè)能力欠缺，弱化了監(jiān)視的執(zhí)行效果。即便審計(jì)人員具備較強(qiáng)的理論知識(shí)和實(shí)踐能力，但沒有對(duì)審計(jì)項(xiàng)目作出明確計(jì)劃預(yù)案，很容易導(dǎo)致審計(jì)行為流于形式，不能發(fā)現(xiàn)根本問題。

4.2外部監(jiān)督不到位，內(nèi)部控制體系不健全

公司決策層負(fù)責(zé)外部審計(jì)的任命和罷免，如果外部審計(jì)人員出具的審計(jì)結(jié)果不能令公司決策層滿意，公司決策層會(huì)以各種理由減少審計(jì)費(fèi)用，或者采取更換會(huì)計(jì)事務(wù)所的方式，達(dá)到個(gè)人意愿。隨著市場競爭環(huán)境不斷惡化，審計(jì)市場為了平衡自身與企業(yè)之間的利益關(guān)系，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失了合法性和正當(dāng)性，為了滿足自身利益，需要依賴企業(yè)生存，往往收取超出市場價(jià)格的審計(jì)費(fèi)用來滿足客戶的不合理要求。企業(yè)外部審計(jì)的監(jiān)督管理不善，國家雖然做出了相關(guān)規(guī)定，但由于觸碰相關(guān)法律底線產(chǎn)生的犯罪成本較低，往往給企業(yè)決策者鋌而走險(xiǎn)的理由，加大了財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的幾率。

5企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的審計(jì)策略

5.1堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性

公司在開展經(jīng)營過程中，應(yīng)確保審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性，避免決策層將主觀意愿強(qiáng)加審計(jì)人員，確保審計(jì)職能有效發(fā)揮。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以構(gòu)建完善的管理制度，約束審計(jì)人員避免出具虛假審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整審計(jì)人員薪資待遇，優(yōu)化審計(jì)人員資金結(jié)構(gòu)，合理評(píng)估項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員工作，通過培訓(xùn)等方式增強(qiáng)審計(jì)人員職業(yè)道德感。審計(jì)人員薪資待遇應(yīng)與審計(jì)專業(yè)性和職業(yè)道德掛鉤。公司應(yīng)建立內(nèi)部完善的內(nèi)部控制體系，對(duì)公司管理盲區(qū)及時(shí)采取有效措施彌補(bǔ)，提高內(nèi)部及外部審計(jì)質(zhì)量，避免關(guān)聯(lián)企業(yè)的利益誘惑導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的不真實(shí)，影響審計(jì)工作的獨(dú)立性。

5.2完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)的內(nèi)部控制

首先，應(yīng)營造抵制財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)文化，從決策層到基層，嚴(yán)格按照國家及行業(yè)相關(guān)要求執(zhí)行。公司應(yīng)引入股權(quán)激勵(lì)制度，激發(fā)管理層主觀能動(dòng)性，避免管理層的短視行為給企業(yè)經(jīng)營帶來負(fù)面影響。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部舉報(bào)機(jī)制，鼓勵(lì)部門間揭露不誠實(shí)經(jīng)濟(jì)行為，增強(qiáng)基層員工法律意識(shí)，定期對(duì)員工展開教育培訓(xùn)，提高員工職業(yè)道德感。其次，公司應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)定性和定量評(píng)估，規(guī)范公司內(nèi)部控制流程，確保全過程覆蓋。公司董事會(huì)應(yīng)設(shè)置執(zhí)行委員會(huì)，確保公司各項(xiàng)內(nèi)部控制要求有效實(shí)施，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)職能，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)按照規(guī)范運(yùn)營。

6結(jié)束語

本文針對(duì)公司審計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制進(jìn)行分析，為避免公司財(cái)務(wù)舞弊行為不斷深入探索，從公司經(jīng)營實(shí)際出發(fā)，避免公司陷入各類風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因及舞弊的行為，其中包括粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，不及時(shí)披露重大事項(xiàng)等，給企業(yè)投資人帶來誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)信息，影響各方利益主體的權(quán)益。因此，為了控制企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為，國家相關(guān)部門針對(duì)會(huì)計(jì)舞弊應(yīng)加大處罰力度，增加犯罪成本，避免公司高層利益誘惑審計(jì)人員出具虛假審計(jì)報(bào)告，應(yīng)優(yōu)化審計(jì)人員薪資結(jié)構(gòu)，發(fā)揮審計(jì)獨(dú)立性。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，在日常業(yè)務(wù)開展過程中應(yīng)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)及員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事部門職能作用，促進(jìn)企業(yè)健康、和諧、穩(wěn)定發(fā)展。

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