淺談財務(wù)共享模式下的企業(yè)內(nèi)部控制管理

劉婷芝

企業(yè)想要在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位，必須要提高自身經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力。近幾年，內(nèi)部控制管理在企業(yè)經(jīng)營管理中越來越被重視。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，集團企業(yè)發(fā)展迅速，也因此面臨各種新的經(jīng)營壓力與挑戰(zhàn)。很多集團企業(yè)為了降低財務(wù)成本，提高財務(wù)管控效率，開始從傳統(tǒng)財務(wù)管理模式向財務(wù)共享模式轉(zhuǎn)變。由此，如何在新型財務(wù)共享模式下有效推行內(nèi)部控制管理，成為非常值得研討的課題。本文從財務(wù)共享模式下企業(yè)推行內(nèi)部控制管理面臨的幾個問題進行分析研究，并提供一些解決策略。

內(nèi)部控制的目標(biāo)是提高企業(yè)經(jīng)營效率，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。財務(wù)部門作為參與企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的重要職能部門之一，不能再僅僅局限于傳統(tǒng)的財務(wù)核算工作。財務(wù)共享模式的建立，將核算會計與管理會計分離，利用信息化系統(tǒng)數(shù)據(jù)傳輸功能完成憑證錄入，記賬核算等工作，讓財務(wù)人員從傳統(tǒng)的財務(wù)核算工作中解脫，真正參與企業(yè)的經(jīng)營管理。

提高工作效率，優(yōu)化資源配置

隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展和擴張，分子公司分布各地，傳統(tǒng)的分散式管理模式使得財務(wù)管理效率低下。財務(wù)共享服務(wù)是將集團公司范圍內(nèi)的共同的核算業(yè)務(wù)集中起來，依托信息技術(shù)的數(shù)據(jù)歸集和傳輸功能，將需要幾十人甚至上百人的工作內(nèi)容，用一個專門的財務(wù)共享中心去完成，不僅提高財務(wù)核算效率，同時解決了資源配置協(xié)同難度較高的問題。

強化財務(wù)內(nèi)控管理，降低財務(wù)管理成本

因為財務(wù)共享中心主要是依托信息技術(shù)標(biāo)準化處理業(yè)務(wù)，所以在整個財務(wù)業(yè)務(wù)流程的設(shè)置中，必須以優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、規(guī)范流程、提升流程效率、降低運營成本或創(chuàng)造價值為目的。財務(wù)共享管理模式下，企業(yè)統(tǒng)一財務(wù)核算標(biāo)準和核算流程，實時監(jiān)控分子公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，大大減少了因財務(wù)分散化管理產(chǎn)生的管理成本。同時也降低了因信息不對稱給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險，這與企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)不謀而合。

財務(wù)共享體系與企業(yè)內(nèi)部控制體系相輔相成

與傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式相比，在財務(wù)共享模式下，企業(yè)建立內(nèi)部控制管理體系的內(nèi)部環(huán)境要素和控制活動要素會更加趨于完善，例如：內(nèi)部環(huán)境要素中的機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配體現(xiàn)在財務(wù)共享模式的業(yè)務(wù)板塊流程設(shè)置中；控制活動要素中的授權(quán)審批控制體現(xiàn)在財務(wù)共享模式的審批流程設(shè)置中，同時財務(wù)共享系統(tǒng)本身就是控制活動要素中的會計系統(tǒng)控制的一種方式。有此可見，財務(wù)共享體系與企業(yè)內(nèi)部控制體系相輔相成，是內(nèi)控管理的重要方面，二者相互穿插影響。

內(nèi)部環(huán)境控制薄弱

部分集團企業(yè)是先建立財務(wù)共享管理模式，然后再開展財務(wù)內(nèi)部控制管理，進而推動企業(yè)內(nèi)部控制管理。在這一過程中，財務(wù)共享模式雖能規(guī)范財務(wù)內(nèi)控管理，但如果執(zhí)行人員并未意識到內(nèi)部控制管理對企業(yè)發(fā)展的重要意義，或者執(zhí)行人員本身業(yè)務(wù)能力受限，只能根據(jù)上級管理層的指示機械的完成各項指標(biāo)工作，那內(nèi)部控制管理工作將流于表面，內(nèi)部控制體系雖已建立，但并未發(fā)揮應(yīng)有的作用。

控制活動合理性不足

控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險采用的各種控制措施?？刂苹顒硬缓侠恚瑫箖?nèi)部控制管理工作無法達到預(yù)期效果。

1.會計系統(tǒng)不完善。企業(yè)組織架構(gòu)控制，要求企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計，權(quán)責(zé)分配必須合理，不能出現(xiàn)職能交叉，各職能機構(gòu)必須各司其職，相互制約，相互協(xié)調(diào)。受目前信息技術(shù)水平的約束，財務(wù)共享系統(tǒng)中還無法達到既能完全滿足內(nèi)控管理又能方便經(jīng)營管理的管理流程。這就使得內(nèi)部控制在共享系統(tǒng)里被約束，無法靈活開展。

2.運營分析控制未結(jié)合預(yù)算控制開展。預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全部過程，其過程控制和執(zhí)行結(jié)果分析與企業(yè)的運營分析緊密結(jié)合。企業(yè)在財務(wù)共享模式下推行內(nèi)部控制管理工作時，仍然有必要滲透全面預(yù)算管理理念，量化處理企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，尋找預(yù)算和實際的差異點，并采用有效措施解決。否則，內(nèi)控管理雖然提高了公司的經(jīng)營管理水平，但并未真正意義上提高風(fēng)險防御能力。

