會計信息披露對完善公司治理機(jī)制的影響

劉孟夢

摘要：長期以來，我國上市公司在會計信息披露方面存在著諸多問題，這與我國當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)不合理等問題密不可分。在這些方面，我國會計信息披露存在著不真實、不充分、不及時等三大問題。文章研究的方向是如何優(yōu)化公司治理機(jī)制，使其因為會計信息披露不得當(dāng)或其他等原因失去競爭力的公司能夠更進(jìn)一步發(fā)展或改變。

關(guān)鍵詞：信息披露;完善;治理機(jī)制

一、緒論

（一）研究目的

本論文旨在將公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息披露質(zhì)量這兩個方面聯(lián)系起來，研究二者的相關(guān)性。當(dāng)前，會計信息披露質(zhì)量問題已不可忽視，我們需要站在公司的角度上，對其存在的問題及其影響從治理結(jié)構(gòu)上進(jìn)行改善，并通過法律法規(guī)對上市公司行為進(jìn)行規(guī)范，對公司行為進(jìn)行監(jiān)管，從而提供更加及時有效的會計信息。而這篇文章接下來詳細(xì)介紹了這些相關(guān)的問題和舉措。

（二）國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

1. 國外文獻(xiàn)綜述

國外對會計信息披露的研究相比國內(nèi)起步早得多，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會早就對會計信息披露的評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了一系列系統(tǒng)的研究，其成果有《財務(wù)會計公告》《改進(jìn)企業(yè)報告》等;代理經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人Jensen Michael C發(fā)現(xiàn)，代理人成本會隨著人們開始管制會計信息披露而降低，并且同時還能減少經(jīng)理人員操縱會計信息的可能性;Research on the interactive relationship between corporate governance culture and accounting information disclosure（2007）這篇文章對有關(guān)公司內(nèi)部的互動關(guān)系及其起源進(jìn)行了分析，以此來提高公司在治理文化水平和會計信息披露等方面的效率，促進(jìn)兩者的良性互動關(guān)系和公司市場的可持續(xù)發(fā)展。從而給我國在會計信息披露、公司治理等方面帶來更多啟示。

2. 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述

近代中國對會計信息披露的研究開始于19世紀(jì)末。1929年以前關(guān)于會計理論方向的研究基本上是關(guān)于會計基礎(chǔ)的一些理論的探討，可以說沒有從根本上解決公司企業(yè)會計信息披露中的問題。在20世紀(jì)80年代以后，由于國家的政府部門相關(guān)會計信息披露的政策的不斷實施，許多學(xué)者將精力逐漸投入到了對會計信息披露的探索中。他們借鑒吸收了國外會計領(lǐng)域?qū)＜业膬?yōu)秀成果并在此基礎(chǔ)上根據(jù)我國國情提出了自己的創(chuàng)新會計理論與成果。其中有以下觀點較為典型：潘元偉（2018）以上市公司在會計信息披露中的存在的問題來提出解決對策，研究了其影響中存在的重要因素;楊靜（2018）對國內(nèi)外有關(guān)研究企業(yè)環(huán)境信息、社會責(zé)任披露與企業(yè)績效之間的關(guān)系的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了非常有效的梳理，并且闡述了此三者關(guān)系下國內(nèi)外相關(guān)研究的現(xiàn)實情況與發(fā)展。

二、會計信息披露基礎(chǔ)理論

（一）會計信息披露概念

會計信息披露是指企業(yè)將重要的會計信息以報告或者數(shù)據(jù)的不同樣式的表現(xiàn)形式來提供給信息用戶，這是會影響到信息用戶決策的關(guān)鍵真實信息披露。而這些會計信息披露質(zhì)量中的最重要的就是信息能不能以真實可靠、充分、及時、公平地展現(xiàn)給需要它的人群。

在某些程度上會計信息披露產(chǎn)生的各種不對稱以及不可靠的問題都會導(dǎo)致會計信息的不穩(wěn)定性。因此，市場調(diào)節(jié)機(jī)制不能最有效地滿足他人對會計信息的各種迫切需求，這樣則需要借助政府的力量干預(yù)，并制定出會計準(zhǔn)則，使會計信息披露機(jī)制更加規(guī)范，從而遏制市場上的各種壟斷和投機(jī)行為。

（二）會計信息披露的目標(biāo)

