行政事業(yè)單位財(cái)政資金內(nèi)部控制研究

張萍

行政事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)管理工作對(duì)于加快實(shí)現(xiàn)貫徹科學(xué)發(fā)展觀、建立特色社會(huì)主義構(gòu)建和諧社會(huì)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)具有非常重要的指導(dǎo)意義。本文主要從事業(yè)單位使用財(cái)政資金內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題出發(fā)，對(duì)其中的主要問(wèn)題難點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的案例分析，并對(duì)其中出現(xiàn)的問(wèn)題出了一些解決對(duì)策。

內(nèi)部控制意識(shí)不足

當(dāng)前，我國(guó)許多地方行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理意識(shí)仍然不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識(shí)理解比較淺顯、片面，把自己工作上的中心重點(diǎn)放在了經(jīng)濟(jì)事業(yè)的發(fā)展上，忽略了會(huì)計(jì)部門和其他事業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制下的工作，簡(jiǎn)單地將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作等同于資金和其他財(cái)產(chǎn)的內(nèi)部控制，在這種錯(cuò)誤內(nèi)部控制意識(shí)的嚴(yán)重影響下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就不能等同于會(huì)計(jì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，以至于其在行政機(jī)關(guān)事業(yè)主管單位其他部門工作得不到有效的內(nèi)部約束。

監(jiān)督管理不到位

就目前情況看來(lái)，行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查管理還不是很到位，有待提高。監(jiān)督檢查工作落實(shí)不到位，監(jiān)督制約權(quán)力和機(jī)制引導(dǎo)作用沒(méi)有得到發(fā)揮，執(zhí)行難以落實(shí)到位。部分行政部門事業(yè)單位未切實(shí)建立健全內(nèi)控管理制度的績(jī)效評(píng)價(jià)考核監(jiān)督機(jī)制，過(guò)度依賴于年終績(jī)效考核、民主干部生活會(huì)等本單位的專項(xiàng)監(jiān)督，疏于組織進(jìn)行及時(shí)、經(jīng)常性的監(jiān)督，往往導(dǎo)致無(wú)法真正做到未雨綢繆、防微杜漸。

現(xiàn)階段我國(guó)一些基層事業(yè)單位在財(cái)務(wù)監(jiān)督上普遍存在著許多的問(wèn)題，并且沒(méi)有建立完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度是主要的問(wèn)題之一，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面，第一方面就是財(cái)務(wù)監(jiān)督的制度不夠全面；第二方面就是財(cái)務(wù)監(jiān)督制度沒(méi)有進(jìn)行深入的落實(shí)貫徹；第三方面就是監(jiān)督制度缺乏效率。在財(cái)務(wù)監(jiān)督的制度上面雖然有相應(yīng)的制度，但是還是不夠完善，很多方面的問(wèn)題并沒(méi)有涉及到，只是針對(duì)一部分財(cái)務(wù)進(jìn)行了監(jiān)督，沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)性的效果。并且在財(cái)務(wù)管理上和財(cái)務(wù)監(jiān)督方面都有很多的不足，沒(méi)有有效的進(jìn)行約束，導(dǎo)致了很多的財(cái)務(wù)人員對(duì)工作不上心，在工作上只是簡(jiǎn)單的走一下形式。要對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督進(jìn)行有效的管理就要有一個(gè)完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，并且將財(cái)務(wù)管理所有的環(huán)節(jié)進(jìn)行覆蓋，同時(shí)要將每一個(gè)環(huán)節(jié)清楚的認(rèn)知。要明確相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)以及不要違規(guī)操作，只有在這樣的前提條件下才能夠有效的進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。

缺少預(yù)算控制體系

財(cái)務(wù)預(yù)算編制是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部資金控制的重要組成手段，通過(guò)各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算的有效編制實(shí)施，能夠?qū)κ聵I(yè)單位的預(yù)算資金使用進(jìn)行有效地合理規(guī)劃，確保各項(xiàng)預(yù)算資金的合理靈活運(yùn)用，從而有效提升內(nèi)部資金控制的合理有效性。不過(guò)，當(dāng)前由于我國(guó)很多機(jī)關(guān)事業(yè)單位所需要做的各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算并不完全到位。且目前還有部分行政事業(yè)編制單位沒(méi)有獨(dú)立制定健全的財(cái)政預(yù)算編制，導(dǎo)致財(cái)政預(yù)算編制管理工作具有較大的功能盲目性，不利與財(cái)政預(yù)算的有效配合實(shí)施。這些特殊情況的普遍存在都直接導(dǎo)致我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的具體執(zhí)行巍然不動(dòng)，嚴(yán)重阻礙了我國(guó)事業(yè)單位健全健康發(fā)展。

