建筑施工企業(yè)納稅籌劃淺析

莫玉瓊

摘 ?要：目前建筑施工安裝企業(yè)競爭日漸激烈，利潤空間越來越小，要提高企業(yè)競爭力，合理合規(guī)的進(jìn)行稅務(wù)籌劃是有效的途徑。建筑安裝企業(yè)通過爭取稅收優(yōu)惠政策合理節(jié)稅以最大程度降低企業(yè)稅負(fù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);稅務(wù)籌劃;合規(guī)節(jié)稅

建筑施工企業(yè)，涉及的稅種較多，企業(yè)應(yīng)該盡量合理的運(yùn)用國家的稅收優(yōu)惠來進(jìn)行稅務(wù)籌劃，很多稅種都具有稅收優(yōu)惠的政策條款，企業(yè)應(yīng)具體問題具體分析，及時(shí)了解稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)享受政策優(yōu)惠，以此實(shí)現(xiàn)合理合規(guī)的降低稅負(fù)。納稅籌劃是出現(xiàn)于納稅行為之前，納稅籌劃必須在遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上具有科學(xué)的前瞻性和預(yù)測性，不僅要考慮企業(yè)短期的現(xiàn)金流，還要從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來測算整體稅負(fù)，目的是最大限度的降低稅負(fù)壓力，減輕企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

一、稅收籌劃的選擇和方法

1. 通過事先測算企業(yè)所得稅來擬定各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)

企業(yè)所得稅籌劃是一項(xiàng)非常重要的工作，企業(yè)所得稅數(shù)額的多少直接影響到企業(yè)自身凈經(jīng)濟(jì)收益的多少，企業(yè)所得稅在企業(yè)所有納稅稅種中占據(jù)著最大的納稅數(shù)額，所以，企業(yè)所得稅是否得到良好的籌劃就直接關(guān)系到企業(yè)的整體稅負(fù)水平，對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)納稅管理工作的所有環(huán)節(jié)，關(guān)系著企業(yè)收益及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是否能夠有效達(dá)成。企業(yè)在測算年預(yù)算收入、成本、利潤時(shí)應(yīng)同時(shí)測算企業(yè)所得稅，從而確保企業(yè)經(jīng)營效益增長穩(wěn)定。

2. 通過經(jīng)濟(jì)合同實(shí)現(xiàn)稅收籌劃

經(jīng)濟(jì)合同在建筑施工企業(yè)的正常運(yùn)行中有著舉足輕重的地位和作用，包括各類材料合同，工程分包合同等，在簽訂的過程中就會(huì)涉及不同的計(jì)稅依據(jù)，適用的稅率也有所不同，對(duì)于各種合同在簽訂之后的稅負(fù)影響一定要考慮清楚，應(yīng)該同現(xiàn)行的稅法保持一致，稅收籌劃應(yīng)該在經(jīng)營活動(dòng)的起始階段予以實(shí)行，合同是稅收籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容，是影響建筑行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重要因素?，F(xiàn)階段，建筑業(yè)增值稅率有3%及9%，稅率不同，在施工過程中，成本管理的模式就不同。實(shí)行3%的施工合同，不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，因此在勞務(wù)隊(duì)伍、設(shè)備、材料的選取時(shí)就不同考慮進(jìn)項(xiàng)稅問題，只考慮其質(zhì)量和價(jià)格的性價(jià)比。

3. 通過收入的確認(rèn)來籌劃稅金

企業(yè)所得稅和增值稅是影響企業(yè)稅收的重要因素，企業(yè)工程結(jié)算收入的確認(rèn)不僅會(huì)影響到企業(yè)各項(xiàng)其他稅費(fèi)的數(shù)額，還會(huì)影響到企業(yè)的凈收益情況。所以，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，施工企業(yè)可以選擇按照工程進(jìn)度和完成份額來進(jìn)行收入的確認(rèn)。在納稅籌劃中就需要將項(xiàng)目盡量的實(shí)現(xiàn)分期確認(rèn)，這樣不僅可以分期繳納企業(yè)所得稅借此減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，也可以讓企業(yè)的債權(quán)債務(wù)更為明晰。企業(yè)應(yīng)收賬款及早收回，加快資金流動(dòng)速度，提升企業(yè)資金活力。同時(shí)企業(yè)也可以在遵守國家納稅相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)之上合理推遲納稅時(shí)間，讓應(yīng)繳納的稅金在推遲繳納的這段期間產(chǎn)生其時(shí)間上的價(jià)值，讓這筆稅金實(shí)現(xiàn)無息貸款的作用。

4. 通過成本的預(yù)算來籌劃稅金

一般來說，工程施工企業(yè)所產(chǎn)生的成本一般分為直接成本和間接成本兩個(gè)部分。直接成本包括材料成本、工程分包費(fèi)、人工成本;間接成本包括企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi);辦公設(shè)備的購置、維修及其他日常費(fèi)用;固定資產(chǎn)、培訓(xùn)費(fèi)、項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)等等。對(duì)于企業(yè)來說，成本費(fèi)用如何列支直接關(guān)系到公司的企業(yè)所得稅。