規(guī)范會計信息披露所帶來的利益十分多元化。如可解決會計信息供給不足的問題，使會計信息使用者能夠正常獲取信息，并且對個人私下搜尋會計信息的行為進(jìn)行有效干預(yù)，讓市場在資本運(yùn)作下健康穩(wěn)定地發(fā)展。這些利益都有著一個大前提，即要求上市公司保證會計信息的高質(zhì)量也就是其制定規(guī)則的目的所在。但目前關(guān)于會計信息質(zhì)量的研究表明，高質(zhì)量的會計信息有利于投資者在市場中的決策。相關(guān)性是指投資者的決策會受會計信息的影響，可靠性是指上市公司的發(fā)展態(tài)勢可以通過這些信息真實反映。

三、當(dāng)前公司治理和會計信息披露存在的問題及其原因

（一）存在的問題

1. 會計信息披露不充分

目前，我國上市公司普遍存在著會計信息不完全披露的現(xiàn)象。有一些上市公司，在公司經(jīng)營盈利期間，會把對自身不利的會計信息向公眾，一般表現(xiàn)在過期債務(wù)中。并且會計信息披露下的利潤組成部分不夠全面，有的上市公司會采用和其他公司相互聯(lián)系的方法來推動利潤的轉(zhuǎn)移存續(xù)，卻并沒有有效地披露出相關(guān)的利潤組成情況和資金的源頭。

2. 會計信息認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

公司內(nèi)部的會計信息披露是一個完整的過程體系，是按照國家相關(guān)會計法律的規(guī)定來對公司會計方向的信息以及經(jīng)營管理的具體信息進(jìn)行控制和披露的。對公司經(jīng)營與各種投資的活動來進(jìn)行內(nèi)部會計信息的披露可以全面有效地控制和監(jiān)督管理在生產(chǎn)經(jīng)營以及銷售流程上出現(xiàn)的問題，并且可以做好對會計資料的良好保管，提高公司會計信息的準(zhǔn)確性以及真實性。

3. 信息披露具有滯后性的特點

當(dāng)前，制訂過程中的會計信息披露的制度，雖然開始陸續(xù)地出臺相關(guān)內(nèi)容，但是對于一部分公司而言，并未提高公司對會計信息披露這一環(huán)節(jié)的重視程度，從而沒有對其進(jìn)行有效的管理，而將其視為公司中一種過多的環(huán)節(jié)。因此，在這種認(rèn)識下，在公司經(jīng)營過程中，當(dāng)涉及財務(wù)報告使用者在有關(guān)決策方面的信息披露處于滯后狀態(tài)時，遺漏的企業(yè)重大事項和變更情況等等往往會使得財務(wù)報告使用者做出錯誤的判斷與決策，從而造成經(jīng)濟(jì)損失。在這樣的一種環(huán)境下，不僅沒有合理有效發(fā)揮會計信息的使用價值，而且也讓市場上的違規(guī)操作成為可能，從而影響到投資者的利益。

（二）問題的實質(zhì)性原因分析

1. 受經(jīng)濟(jì)利潤的誘惑

一部分公司為了獲取較多的利潤，一般會利用不同的途徑和方法來完成公司的目標(biāo)。但是，這種方式并不具備合理性，不僅僅是對公司中產(chǎn)生了一定的影響，同時還會使其他上市公司的投資者受到影響。在巨大經(jīng)濟(jì)利益的推動下，公司的管理層如果監(jiān)督力度不夠，或者是有些人受他人的驅(qū)使，使公司會采納對自身公司有益的建議。因此，投資者獲取的信息數(shù)據(jù)不夠完善、準(zhǔn)確。

2. 現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則以及制度不健全

從當(dāng)前的市場環(huán)境來看，我國的很多上市公司還處在不斷摸索的階段中，對一些有關(guān)會計制度的建設(shè)方面還不夠完善，一些更改不到位的情況經(jīng)常發(fā)生?，F(xiàn)發(fā)展階段，雖然會計的法律框架建設(shè)已經(jīng)開始，但是并沒有對一些會計的相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范和落實。這樣就會使公司管理層在某些方面管理措施不夠嚴(yán)格，這樣會對出現(xiàn)的問題無法有效應(yīng)對，而且在這種狀況下，一些企業(yè)會采取不合理的違規(guī)操作，從而引發(fā)一系列問題。