信息系統(tǒng)安全隱患時時存在

財務(wù)共享系統(tǒng)的建立，實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制管理與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，讓財務(wù)人員從核算工作中解脫，可以更加專注于財務(wù)管理工作。企業(yè)利用信息技術(shù)對信息集成和共享，可以提高控制效率。但是，信息技術(shù)給企業(yè)內(nèi)控管理帶來便利的同時，也必須面對其存在的不安全因素，例如，因系統(tǒng)運行維護和安全措施不到位，數(shù)據(jù)在傳輸過程中被非法獲取和修改，導(dǎo)致信息泄露或毀損等，這些安全危害嚴重制約這企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展。

內(nèi)部監(jiān)督機制不完善

內(nèi)部監(jiān)督主要指企業(yè)對內(nèi)部控制建立和實施情況的監(jiān)督，是為了評價內(nèi)部控制管理的有效性。在實際工作中，受資源限制，部分企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機制不完善，主要體現(xiàn)在未設(shè)立專門的審計機構(gòu)，將審計工作歸至財務(wù)部門完成，或者雖然設(shè)立了審計部門，但并未有效的進行日常監(jiān)督或?qū)ｍ棻O(jiān)督工作。這種情況不僅違反內(nèi)部控制管理的職權(quán)分離原則，增加企業(yè)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險，更使得內(nèi)部審計功能失效。

營造企業(yè)文化氛圍，提高員工控制意識

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與架構(gòu)，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該加強文化建設(shè)，塑造企業(yè)文化氛圍，培育員工積極向上的價值觀和社會責(zé)任感。企業(yè)要注重愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，宣貫現(xiàn)代管理理念，強化全員風(fēng)險意識。管理層要樹立正確內(nèi)部控制認知，引導(dǎo)企業(yè)全員參與內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，實現(xiàn)員工崗位的合理劃分。

完善會計系統(tǒng)建設(shè)，加強信息系統(tǒng)維護

在財務(wù)共享模式下，企業(yè)首先須按科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，然后在財務(wù)共享系統(tǒng)中按內(nèi)部控制管理要求設(shè)計業(yè)務(wù)審批權(quán)限及審批流程。企業(yè)要按照崗位不相容職務(wù)相互分離的要求，明確各個崗位的權(quán)限和相互關(guān)系，要科學(xué)制定公司的業(yè)務(wù)流程圖，使各執(zhí)行人正確履行各自的職責(zé)。企業(yè)要建立適用于經(jīng)營管理的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制管理和信息系統(tǒng)的有效結(jié)合。企業(yè)利用信息技術(shù)的同時，須加強對信息系統(tǒng)的維護、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運營。對于在共享系統(tǒng)線上無法實現(xiàn)的內(nèi)部審批流程，可以通過線下審批流程補充完整，做到線上線下工作流程緊密銜接，各職能部門高效協(xié)同，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

強化預(yù)算管控，定期開展運營分析

企業(yè)應(yīng)該建立完善的預(yù)算編制工作制度，加強對預(yù)算執(zhí)行的管理，將預(yù)算層層分解落實。企業(yè)要根據(jù)全面預(yù)算管理要求，組織各項生產(chǎn)經(jīng)營和投融資活動，運用財務(wù)信息和其他相關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況。在企業(yè)定期開展的運營分析工作中，要引入預(yù)算執(zhí)行分析，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方面，分析企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，掌握企業(yè)運營效率效果，并提出改進措施。

重視審計與監(jiān)督

科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督機制，能有效促進企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的落實。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模建立內(nèi)部審計機制，并保證機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。獨立性是審計監(jiān)督的靈魂。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門，負責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行全過程的監(jiān)督管控，并定期評價內(nèi)部控制的有效性，出具書面報告，提出改進建議等。企業(yè)在構(gòu)建審計體系時需要在內(nèi)部審計完善的基礎(chǔ)上積極地展開和接受外部審計，形成全包的審計環(huán)境，有效地降低工作失誤甚至錯誤持續(xù)擴大的概率。

重視人才培養(yǎng)，提高員工綜合素質(zhì)

財務(wù)共享模式下內(nèi)部控制的落實，要求員工在實際工作推進過程中具備良好的內(nèi)部控制專業(yè)技能，充分應(yīng)用信息化手段。公司應(yīng)該提高對復(fù)合型人才的培養(yǎng)重視程度，建立選聘人員試用期和崗前培訓(xùn)制度，建立員工培訓(xùn)長效機制，定期開展具有針對性的教育培訓(xùn)活動。企業(yè)應(yīng)當(dāng)致力于吸引、發(fā)展和留住優(yōu)秀人才，以配合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善建設(shè)及運行效率與企業(yè)地健康運營息息相關(guān)。企業(yè)應(yīng)該正視自己在內(nèi)控管理方面的不足，提高對內(nèi)部控制的全員認識，營造良好的內(nèi)部環(huán)境，加強信息系統(tǒng)建設(shè)，科學(xué)合理開展內(nèi)部控制活動，重視人才引進與培養(yǎng)，強化內(nèi)部監(jiān)督職能，以提高經(jīng)營效率和效果，促使企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（嘉陵江亭子口水利水電開發(fā)有限公司）

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