崗位設(shè)置不科學(xué)

對(duì)一個(gè)行政機(jī)關(guān)事業(yè)編制單位來(lái)講，內(nèi)部崗位控制已經(jīng)開(kāi)展了幾年，但是仍然要做內(nèi)部崗位組織設(shè)置這一要素的工作。崗位人員設(shè)置如果缺乏合理科學(xué)性，那么就可能會(huì)嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的正常有效運(yùn)行。崗位人員設(shè)置的制度科學(xué)性管理問(wèn)題主要具體表現(xiàn)在對(duì)本單位所負(fù)責(zé)開(kāi)展的工作人員編制管理工作并沒(méi)有根據(jù)內(nèi)部管理控制的實(shí)際工作需求合理設(shè)置，也沒(méi)有完全建立一套極具管理科學(xué)性與制度合理性的與內(nèi)部管理控制實(shí)際工作配套的績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制，一個(gè)崗位工作人員同時(shí)承擔(dān)多個(gè)人的職位設(shè)置屬于一個(gè)較為常見(jiàn)的管理現(xiàn)象。單位所需要開(kāi)展的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作所需要涉及的管理層面較大，因而一不留神就可能會(huì)發(fā)現(xiàn)有各個(gè)崗位不相容的管理問(wèn)題發(fā)生。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位在社會(huì)活動(dòng)發(fā)展過(guò)程中會(huì)同時(shí)受到社會(huì)變化的直接影響，會(huì)面臨一定的社會(huì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，一些單位的整體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作程序不合理、不科學(xué)，缺乏一個(gè)高度的整體風(fēng)險(xiǎn)管理控制理念，很難有效提高整體風(fēng)險(xiǎn)狀況預(yù)警、識(shí)別，對(duì)各級(jí)行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位整體風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行綜合分析和風(fēng)險(xiǎn)防范，而一些行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，這使得內(nèi)部控制工作的開(kāi)展更加困難。

內(nèi)部控制執(zhí)行力缺失

就目前情況來(lái)看，行政機(jī)關(guān)事業(yè)管理單位內(nèi)控管理工作還只是停留在一種傳統(tǒng)的管理模式下，內(nèi)部管理工作主要是依靠人工或者檢查人員來(lái)完成，而負(fù)責(zé)人的工作精力有限，無(wú)法對(duì)所有內(nèi)部工作人員進(jìn)行有效的管理。

提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

只有牢固樹立正確的內(nèi)部控制法律意識(shí)，才能更好地進(jìn)行約束和監(jiān)督規(guī)范內(nèi)部控制相關(guān)工作。因此，行政機(jī)關(guān)事業(yè)管理單位一定要高度重視內(nèi)部控制管理工作，制定實(shí)施相應(yīng)的控制綱領(lǐng)性政策文件。同時(shí)，要繼續(xù)加大內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的政策宣傳，提高各主管部門、工作人員的政治認(rèn)識(shí)，使其牢固樹立正確的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制管理意識(shí)，進(jìn)而不斷提高內(nèi)部管理工作的制度規(guī)范性。營(yíng)造用人單位良好的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制工作氛圍、影響員工的內(nèi)部控制意識(shí)是單位內(nèi)部控制建立和實(shí)施的基礎(chǔ)，是所有控制方法和方法存在運(yùn)行的必要條件。

優(yōu)化內(nèi)部控制制度

一般來(lái)說(shuō)，健全的內(nèi)部工作風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)發(fā)控制監(jiān)督管理制度基本上是應(yīng)能及時(shí)有效地準(zhǔn)確預(yù)防內(nèi)部工作出現(xiàn)錯(cuò)誤和徇私舞弊的嚴(yán)重情況的再發(fā)生。即使有些事情已經(jīng)發(fā)生了，也容易及時(shí)處理得到別人發(fā)覺(jué)和發(fā)現(xiàn)加以及時(shí)糾正。因此，在進(jìn)行制度流程設(shè)計(jì)時(shí)必須充分明確內(nèi)部管理控制目標(biāo)，充分考慮各項(xiàng)內(nèi)部管理控制目標(biāo)點(diǎn)及制度設(shè)計(jì)要求工作是否基本完全符合內(nèi)部管理控制基本原則，認(rèn)真仔細(xì)研究檢查各工作關(guān)鍵點(diǎn)的內(nèi)部控制目標(biāo)點(diǎn)及對(duì)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)是否完全正確進(jìn)行了內(nèi)部管理控制，所有內(nèi)部管理控制目標(biāo)制度要求是否已基本完全達(dá)到。