3. 監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒有嚴(yán)格監(jiān)督

通常情況下，在違規(guī)現(xiàn)象開始出現(xiàn)的時候，只會給予較輕的懲罰。并且，在對違規(guī)公司進(jìn)行處罰時，效率十分低下，工作進(jìn)度更是緩慢，也并沒有提高對這些現(xiàn)象的關(guān)注度，很多情況下都是過段時間之后才對違規(guī)操作的公司進(jìn)行公示。這樣就會讓更多不明真相的投資者受到欺騙。

4. 審計監(jiān)督作用沒有全面呈現(xiàn)出來

第一，注冊會計師在公司審計過程中缺乏會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定的獨(dú)立性。一般說來，注冊會計師審計費(fèi)用是由公司的投資者以及股民全權(quán)支付的，但實際情況表明，這是由公司直接經(jīng)手向會計師事務(wù)所支付的，而事務(wù)所也存在著為了獲得更高利益的情況，這樣就會使會計師很多時候處于壓力過大的狀況下而審計出來的會計信息并不具有準(zhǔn)確性，有著虛假成分。如此，財務(wù)報告的質(zhì)量也就會下降。第二，按目前情況來看，我國的會計審計制度還不夠完善，有些缺陷也十分明顯，會計人員的行為也難以有效地規(guī)范。所以，有一部分的審計人員為了提高自己的經(jīng)濟(jì)收益，不在意審計的質(zhì)量，采取不良手段來獲取了更高的利潤。

四、對公司會計信息披露的治理對策以及影響

具體的會計信息披露行為向市場傳遞了公司重要的會計信息，從而啟動了外部治理機(jī)制的有效運(yùn)行。更重要的是，有效提升公司治理結(jié)構(gòu)還有賴于更高質(zhì)量的會計信息披露。

（一）對策

1. 完善公司治理結(jié)構(gòu)

上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)比例逐步調(diào)整，以解決幾大股東持股比例過大的問題。并且要確保不同機(jī)構(gòu)的投資人的資金注入，平衡基金、保險以及養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)的持股比例。有關(guān)股東應(yīng)將權(quán)責(zé)落到實處，切實履行出資者的權(quán)利。

2. 對公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全完善

要實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制，就必須建立規(guī)范的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)。這種監(jiān)管制度會根據(jù)公司的各種章程以及內(nèi)部的管理控制規(guī)定，這樣才可以在整個公司實施，包括到具體的部門，甚至是一項業(yè)務(wù)，總的來說，就是依據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r來設(shè)定。監(jiān)管制度通常都會有自己監(jiān)督和他人檢舉制度兩種方法。其他方面，公司可以安排相關(guān)的應(yīng)急管理制度，當(dāng)作內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的補(bǔ)充形式。

3. 加強(qiáng)外部監(jiān)督

首先，需要對市場所有的參加者安排相關(guān)的會計法律教育，提高他們的法律素質(zhì)，加大相關(guān)會計執(zhí)法的力度。并且財政委員會也需要拿出確切可以實施的監(jiān)管辦法，提高監(jiān)管力度，主動管理上市公司的會計信息披露行為。對一些不合規(guī)范的行為拿出懲罰方案，同時安排不同行業(yè)的財務(wù)主管部門，對上市公司的違規(guī)行為進(jìn)行公示，作為警示。其次，充分利用公眾對公司的監(jiān)管作用。一方面，大眾投資者的監(jiān)督和投訴制度需要加強(qiáng)完善，這樣可以提高他們的監(jiān)管力度。另一方面，網(wǎng)絡(luò)媒體作為現(xiàn)今最為直接方便的會計信息傳播者，專業(yè)的敏感度必不可少，他們實事求是的職業(yè)精神以及涉及方向廣的職業(yè)優(yōu)勢，都會有利于將消息最早地傳播給大眾，這促進(jìn)了會計信息的接受者能夠最快速掌握到真實完整的情況。

（二）影響

我國上市公司的相關(guān)會計信息披露實質(zhì)上是對內(nèi)部管理人員行為的一種監(jiān)督，這樣才能有效地避免某些不規(guī)范的財務(wù)會計行為。這些正面的影響表現(xiàn)為以下幾點。

1. 對公司融資行為不當(dāng)?shù)闹萍s

不當(dāng)融資主要是指公司在不需要大量融資的情況下，過度融資進(jìn)入市場，并且不同資金的期限結(jié)構(gòu)和公司所對應(yīng)的財務(wù)項目會不相匹配。在大多數(shù)的情況下取得的融資并沒有派上用場，處于長期閑置的狀態(tài)?；蛘邥驗椴⒎枪景l(fā)展所必需而被股東占用等行為。由此可見，這些不當(dāng)?shù)娜谫Y行為會使公司的財務(wù)狀況受到很大的負(fù)面影響，并且還可能與公司最初的市場發(fā)展戰(zhàn)略有著矛盾。因此，對相關(guān)會計的融資信息披露可以在一定程度上抑制企業(yè)不正當(dāng)?shù)娜谫Y行為，從而有助于企業(yè)走上良性發(fā)展之路。

