完善軍工集團(tuán)內(nèi)部審計的思考

唐傳清

[摘要]本文對軍工集團(tuán)內(nèi)部審計工作中存在的主要問題進(jìn)行了分析，指出獨立性不高、職能定位較模糊、資源配備不充足、內(nèi)控完善難以保障等問題。通過對這些問題展開思考，本文提出獨立性是內(nèi)部審計完整履職的前提、特殊性是軍工內(nèi)部審計的重點、加大審計資源投入是提高審計效率的關(guān)鍵、內(nèi)控評價是提升審計績效的捷徑等需要關(guān)注的重點并提出完善內(nèi)部審計的建議。

[關(guān)鍵詞]軍工集團(tuán)? ?內(nèi)部審計? ?獨立性

一、引言

國有企業(yè)風(fēng)險管控對于國有企業(yè)提高經(jīng)營管理水平、確保國有資產(chǎn)（資本）保值增值具有重要作用。因此，對于中央企業(yè)的改革發(fā)展，特別是保障國家安全的軍工集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計，以防范發(fā)生重大風(fēng)險，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值。軍工集團(tuán)如何準(zhǔn)確把握戰(zhàn)略機(jī)遇期的國內(nèi)及國際環(huán)境的深刻變化，主動作為，圍繞軍工能力保障和科技創(chuàng)新，發(fā)揮公司治理防險功能，落實審計全覆蓋，成為內(nèi)部審計管理需要思考的現(xiàn)實問題。

二、軍工集團(tuán)內(nèi)部審計中存在的問題和原因淺析

（一）組織機(jī)構(gòu)獨立性不高

2009年以來，國資委力推董事會規(guī)范運作試點，按此要求，軍工集團(tuán)均建立了董事會及其議事規(guī)則，單設(shè)了審計部，在章程中明確其權(quán)責(zé)，審計項目歸審計委員會批準(zhǔn)，審計部門由董事長直管，有利于強(qiáng)化審計獨立性。2014年國資委在總結(jié)董事會職權(quán)試點工作指出，加快形成董事會決策、經(jīng)理層執(zhí)行、監(jiān)事會監(jiān)管，以及內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨立監(jiān)督的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)有效分離，從而保證決策的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性，不斷提升國企資源配置效率。

實踐中，一些軍工集團(tuán)的審計委員會會議存在“為會議而會議”的形式主義傾向，審計的“雙層報告制”沒有得到有效執(zhí)行，審計委員會和內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏實質(zhì)獨立，對公司治理中的問題和經(jīng)營管理中的弊端不能真正發(fā)揮作用。此外，部分軍工企業(yè)的審計部和多部門合署辦公，更加弱化了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的“超然獨立”，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的“獨立性”不高，必然影響審計履職。

（二）職能定位較模糊

實踐中，一些軍工集團(tuán)在內(nèi)部審計職能的定位上不僅忽視了傳統(tǒng)向現(xiàn)代、財務(wù)向管理的審計方法變遷，甚至直接用財務(wù)檢查來替代內(nèi)部審計。財務(wù)檢查是財會人員按照會計準(zhǔn)則的確認(rèn)、計量、記錄和報告以及會計核算方法和工具使用來查錯糾弊，它和內(nèi)部審計所關(guān)注控制、風(fēng)險、合規(guī)、遵循有很大不同。審計部仍然只是財務(wù)檢查，容易造成內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為企業(yè)風(fēng)險管理最后一道防線對包括業(yè)務(wù)部門、風(fēng)險管理部門在風(fēng)險管理和內(nèi)部控制上的失察。還有的單位將國家審計、社會審計、紀(jì)檢監(jiān)察的觀念和方法混淆，“眉毛胡子一把抓”，既不符合內(nèi)部審計是公司治理“四大基石”的要求，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計作用，也影響了國家審計、社會審計和紀(jì)檢監(jiān)察的本身履職。

（三）審計資源配備不充足

實踐中，軍工集團(tuán)普遍存在內(nèi)部審計資源不足，最明顯的是內(nèi)審人員配備不夠，如有的集團(tuán)內(nèi)審人員總計不過百人，卻在缺乏有效技術(shù)手段和經(jīng)費支撐的情況下，一年審計數(shù)百個項目。審計人員缺乏充分的時間進(jìn)行后續(xù)學(xué)習(xí)，難以形成和提高專業(yè)勝任能力。資源缺乏拖累了審計效率，形式代替了實質(zhì)，限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

