寧波太平鳥時尚服飾股份有限公司稅收籌劃分析

鄔迪 廖治宇

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們的生活水平不斷提高，消費者對于服裝的精神需求也已經(jīng)超過了生理需求，服裝品牌對于消費者來說代表了財富、地位等，服裝行業(yè)的發(fā)展狀況良好，寧波太平鳥時尚服飾股份有限公司的營業(yè)收入也逐年上漲，該企業(yè)的稅金及附加和所得稅費用的增長率都明顯高于往年的營業(yè)收入和凈利潤的增長率，所以文章對該公司進行了稅收籌劃分析。

【關鍵詞】寧波太平鳥時尚服飾股份有限公司;稅收籌劃;增值稅;企業(yè)所得稅

【中圖分類號】F426.92 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）02-0166-02

1 公司概況

（1）公司簡介。寧波太平鳥時尚服飾股份有限公司（簡稱太平鳥公司）主要經(jīng)營男裝、女裝及童裝的銷售和生產(chǎn)。

（2）公司經(jīng)營模式介紹。{1}研發(fā)模式：太平鳥公司的各個品牌都擁有自己的研發(fā)部門，并且擁有專業(yè)的研發(fā)和設計團隊，公司對于研發(fā)設計人才的引進非常重視，每年都會引進大量人才，公司還與一些高校合作，從高校直接引進符合公司發(fā)展要求的人才。{2}采購模式：一種是從外部采購，另一種是自己生產(chǎn)。{3}銷售模式：太平鳥公司采用線上線下相結合的銷售模式，線上主要是做旗艦店，線下主要包括直營和加盟兩種方式，在各大商場、購物中心及街邊商鋪都可以看到“太平鳥”品牌店。

2 公司財務狀況

根據(jù)太平鳥公司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可知，2013—2017年的營業(yè)收入增長得比較快，從2013年的38.31億元增長至2017年的71.42億元;銷售費用也隨之增長得較快。這說明太平鳥公司近幾年的經(jīng)營業(yè)績較好，并且該企業(yè)的整體經(jīng)營狀況良好。

2013—2017年，太平鳥公司的營業(yè)收入一直呈現(xiàn)出正增長的趨勢，2013—2015年，太平鳥公司凈利潤的增長速度都明顯高于營業(yè)收入的增長速度，而在2016年和2017年，這種狀況被打破了，凈利潤增長速度在2016年出現(xiàn)了負值;2017年的營業(yè)收入和凈利潤的增長速度分別為12.99%、7.6%，而稅金及附加和所得稅費用的增長速度都明顯高于營業(yè)收入和凈利潤的增長速度，這與2015年、2016年相比，明顯發(fā)現(xiàn)公司在對應納稅額的管理有變弱的趨勢，這說明該企業(yè)在稅收方面存在著一定的籌劃空間。

3 公司納稅現(xiàn)狀分析

3.1 主要稅種

太平鳥公司的主要稅種為增值稅和企業(yè)所得稅，因此本文主要對太平鳥公司的增值稅和企業(yè)所得稅進行籌劃。

3.2 納稅情況

太平鳥公司的主要稅種為企業(yè)所得稅和增值稅。2017年本期應納稅總額為73 179 750.07元，企業(yè)所得稅本期發(fā)生額為31 635 209.55元，占本期應納稅總額的43.23%，增值稅本期發(fā)生額為31 744 589.18元，占本期應納稅總額的43.36%。

3.3 太平鳥的主要稅種及稅負

同行業(yè)稅負水平在企業(yè)所得稅和增值稅方面都高于太平鳥公司。但是根據(jù)前文的分析可以看出，太平鳥公司的稅金及附加的增長速度和所得稅費用的增長速度在2017年都遠高于銷售收入的增長速度，所以本文認為太平鳥公司在稅收方面存在一定的籌劃空間。

