國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探究

張秀美

國(guó)有企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的作用，但是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，國(guó)有企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)不善而出現(xiàn)破產(chǎn)情況也是正常的市場(chǎng)現(xiàn)象。國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)后需要對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行清算。為了提高國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算的規(guī)范性，國(guó)家也出臺(tái)了一些相關(guān)的文件，相關(guān)人員在進(jìn)行破產(chǎn)清算時(shí)要嚴(yán)格執(zhí)行。國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算涉及各個(gè)方面的工作，其中會(huì)計(jì)處理是一個(gè)重要的方面。在實(shí)際的國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理中還是存在一些問(wèn)題，影響了會(huì)計(jì)處理的工作質(zhì)量。本文主要分析國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算程序及會(huì)計(jì)處理要素，探討國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)，希望對(duì)相關(guān)人員有一定的借鑒意義。

國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理是指國(guó)有企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)后，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)的前提下，以各種會(huì)計(jì)處理方法為手段，對(duì)國(guó)有企業(yè)的所有債權(quán)和債務(wù)進(jìn)行破產(chǎn)清算，使處理結(jié)果全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)會(huì)計(jì)處理還包括對(duì)破產(chǎn)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、核算，并最終形成一個(gè)詳細(xì)的報(bào)告。對(duì)于破產(chǎn)要素的確認(rèn)，主要包括破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)凈資產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)、破產(chǎn)損益等。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的特殊性表現(xiàn)在多個(gè)方面，比如會(huì)計(jì)行為主體的確認(rèn)，會(huì)計(jì)期間的劃分等。這也是學(xué)術(shù)界沒有對(duì)破產(chǎn)清算明確定義的原因之一。國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的最主要工作是賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)處理的主要任務(wù)是把現(xiàn)有的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)，然后進(jìn)行債務(wù)的清償。國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)有很大的不同，比如在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、賬務(wù)的處理等方面存在著很大差異。出現(xiàn)這些差異的原因在于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)目標(biāo)和核算對(duì)象方面不同，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理工作也不同。企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)主要為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供各種財(cái)務(wù)信息，為經(jīng)營(yíng)者的決策提供依據(jù)。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)主要是把一些會(huì)計(jì)信息提供給相關(guān)人員，指導(dǎo)相關(guān)人員進(jìn)行債務(wù)清償和財(cái)產(chǎn)清算的相關(guān)工作。只有明確了國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理的含義，才能更好地開展具體的工作。

清算組成立

成立清算組是國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算進(jìn)入程序的第一步。國(guó)有企業(yè)宣布破產(chǎn)后，人民法院需要在半個(gè)月之內(nèi)成立清算小組。清算小組的成員由國(guó)有企業(yè)的股東、相關(guān)機(jī)關(guān)人員、專業(yè)人員組成。清算小組主要代表國(guó)有企業(yè)參加相關(guān)的民事訴訟活動(dòng)。

破產(chǎn)企業(yè)的接管

破產(chǎn)清算小組接管破產(chǎn)企業(yè)后，其相關(guān)行為要對(duì)人民法院負(fù)責(zé)，并隨時(shí)向人民法院匯報(bào)工作情況，接受人民法院的監(jiān)督。清算小組主要進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)清算、資產(chǎn)清單的列表、資產(chǎn)負(fù)債編制等。清算小組進(jìn)行完債務(wù)的償還后，還需要對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的剩余資產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)處理，降低企業(yè)的損失。

分配破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)

破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。清算小組為了確保破產(chǎn)清算順利進(jìn)行，需要組織債權(quán)人召開會(huì)議，按照提前制定好的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案進(jìn)行討論，如果債權(quán)人同意這個(gè)方案就按照這個(gè)方案執(zhí)行。但是這個(gè)方案還需要得到人民法院的批準(zhǔn)。破產(chǎn)清算進(jìn)程中需要債權(quán)人支付一些相關(guān)的費(fèi)用，這些費(fèi)用屬于提前支付的費(fèi)用。接下來(lái)按照財(cái)產(chǎn)分配方案的順序進(jìn)行破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配，并且要兼顧各方的利益。

清算終結(jié)

清算終結(jié)意味著資產(chǎn)清算工作的結(jié)束，即指破產(chǎn)的國(guó)有企業(yè)所有資產(chǎn)處理完成，不再對(duì)債權(quán)人以及股東進(jìn)行清償。清算小組要把清算工作的具體情況上報(bào)人民法院，經(jīng)過(guò)人民法院裁定后確定破產(chǎn)清算工作終結(jié)。

注銷登記

清算終結(jié)后，相關(guān)的機(jī)關(guān)部門要依法對(duì)破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行注銷登記，比如取消企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，取消企業(yè)的法人資格，收回營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公章，注銷其注冊(cè)號(hào)等。這樣進(jìn)行注銷登記后，破產(chǎn)企業(yè)不再具有民事行為能力。

國(guó)有企業(yè)作為參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體，在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，一些國(guó)有企業(yè)因?yàn)楦鞣N因素的影響使得企業(yè)難以維持，最終導(dǎo)致破產(chǎn)。我國(guó)已經(jīng)頒布相關(guān)的文件保護(hù)破產(chǎn)企業(yè)各類人群的合法利益。為了更為形象的說(shuō)明國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)依據(jù)東方公司的破產(chǎn)案例進(jìn)行具體說(shuō)明。