（四）內(nèi)部控制的完善難以保障

實踐中，一些企業(yè)忽略了內(nèi)部審計、風(fēng)控和業(yè)務(wù)部門三者間的邏輯關(guān)聯(lián)。比如，企業(yè)審計部和其他部門合署設(shè)置，弱化了內(nèi)部審計的獨立性，客觀上造成“三道防線”的缺失;在建立健全內(nèi)控體系時，忽視業(yè)務(wù)部門是“第一道防線的風(fēng)險承擔(dān)者”和“風(fēng)險管理直接責(zé)任者”的角色定位，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的制度與程序必須根植于企業(yè)的環(huán)境與業(yè)務(wù)，有的單位僅聘請中介組織，在未進(jìn)行有效溝通的情況下，并不能了解企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，便依葫蘆畫瓢，進(jìn)行內(nèi)控普適性的建立和評價，如此的信息不對稱，該內(nèi)控體系是否能使企業(yè)通過內(nèi)部控制實現(xiàn)對業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險管理較為存疑。這些現(xiàn)象，除了有的企業(yè)泛濫著“能力不足‘不能為、動力不足‘不想為、擔(dān)當(dāng)不足‘不敢為”文化底色，也側(cè)面反映了內(nèi)控機(jī)制在該組織的內(nèi)控環(huán)境缺失和公司治理中失衡，三道防線若有若無、內(nèi)部審計具有失去作用的風(fēng)險。這些認(rèn)識上的偏差，導(dǎo)致一些軍工企業(yè)沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計是內(nèi)控的重要監(jiān)督環(huán)節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部審計在內(nèi)控的建設(shè)、評價與維護(hù)中未能發(fā)揮作用。

三、完善軍工集團(tuán)內(nèi)部審計的建議

（一）獨立性是內(nèi)部審計正確履職的前提

內(nèi)部審計作為企業(yè)全面風(fēng)險管理的最后一道防線，是公司治理不可替代的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！蔼毩⑿浴币筌姽ぜ瘓F(tuán)內(nèi)部審計應(yīng)在五個范疇（內(nèi)控評價、風(fēng)險管理、內(nèi)部審計、與外部審計機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)、審計委員會事項）全面履職，就必須從“獨立、客觀”出發(fā)，選擇審計委員會的模式：統(tǒng)一機(jī)構(gòu)名稱、組織和人員;實行審計部行政管理和業(yè)務(wù)管理分離的雙層管理制度，行政管理歸屬企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人（董事長），業(yè)務(wù)管理歸屬審計委員會;實行審計部向?qū)徲嬑瘑T會和高管層、審計委員會向董事會和監(jiān)事會報告的雙重報告制度。

“獨立性”還應(yīng)明確：審計部隸屬于董事會，接受其指導(dǎo)監(jiān)督并取得支持;審計部負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由董事會經(jīng)過適當(dāng)程序確定，審計部負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向董事會負(fù)責(zé);審計部應(yīng)通過內(nèi)部審計制度明確其職責(zé)和權(quán)限范圍，由董事會批準(zhǔn)并授權(quán);審計部應(yīng)向董事會提交工作業(yè)績報告和審計相關(guān)報告，并在日常工作中與其保持有效溝通;審計部有權(quán)參加由董事會舉行的與審計、財務(wù)、內(nèi)控、治理程序有關(guān)的重要會議，并發(fā)揮作用。

（二）特殊性是軍工審計職能著力的重點

軍工集團(tuán)內(nèi)部審計除了加強(qiáng)“獨立性”，在職能定位上，還需要兼顧上級機(jī)關(guān)的工作要求。在此背景下，以“獨立、客觀”履職為標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化“確認(rèn)”，做好“咨詢”，是軍工集團(tuán)內(nèi)部審計職能精準(zhǔn)著力、持續(xù)用力所特有的工作邏輯。

1.“軍民融合”是內(nèi)部審計開展的戰(zhàn)略背景。大多數(shù)軍工集團(tuán)已成為行業(yè)中世界領(lǐng)先企業(yè)，為國家安全保障提供了物質(zhì)基礎(chǔ)?！败娒袢诤稀弊鳛閲覒?zhàn)略，是關(guān)系國家發(fā)展和安全全局的重大決策，軍民融合戰(zhàn)略是軍工集團(tuán)的國家價值定位，按照內(nèi)控重要性原則，可視為軍工內(nèi)審工作的出發(fā)點和落腳點，這是軍工內(nèi)部審計職能有別于其他央企的地方。

2.“軍工項目審計”是軍工集團(tuán)審計監(jiān)督的國家特色。軍工審計圍繞審計效率的最優(yōu)化、審計效益最大化進(jìn)行制度變革，發(fā)揮了公司治理最后一道防線的職能，實現(xiàn)了資源重配、功能拓展和體系調(diào)整。在實踐中，央企內(nèi)審較之非國有企業(yè)增加了“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計”，而軍工審計較一般央企在軍工型號、能力保障方面的財政支持較多，“重要項目審計”的監(jiān)督任務(wù)重。軍工集團(tuán)基本使用全部或部分財政性資金作為固定資產(chǎn)投資和科技項目研發(fā)，所以“竣工財務(wù)審計”和科研項目“財務(wù)決算審計”是軍工企業(yè)內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，軍工集團(tuán)必須通過關(guān)注項目執(zhí)行的合法性、資金預(yù)算管理的有效性、決算結(jié)果報告的真實性，保證財政資金在資源配置和收入劃分職能上的落地，保障軍工核心能力建設(shè)。此外，由于保密性要求，對于審計人才和審計范圍提出了特殊要求，軍工企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計必須保證相應(yīng)的資源投入。