4 稅收籌劃分析

4.1 公司面臨的主要稅收風險

（1）研發(fā)環(huán)節(jié)。由于太平鳥公司的設計研發(fā)部門是各個品牌獨立擁有的，所以可能會導致各個研發(fā)部門在研發(fā)活動的選擇上出現(xiàn)不一致的情況，研發(fā)活動是研發(fā)費用能夠加計扣除的前提，如果實施的研發(fā)活動不合規(guī)，那么這部分費用將不能夠加計扣除。加上研發(fā)部門的人員眾多，對于研發(fā)活動人員身份的確認也會形成稅收上的風險。

（2）采購環(huán)節(jié)。{1}太平鳥公司采用外包加工方式時，一般會提前3個月向供應商下訂單，但是由于時間差異，所以原材料的價格可能會有所變動，服裝的價格也可能會變動，如果沒有和供應商確定好購貨價格，那么會影響企業(yè)的進項稅額抵扣。{2}公司與外包方采取買斷式的采購模式，除質保問題以外，與外包方之間不存在其他的退換貨協(xié)議。如果對供應商的管理不善，可能會導致企業(yè)的經(jīng)營性風險。

（3）銷售環(huán)節(jié)。{1}太平鳥公司的境外公司主要經(jīng)營地是在法國，當外幣的匯率發(fā)生變化，會影響企業(yè)的銷售額，何時確定匯率，何時確認應納稅款等，如果因為匯率的變動導致應納稅額的確認不準確，會給企業(yè)帶來一定的稅收風險。{2}目前，太平鳥公司的銷售模式主要為直營和加盟兩種方式。直營的各項銷售、財務及管理活動都是屬于公司直接管理，但是加盟的各店鋪的各項銷售活動及財務活動等都不是公司直接管理的，那么對于虛開增值稅發(fā)票、故意隱匿原始憑證等行為的監(jiān)控力度就會比直營店弱很多，所以在加盟店的管理中可能存在一些納稅風險。

4.2 增值稅籌劃設計

（1）增值稅納稅人身份的選擇。由于太平鳥公司有許多分公司，有的分公司為一般納稅人，有的為小規(guī)模納稅人，所以必須根據(jù)其分公司的不同身份進行增值稅的籌劃。

太平鳥公司可以向X、Y、Z 3個供應商購入原材料，第一種是從X公司購入，X公司為一般納稅人，能夠開增值稅專用發(fā)票，適用17%的稅率;第二種是從Y公司購入，Y公司為小規(guī)模納稅人，能夠委托稅務機關為其代開增值稅專用發(fā)票，適用3%的稅率;第三種是從Z公司購入，Z公司為小規(guī)模納稅人，但是不能出具增值稅專用發(fā)票，適用3%的稅率。太平鳥某分公司2017年要購入一批原材料，3家公司供應的原材料的品質相同，產(chǎn)品的不含稅價格也相同，都為100萬元，這批原材料制造出的服裝不含增值稅的銷售總額為350萬元。

{1}如果太平鳥公司的某分公司為一般納稅人。

方案一：從X公司購入

應納增值稅額=350×17%-100×17%=59.5-17=42.5萬元

稅后現(xiàn)金凈流量=350-42.5=307.5萬元

方案二：從Y公司購入

應納增值稅額=350×17%-100×3%=59.5-3=56.5萬元

稅后現(xiàn)金凈流量=350-56.5=293.5萬元

方案三：從Z公司購入

應納增值稅額=350×17%=59.5萬元

稅后現(xiàn)金凈流量=350-56.5=290.5萬元

通過對3個方案進行比較可以看出，方案一的應繳納增值稅金額最少，為42.5萬元，稅收益也最大，所以當太平鳥公司的某分公司為一般納稅人，在購貨時應盡量選擇納稅人身份為一般納稅人的供應商，這樣可以減少增值稅額。

{2}當太平鳥公司的某分公司為小規(guī)模納稅人時，無論供應商的納稅身份為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，應繳納的增值稅稅率都是3%，應繳納的增值稅金額都是相同的。