工程施工企業(yè)應(yīng)該按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)工程中真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)成本進(jìn)行核算，但是工程施工管理工作具有復(fù)雜性和特殊性，在項(xiàng)目施工過程中往往難以實(shí)現(xiàn)全程的票據(jù)規(guī)范化管理，比如工程領(lǐng)料后由于多方面的原因延遲對(duì)材料商的結(jié)算，導(dǎo)致材料商開票多年未能驗(yàn)收結(jié)賬而導(dǎo)致成本無法確認(rèn)而造成的諸多稅務(wù)問題。所以，工程施工企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該在于簽訂合同前，合理約定好工程項(xiàng)目在每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中的涉稅問題，避免造成企業(yè)無法及時(shí)取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票，成本未能及時(shí)確認(rèn)，過早的預(yù)繳大量稅款，帶來的資金支付壓力。

二、項(xiàng)目中的涉稅管理必須達(dá)到精細(xì)化。

稅務(wù)籌劃工作不是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的事情，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)部門，從合同的招投標(biāo)、簽訂，到設(shè)備材料采購、人員的配置、施工過程的管理、結(jié)算，稅務(wù)籌劃和成本管控一樣也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。為提前籌劃稅金對(duì)企業(yè)造成的成本方面的影響，施工企業(yè)要推行全面預(yù)算管理和全面成本管理，提升管理水平的同時(shí)，促進(jìn)對(duì)增值稅涉稅業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

1. 及時(shí)與供貨商、分包商按合同履行情況進(jìn)行結(jié)算，及時(shí)取得人、材、物相對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票。

施工企業(yè)必須在于甲方開票結(jié)算前，取得該項(xiàng)目發(fā)生的材料款、施工費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等費(fèi)用的增值稅專票，方可給甲方按結(jié)算金額開具增值稅專用發(fā)票，避免因工程項(xiàng)目變更產(chǎn)生的合同變更引起相關(guān)的成本變化，對(duì)工程利潤造成影響。

2. 規(guī)范增值稅發(fā)票管理。

施工企業(yè)涉稅環(huán)節(jié)的每個(gè)工作人員都應(yīng)該充分理解增值稅專用發(fā)票的特殊性和做到監(jiān)管的嚴(yán)格性，增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能，可以直接用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，濫用增值稅專用發(fā)票將面臨經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。從稅控專用設(shè)備的購買、安裝及調(diào)試，申領(lǐng)增值稅專票和普票，發(fā)票的作廢及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，制定有效的管控流程，安排專業(yè)人員對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行開具、領(lǐng)用、登記，建立健全的臺(tái)賬，月初進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及申報(bào)繳納，每個(gè)環(huán)節(jié)都要認(rèn)真仔細(xì)監(jiān)管，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

3. 注重材料采購環(huán)節(jié)的籌劃，利益稅率差異，遞延納稅。

企業(yè)的材料費(fèi)一般占到施工成本的50%-60%。在進(jìn)行施工材料及機(jī)械設(shè)備等采購時(shí)，除了公開招投標(biāo)，合同約定采購對(duì)象在質(zhì)量、規(guī)格等方面滿足要求外，還應(yīng)該從稅收角度出發(fā)，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出權(quán)衡，進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)和選擇。稅率方面，建筑施工企業(yè)一般納稅人使用9%的增值稅稅率，而一般材料的稅率為13%，可以利用稅率差異進(jìn)行籌劃，需要與供貨商約定盡早取得增值稅專用發(fā)票，盡早抵扣，實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。

4. 選擇有納稅主體資格的勞務(wù)隊(duì)伍合作，降低企業(yè)稅負(fù)。

建筑施工企業(yè)成本費(fèi)用中，人工費(fèi)占比較大，而勞務(wù)費(fèi)較難獲取增值稅專用發(fā)票，企業(yè)支付的勞務(wù)費(fèi)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，不利于企業(yè)的稅負(fù)的降低，因此在選擇勞務(wù)隊(duì)伍時(shí)，綜合考慮施工信譽(yù)、能力、報(bào)價(jià)時(shí)，盡量選擇有納稅主體資格的勞務(wù)隊(duì)伍合作，降低企業(yè)稅負(fù)。

5. 分、子公司借用集團(tuán)公司資質(zhì)中標(biāo)的項(xiàng)目，要防范合同簽訂主體與施工主體不一致，造成增值稅發(fā)票“三流不一致”甚至“四流不一致”的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致增值稅進(jìn)項(xiàng)無法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述

工程企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)用在實(shí)際工作中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，合理籌劃會(huì)產(chǎn)生多重效應(yīng)，對(duì)企業(yè)而言促使企業(yè)精打細(xì)算增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營、決策能力，有利于準(zhǔn)確度提高自身經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平壯大企業(yè)實(shí)力和競爭力。