3.提高“確認(rèn)、咨詢”能力，服務(wù)企業(yè)增值。內(nèi)部審計工作對企業(yè)價值的創(chuàng)造，離不開審計人員對于被審計單位戰(zhàn)略、經(jīng)營、風(fēng)險和管理需求的深入理解。因此，提高內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)勝任能力，是實現(xiàn)服務(wù)職能的根本保障。此外，內(nèi)部審計人員還必須在履行職責(zé)中建立服務(wù)意識。

（三）資源投入總量和效果是提高審計效率的關(guān)鍵

審計資源的充裕和優(yōu)化配置對于降低審計成本、擴(kuò)大審計成果、提高審計效率具有重要作用。因此，要本著集約化、重要性、協(xié)調(diào)性、獨立性原則，加大審計資源投入、做好資源優(yōu)化配置，在有限資源配給的前提下挖掘內(nèi)部潛力。

1.有的放矢，調(diào)配資源。在推進(jìn)政府項目的內(nèi)部審計項目上，要緊跟財政支出的步伐，兼顧全面性和重要性;在協(xié)調(diào)社會外部審計力量方面，應(yīng)注重考察事務(wù)所的執(zhí)業(yè)記錄有無瑕疵、參審注冊會計師的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)能力鑒證，關(guān)注審計過程內(nèi)控質(zhì)量;在內(nèi)部審計工作中，注意提高管理效率，提升團(tuán)隊建設(shè)，加快培養(yǎng)管理咨詢專家。

2.合理設(shè)計，健全組織。審計組織體制的設(shè)計包括運行和組織框架、經(jīng)費物資保障體制、人員編配體制，在組織運行中要職責(zé)分明、權(quán)限清楚、人員精干、協(xié)調(diào)有效。實踐中，要針對不同的任務(wù)，合理設(shè)計組織架構(gòu)，選用適合高效的運作模式，使體制成為提高效率的平臺而非陷阱，在有限資源配給下，提升審計效率。

3.順勢聚才，培育文化。要根據(jù)審計范圍、審計對象、審計內(nèi)容所發(fā)生的變化和新要求，培養(yǎng)復(fù)合型的審計人才，一專多才、一人多用。通過因才施用、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險考量，建立健全適應(yīng)整合審計資源所需要的一整套科學(xué)的激勵和選用人才機(jī)制，并重視培育審計文化和審計人格，使審計人員從被動工作變成主動作為，引導(dǎo)內(nèi)部審計人員在價值追求方面同審計工作的精神有機(jī)結(jié)合起來，在推進(jìn)審計工作的同時，使審計人員早日成才，最大程度地發(fā)揮人力資源效果。

4.聚焦信息，持續(xù)改進(jìn)。審計信息化是高效使用審計資源的工具選擇，已經(jīng)成為審計組織提升審計效率的重要手段。審計信息化使同質(zhì)化的檢查瞬間完成，多模式多方法的平臺選擇和自由切換，項目組織管理的資源交互需求滿足，移動作業(yè)和遠(yuǎn)程審計使廣域、多級、全天候?qū)徲嬜兊幂p松，大數(shù)據(jù)下不確定目標(biāo)的風(fēng)險降低并推動數(shù)據(jù)從查詢到分析的躍升，管理的科層組織模式間接讓位給扁平化，審計從事后走到事中甚至事前，從靜態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)，這些都需要我們在加大設(shè)備、軟件、培訓(xùn)投入的同時，聚焦并做好審計信息化，持續(xù)提高組織效率，不斷提升審計資源效果運用。

（四）內(nèi)控評價是提升審計績效的捷徑

1.做好內(nèi)部控制評價是內(nèi)部審計的關(guān)鍵?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿⒃趯Ρ粚徲媶挝患捌洵h(huán)境的充分了解以及內(nèi)部控制測試基礎(chǔ)之上，內(nèi)部審計部門通過深入了解企業(yè)控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制程序、信息系統(tǒng)和監(jiān)督，并做出評價，不僅可以識別經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果，也便于其他內(nèi)部審計工作的開展，如各種專項審計工作的開展。

2.內(nèi)、外審協(xié)調(diào)事半功倍。內(nèi)、外審?fù)瑢儆诠局卫淼谋O(jiān)督機(jī)制，互為補(bǔ)充。外部審計機(jī)構(gòu)依照內(nèi)控規(guī)范的審計指引，對財務(wù)報告相關(guān)內(nèi)控的有效性進(jìn)行審計并出具報告，內(nèi)部審計依據(jù)內(nèi)控評價指引，參照基本規(guī)范和相關(guān)指引對內(nèi)控的有效性進(jìn)行全面的自我評價并形成自評報告。內(nèi)、外審相互協(xié)調(diào)，有利于內(nèi)控評價工作的效率提升。

（作者單位：中核集團(tuán)核工業(yè)學(xué)院，郵政編碼：102618，電子郵箱：tang_chuanqing@126.com）