應納增值稅額=350×3%=10.5萬元

稅后現(xiàn)金凈流量=350-10.5=339.5萬元

通過以上分析可以看出，當購入方的身份為小規(guī)模納稅人時，應納增值稅金額遠低于一般納稅人。因此，太平鳥公司應將大部分分公司都設置為小規(guī)模納稅人，這樣可以在一定程度上減少增值稅額。

（2）一般納稅租賃場地給小規(guī)模納稅人。太平鳥公司的一些分公司為一般納稅人，且從外部企業(yè)采購原材料的占比較大，如果此時外部供應商為小規(guī)模納稅人，并且不能夠提供增值稅專用發(fā)票，那么太平鳥公司就不能抵扣進項稅，這時就可以采用向小規(guī)模納稅人供應商提供商場店鋪的方式，由小規(guī)模納稅人租店鋪，再由太平鳥公司的身份為一般納稅人的分公司來銷售這批服裝，這樣就等同于是小規(guī)模納稅人自己直接銷售的，小規(guī)模納稅人將商品的銷售額與采購額之間的差額付給太平鳥公司，太平鳥公司只需要就租金繳納稅金就行了，這樣就從一定程度上節(jié)約了納稅額。

（3）促銷方式的選擇。太平鳥公司的主營業(yè)務是銷售服裝，為了能夠提高銷量，會用到許多促銷方式，而不同的促銷方式也會導致企業(yè)應交增值稅的變化。

太平鳥公司的某分公司銷售生產(chǎn)價值為300萬元的服裝，該分公司為小規(guī)模納稅人，促銷方式有兩種選擇。第一種方式是每滿1 000元打9折，第二種方式是每滿1 000元返100元代金券。第一種方式屬于商業(yè)折扣，可以按照折扣后的價格納稅;第二種方式屬于現(xiàn)金折扣，不能減去折扣額，應按折扣前的價格納稅。

通過兩種方式的對比可以看出，雖然在兩種方式下的稅前收入都是相等的，但是不同的促銷方式所繳納的增值稅不同，所以稅后收入也不同，建議太平鳥公司在促銷方式的選擇上應更多地選擇商業(yè)折扣方式。

4.3 企業(yè)所得稅籌劃設計

（1）納稅身份的選擇。通過查閱太平鳥公司的相關資料了解到，自2018年5月1日起，小規(guī)模納稅人的年銷售額標準由50萬元上調至500萬元，在一定時期內允許一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人。太平鳥可以充分利用這一點，將年銷售額持續(xù)幾年不足500萬元的分公司轉變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，也可以重新設立幾個小規(guī)模納稅人的分公司，再將年銷售額超過500萬元的分公司的業(yè)務分一些給這些新建立的小規(guī)模納稅人的分公司，使原先年銷售額超過500萬元的分公司的年銷售額低于500萬元，然后也可以將其改為小規(guī)模納稅人，這樣操作可以最大限度地降低企業(yè)所得稅稅額。

（2）折舊方法的選擇。太平鳥公司的固定資產(chǎn)折舊方法都是選擇平均年限法，以一項價值為60萬元、折舊年限為5年、殘值率為5%的運輸設備為例，對比太平鳥公司分別使用平均年限法和雙倍余額遞減法下折舊對所得稅的影響。

用雙倍余額遞減法下的折舊抵稅金額折現(xiàn)值遠大于平均年限法，這是由于貨幣具有時間價值。所以，建議太平鳥將固定資產(chǎn)的折舊方法改為雙倍余額遞減法。

參 考 文 獻

[1]陳瑞玲.淺談小微企業(yè)稅務籌劃[J].財經(jīng)界（學術版），2014（17）：265-266.

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[3]呂振華.營改增下企業(yè)納稅籌劃的策略[J].中國外資，2013（16）：30-40.