加大預(yù)算控制力度

首先，應(yīng)當(dāng)不斷提升一個(gè)單位財(cái)務(wù)人員的綜合管理素質(zhì)和財(cái)務(wù)工作管理能力，使得單位財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)準(zhǔn)確地對(duì)各個(gè)部門的財(cái)務(wù)信息來(lái)源進(jìn)行合理搜集，明確各個(gè)部門的財(cái)務(wù)發(fā)展主要情況，并根據(jù)這些發(fā)展情況有效率地進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算的合理制定。其次，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格做好財(cái)務(wù)預(yù)算的年度細(xì)化審計(jì)分類，要求各級(jí)財(cái)務(wù)人員對(duì)各個(gè)年度預(yù)算環(huán)節(jié)項(xiàng)目定期進(jìn)行詳細(xì)地審計(jì)分析，做好每一個(gè)預(yù)算環(huán)節(jié)的年度預(yù)算，盡量可能提升年度預(yù)算的審計(jì)準(zhǔn)確性與預(yù)算合理性。還要不斷增強(qiáng)預(yù)算的覆蓋范圍，使得預(yù)算更加全面，有效推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為資金的有效綜合運(yùn)用管理奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

首先，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)防工作重點(diǎn)上升發(fā)展到一個(gè)戰(zhàn)略性的高度，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作貫穿落實(shí)到單位日常管理的工作中，并研究制定一套科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)防實(shí)施方案，有利于針對(duì)性地有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低損失；其次，加強(qiáng)事業(yè)單位活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，把握好評(píng)估尺度，從而更加有利于針對(duì)性地有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。要想確保事業(yè)單位內(nèi)部控制的高效性，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可以通過(guò)定期培訓(xùn)或者考核的方式，讓事業(yè)單位工作人員對(duì)財(cái)務(wù)管理方面知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，同時(shí)加大對(duì)事業(yè)單位的監(jiān)管力度，提升內(nèi)部控制執(zhí)行效果，對(duì)管理工作人員的專業(yè)技能進(jìn)行考核，加強(qiáng)管理工作人員對(duì)內(nèi)部控制的重視。

加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督制度可以更好地有效約束和監(jiān)督規(guī)范各級(jí)行政機(jī)關(guān)事業(yè)管理單位日常管理行為，提高各級(jí)行政機(jī)關(guān)事業(yè)管理單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的具體有效性。因此，作為內(nèi)部審計(jì)管理者應(yīng)當(dāng)自覺(jué)學(xué)習(xí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。在深入扎實(shí)推進(jìn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)綜合控制管理制度體系建設(shè)的各項(xiàng)工作開(kāi)展過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行遵循合法性基本原則，對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理制度活動(dòng)執(zhí)行情況定期進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督審計(jì)和制度監(jiān)管，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部操作管理流程和相關(guān)操作規(guī)范制度要求，確保各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的公正、公開(kāi)、透明。同時(shí)，還必須堅(jiān)持繼續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行政計(jì)劃審計(jì)業(yè)務(wù)管理監(jiān)督部門隊(duì)伍建設(shè)，全面指導(dǎo)規(guī)范監(jiān)督開(kāi)展事業(yè)單位內(nèi)部行政審計(jì)工作，進(jìn)而有效監(jiān)督約束和引導(dǎo)監(jiān)督單位規(guī)范自身內(nèi)部審計(jì)管理行為，確保內(nèi)部行政審計(jì)行為控制的合法、合理。

事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作有著十分重要的作用，只有切實(shí)做好內(nèi)部管理控制的有效實(shí)施，才真正能夠?yàn)槭聵I(yè)單位財(cái)務(wù)資金的良好合理運(yùn)用有效提供管理基礎(chǔ)，推動(dòng)事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)運(yùn)行更加科學(xué)、有序。因此各事業(yè)單位各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)并做到內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的極大重要性，并盡快構(gòu)建一套科學(xué)化的外部?jī)?nèi)控管理制度，為事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)的可持續(xù)健康發(fā)展奠定良好的管理基礎(chǔ)。

（福建省莆田市莆田第十八中學(xué)）

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