試論企業(yè)資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)過(guò)程中的會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃

董美微

摘?要：進(jìn)入21世紀(jì)后，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展愈發(fā)迅速，眾多企業(yè)為求長(zhǎng)遠(yuǎn)生存與發(fā)展，以期能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，采取了企業(yè)之間的各種形式兼并與重組。但是在企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的過(guò)程中，需要考慮的因素諸多，其中，納稅籌劃和會(huì)計(jì)處理等也是其中需要考慮的重要因素之一。本篇文章主要從企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組的業(yè)務(wù)過(guò)程中，從會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃方面分析討論不同資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理方式，著重分析納稅籌劃要點(diǎn)，以期對(duì)企業(yè)進(jìn)行重組時(shí)提供思路。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)重組;會(huì)計(jì)處理;納稅統(tǒng)籌

自從改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，許多企業(yè)開(kāi)始激烈爭(zhēng)奪市場(chǎng)地位，而隨著2020年末的實(shí)體經(jīng)濟(jì)下滑，諸多企業(yè)開(kāi)始調(diào)整發(fā)展方向，挑選效益和前景好的項(xiàng)目，為了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，采取了資產(chǎn)重組等方式。企業(yè)在進(jìn)行處理資產(chǎn)重組的業(yè)務(wù)過(guò)程中，需要對(duì)各種因素綜合考慮，其中，關(guān)于會(huì)計(jì)與稅務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)便是需要重點(diǎn)考慮的內(nèi)容，若此業(yè)務(wù)無(wú)法全面處理好，那么面臨的問(wèn)題也會(huì)越來(lái)越多，所以，只有將會(huì)計(jì)和納稅的相關(guān)業(yè)務(wù)籌劃好，企業(yè)才有可能完成資產(chǎn)的重組和企業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型。

1 企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)中不同的會(huì)計(jì)處理方式

企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)時(shí)，一般有三種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式，分別為資產(chǎn)剝離、股份轉(zhuǎn)讓、收購(gòu)兼并;

資產(chǎn)剝離的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式是目前使用最為廣泛的，也是企業(yè)間比較常見(jiàn)的資產(chǎn)重組方式，有一些企業(yè)會(huì)把資產(chǎn)分離出去，然后將這部分資產(chǎn)拋售，再將售出得到的資金收益進(jìn)行記錄。

股份轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式需要結(jié)合股份份額實(shí)際到賬情況，主要有兩種方式，分別是分期付款和一次性付款。通過(guò)一次性付款來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中的股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，需要根據(jù)收支憑證來(lái)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理，憑證包括借記記錄和貸記記錄，前者是以轉(zhuǎn)讓股份方和實(shí)際收到的股份份額為主，后者是受讓股份方和實(shí)際收到的股份份額為主。在分期付款中，需要注意的是，受讓股份方將錢(qián)轉(zhuǎn)給轉(zhuǎn)讓股份方進(jìn)行股份交接時(shí)，若轉(zhuǎn)交賬款少于實(shí)際轉(zhuǎn)讓的價(jià)格，即沒(méi)有達(dá)到50%，就無(wú)需進(jìn)行上述的收支憑證記錄，如果超過(guò)50%，就根據(jù)一次性付款中的兩種記錄方式進(jìn)行記錄。

收購(gòu)兼并的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理方式是需要先確定被收購(gòu)企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)，包括負(fù)債與資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估等方面的計(jì)算，然后再綜合考評(píng)被收購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，確定商譽(yù)后，結(jié)合收購(gòu)兼并后的成本計(jì)算，計(jì)入收購(gòu)方的企業(yè)損益表內(nèi)。

2 企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)中的稅務(wù)處理

2.1 企業(yè)法律

進(jìn)行資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)過(guò)程中，稅務(wù)處理要根據(jù)相關(guān)法律形式進(jìn)行調(diào)整。一般分為兩種情況，第一種是將企業(yè)的法人調(diào)整，通常有三種調(diào)整方式：個(gè)人獨(dú)資、合作等非法人形式、注冊(cè)登記轉(zhuǎn)移至國(guó)外;然后在進(jìn)行稅務(wù)業(yè)務(wù)處理時(shí)，需要把企業(yè)重組前的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)算和分配，再根據(jù)新組合的企業(yè)規(guī)?；蛐问?，結(jié)合法律形式進(jìn)行調(diào)整資產(chǎn)股份配額。另一種則是按照法律形式調(diào)整之后，處理該業(yè)務(wù)時(shí)進(jìn)行稅務(wù)登記轉(zhuǎn)變，將資產(chǎn)重組前的稅務(wù)，轉(zhuǎn)移到新企業(yè)合并處理。