東方公司破產(chǎn)程序

東方公司是某集團(tuán)所屬的子公司，在1993年成立，屬于國(guó)有企業(yè)性質(zhì)。公司經(jīng)營(yíng)內(nèi)容比較廣泛，不僅自營(yíng)，而且還存在代理經(jīng)營(yíng)。2016年國(guó)家頒布了相關(guān)的文件，對(duì)于一些虧損嚴(yán)重的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行深入清理，采取破產(chǎn)、兼并重組等形式最優(yōu)化的配置國(guó)有資源，提高國(guó)有資產(chǎn)的利用率。東方公司長(zhǎng)期以來(lái)未能有效開展業(yè)務(wù)，處于嚴(yán)重虧損的境況。為了響應(yīng)國(guó)家的有關(guān)政策，東方公司在其集團(tuán)的指導(dǎo)下于2017年2月向人民法院提出破產(chǎn)申請(qǐng)。人民法院經(jīng)過(guò)審查，于2017年6月28日宣布東方公司破產(chǎn)，并進(jìn)入相關(guān)的破產(chǎn)程序。

東方公司破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理

自從東方公司宣告破產(chǎn)日，應(yīng)該對(duì)其相關(guān)科目的余額轉(zhuǎn)入新設(shè)置的科目中，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況編制資產(chǎn)負(fù)債表。對(duì)于東方公司的原屬于“其他應(yīng)付款”科目中的18342元資金用來(lái)支付人民法院受理東方公司破產(chǎn)案件的相關(guān)費(fèi)用，并把這部分的資金科目轉(zhuǎn)為“應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用”。關(guān)于東方公司原來(lái)的屬于“實(shí)收資本”科目1000000元、“未分配利潤(rùn)”科目的-3854747.66元資金需要轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算后的“清算凈值”科目，那么清算凈值就是-2854747.66元。另外，房屋也是一種重要的資產(chǎn)，在進(jìn)行東方公司的房屋資產(chǎn)評(píng)估時(shí)由專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估公司開展具體的評(píng)估工作，評(píng)估后的房屋價(jià)值就是房屋的清算凈值。通過(guò)以上分析我們可以看出，各個(gè)項(xiàng)目的核算從以前的經(jīng)營(yíng)核算轉(zhuǎn)為破產(chǎn)清算核算，相應(yīng)的價(jià)值就會(huì)縮減。

東方公司破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理問(wèn)題處置破產(chǎn)公司的資產(chǎn)環(huán)節(jié)是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。在這個(gè)環(huán)節(jié)要重視資產(chǎn)處置行為是否符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，避免人為操作造成不公平交易。東方公司在資產(chǎn)清算環(huán)節(jié)一定要規(guī)范相關(guān)的行為，避免國(guó)有資產(chǎn)的流失。東方公司在編制清算報(bào)表時(shí)，相關(guān)人員發(fā)現(xiàn)由于科目設(shè)置的不具體，導(dǎo)致一些項(xiàng)目的分類需要進(jìn)行多次的查賬，甚至還需要原始憑證，這就加大了相關(guān)人員的工作量，降低了清算報(bào)表的效率和質(zhì)量。這種情況的出現(xiàn)說(shuō)明東方公司對(duì)一些相關(guān)信息披露的不徹底，影響了清算報(bào)表的制作。另外，東方公司資產(chǎn)和負(fù)債方面存在著一些歷史遺留問(wèn)題，在進(jìn)行破產(chǎn)清算的過(guò)程中有些科目?jī)?nèi)容因?yàn)槿狈Y料，有些信息無(wú)法確定，影響了對(duì)其價(jià)值評(píng)估。在這種情況下，評(píng)估人員對(duì)其評(píng)估會(huì)存在很大的主觀性，影響了資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)算。

明確會(huì)計(jì)主體及會(huì)計(jì)期間

我國(guó)對(duì)于國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)清算也做出了很多的規(guī)定，所以在進(jìn)行國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理時(shí)要在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，不能違反法律的相關(guān)要求。在進(jìn)行國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理中，要按照法律的界定明確會(huì)計(jì)主體，確保整個(gè)的破產(chǎn)清算工作的合法性，避免國(guó)有資產(chǎn)的流失。

會(huì)計(jì)科目及報(bào)表編制方面

我國(guó)財(cái)會(huì)字[2016]23號(hào)《規(guī)定》破產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)方案等資料交給人民法院確定的管理人。在進(jìn)行破產(chǎn)清算的過(guò)程中，為了方便實(shí)際的操作可以沿用企業(yè)的會(huì)計(jì)科目，也可以按照實(shí)際需要重新設(shè)置更加詳細(xì)的科目。另外，在制作報(bào)表時(shí)要對(duì)報(bào)表的附注內(nèi)容予以重視，一方面確保附注內(nèi)容的正確性，另一方面保證附注內(nèi)容的全面性，盡量把更多的信息披露出來(lái)，為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理提供更加詳實(shí)的資料。

破產(chǎn)清算資產(chǎn)評(píng)估及處置方面

國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中容易受到人為因素的影響，比如資產(chǎn)評(píng)估人員和會(huì)計(jì)人員，降低了資產(chǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性。面對(duì)這種情況，需要相關(guān)部門對(duì)人員的隊(duì)伍建設(shè)、立法監(jiān)督、實(shí)務(wù)規(guī)范等方面加強(qiáng)管理，提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德。另外，相關(guān)部門要對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)制進(jìn)行規(guī)范，并對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的主體進(jìn)行監(jiān)督，采用更加有效的資產(chǎn)處置方法，提高資產(chǎn)評(píng)估的質(zhì)量。

國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理有其特殊性，所以相關(guān)人員應(yīng)該根據(jù)法律的要求依法對(duì)其進(jìn)行各項(xiàng)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)處理工作，確保破產(chǎn)清算工作的合法性，提高破產(chǎn)清算工作的質(zhì)量，最大化地保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)。

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