2. 對公司資金運(yùn)作行為不當(dāng)?shù)闹萍s

和大多數(shù)不當(dāng)?shù)娜谫Y行為造成的后果相同，一方面會導(dǎo)致公司的財務(wù)狀況受到影響，例如大量的貨幣資金沒有運(yùn)用到合適的項目中，將對公司現(xiàn)金流量的流轉(zhuǎn)產(chǎn)生影響。從另一方面看，還可能會出現(xiàn)不當(dāng)?shù)耐顿Y行為從而使公司出現(xiàn)財務(wù)困境，會使對外的投資活動出現(xiàn)很大程度損失。因此，對資金運(yùn)用的會計信息進(jìn)行披露也可以在某種程度上避免產(chǎn)生不正當(dāng)?shù)馁Y金運(yùn)作行為。

3. 對公司有關(guān)財務(wù)成果分配行為不當(dāng)?shù)闹萍s

在這里不當(dāng)?shù)呢攧?wù)狀況成果的分配行為是指公司在對于股東的現(xiàn)金股利的分配過程中出現(xiàn)的不合適的行為包括現(xiàn)金股利的分配超過了原本預(yù)期的可供分配的份額，并且也高于了當(dāng)期市場上主要經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流入量等行為。由此可見，這些不當(dāng)?shù)墓蓶|現(xiàn)金股利的分配政策，有可能在一定時間內(nèi)出現(xiàn)刺激公司股票價格的效果，但從長遠(yuǎn)的角度看，公司就可能會因為市場的現(xiàn)金流出過早而導(dǎo)致了股票價格上漲的后勁不足。通過這種方式對公司內(nèi)部股利會計信息的披露，可以有效地制約公司一些不適當(dāng)?shù)呢攧?wù)績效分配行為。

4. 對公司控制財務(wù)業(yè)績行為不當(dāng)?shù)闹萍s

如今市場上的各種經(jīng)濟(jì)競爭的因素影響過大，所以公司往往會對財務(wù)業(yè)績進(jìn)行控制。這種控制過程通常會表現(xiàn)為對主要經(jīng)營商品的銷售情況、費(fèi)用設(shè)置、資產(chǎn)重組狀況和會計信息等方面的行為。而最后的結(jié)果會表現(xiàn)為公司在一定期間內(nèi)向外披露的會計財務(wù)報表顯示沒有問題。并且當(dāng)今的市場要求公司真實地對外披露所有相關(guān)會計信息。因此，會計信息的披露，將直接制約公司內(nèi)部的管理層和董事會對財務(wù)績效的控制行為。

五、結(jié)語

本文立足于公司治理機(jī)制中在信息披露過程中存在的各種問題，找出一些問題所在的具體原因，并提出對問題一針見血的建議。得出以下結(jié)論。

盡管有些公司在會計信息披露上嚴(yán)格按照國家制定的相關(guān)政策，在披露方式上豐富多樣、披露內(nèi)容也較為全面、廣泛，但在整體的披露質(zhì)量上有待提高，比如：數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性表達(dá)和針對性指標(biāo)的說明。很多企業(yè)在會計信息披露方面，都或多或少地存在“避重就輕”的情況。政府對此應(yīng)制定行業(yè)披露規(guī)范，完善信息披露標(biāo)準(zhǔn)，以更好地發(fā)揮會計信息披露的作用。針對不同公司要求自身規(guī)范自身披露行為，提升信息披露質(zhì)量，及時補(bǔ)充事件說明，增加不同的會計信息考核指標(biāo)。與此同時，還需要完善外部監(jiān)管，逐步提高社會公眾監(jiān)督的積極性。通過這些措施的實施，可以在一定程度上提升公司會計信息披露質(zhì)量。

經(jīng)過本文的初步研究，得出的結(jié)論是會計信息披露在公司的治理機(jī)制完善中具有不可忽視的作用?？梢灶A(yù)見會計信息所發(fā)揮出的作用是巨大的。由于制度的不完善，未來的研究還可以再從其他方面繼續(xù)開啟。

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（作者單位：湖北民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）