2.2債務(wù)重組

債務(wù)重組分為兩種情況，根據(jù)一般情況和特殊情況區(qū)別處理稅務(wù)業(yè)務(wù)。一般的稅務(wù)處理中，需要結(jié)合相應(yīng)的稅務(wù)，在處理時(shí)，方式不變，需要分別計(jì)算債務(wù)的數(shù)額，以及重組后的稅務(wù)情況統(tǒng)計(jì)，計(jì)算兩者的差額，同時(shí)還需要核實(shí)債務(wù)人的清償額，然后共同籌劃、確認(rèn)債務(wù)重組的業(yè)務(wù)流程;而債權(quán)人需要統(tǒng)籌計(jì)算自身的債務(wù)、稅務(wù)基本情況以及經(jīng)濟(jì)損失程度。特殊情況的業(yè)務(wù)處理，主要是在確認(rèn)了債務(wù)重組之后進(jìn)行的其他特殊情況的業(yè)務(wù)，并進(jìn)行計(jì)算企業(yè)重組后需要繳納的稅額。

3 企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃方案

3.1 會(huì)計(jì)處理

資產(chǎn)剝離的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理是目前重組最常見(jiàn)的方式之一，一般有兩種形式：一般性質(zhì)資產(chǎn)處理和分部處理。目前比較常見(jiàn)的資產(chǎn)剝離方式就是把企業(yè)內(nèi)不符合未來(lái)發(fā)展方向、起不到良好收益的項(xiàng)目資產(chǎn)剝離出去，轉(zhuǎn)讓給收購(gòu)方，從而獲得相應(yīng)的收益，而這種收益是計(jì)入在營(yíng)業(yè)外的收支情況中。

在進(jìn)行收購(gòu)兼并時(shí)，可以按照國(guó)家相關(guān)政策和公司內(nèi)部有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做出業(yè)務(wù)處置。收購(gòu)方在實(shí)施并購(gòu)時(shí)，必須按照協(xié)議中的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)并核實(shí)被購(gòu)方的實(shí)際資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值等，核算收購(gòu)或兼并后的企業(yè)負(fù)債總額，并同時(shí)將損益狀況納入公司當(dāng)期的損益情況表內(nèi)。

在進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，若受讓方是一次性支付股份款項(xiàng)，并通過(guò)企業(yè)內(nèi)間接支付給轉(zhuǎn)讓方，受讓方先將股份款項(xiàng)轉(zhuǎn)入企業(yè)賬款的同時(shí)，會(huì)計(jì)審查進(jìn)行借記記錄和貸記記錄的處理;而企業(yè)把轉(zhuǎn)讓飯的股份轉(zhuǎn)接給受讓方的時(shí)候，會(huì)計(jì)審查進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)分錄。若受讓方是分期支付股份款項(xiàng)，并通過(guò)企業(yè)內(nèi)間接支付給轉(zhuǎn)讓方，在支付款項(xiàng)比協(xié)議規(guī)定價(jià)格低于50%，借記記錄科目為“銀行存款”，貸記記錄科目為“其他應(yīng)付款——出讓方”;在支付款項(xiàng)比協(xié)議規(guī)定價(jià)格超過(guò)50%，借記記錄科目為“銀行存款”，貸記記錄科目為“其他應(yīng)付款——出讓方”，同時(shí)借記記錄“實(shí)收股本——出讓方”，貸記記錄“實(shí)收股本——受讓方”。

3.2 納稅籌劃

目前的稅法政策中，企業(yè)的收益在新政策落實(shí)后有了明顯的改變，而轉(zhuǎn)讓收益和持有收益中，前者需要并入企業(yè)應(yīng)繳稅額，而后者則是股息與紅利。若轉(zhuǎn)讓收益和持有收益這兩者的關(guān)系與差異未得到妥善的處理，就會(huì)給企業(yè)內(nèi)增加不必要的稅務(wù)成本。

4結(jié)束語(yǔ)

在進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)重組過(guò)程中，需要處理的業(yè)務(wù)繁瑣而復(fù)雜，程序諸多，需要注意的事項(xiàng)也比較多，特別是會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃方面，且與企業(yè)的效益密切相關(guān)。企業(yè)在關(guān)注重組時(shí)的成本與效益的同時(shí)，需要將稅務(wù)的相關(guān)影響與重組目標(biāo)擺在同等地位，因?yàn)樵谥亟M時(shí)，不僅僅需要分析重組后的稅負(fù)，還需要確定后續(xù)的納稅主體，若不重視這一點(diǎn)，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的稅收成本，影響效益;同時(shí)，還需要關(guān)注國(guó)家與當(dāng)?shù)氐膬?yōu)惠政策，讓企業(yè)在合理范圍內(nèi)，減少稅務(wù)成本之處，創(chuàng)造企業(yè)合理經(jīng)濟(jì)效益。

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