醫(yī)改背景下公立醫(yī)院全面預算管理中管理會計的應用

[ 作者簡介 ]

劉妹，女，天津人，天津市南開醫(yī)院，中級會計師，本科，研究方向：主管會計。

[ 摘要 ]

醫(yī)改的提出對公立醫(yī)院管理會計提出了更高的要求。而在醫(yī)改背景下提高公立醫(yī)院管理會計的水平，不僅是落實國家發(fā)展戰(zhàn)略的要求，也是公立醫(yī)院管理會計向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變的需求。基于此，本文在對醫(yī)改、管理會計等相關(guān)理論進行概述的基礎(chǔ)上，對管理會計在醫(yī)改下向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變的制約因素展開了分析，并從認識層面、制度層面及信息化層面等，對醫(yī)改下公立醫(yī)院管理會計現(xiàn)代化提出相應建議。

[ 關(guān)鍵詞 ]

醫(yī)改;公立醫(yī)院;管理會計;應用探究

中圖分類號：F7

文獻標識碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.12.027

醫(yī)改實施以來，公立醫(yī)院相繼將建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化作為管理會計工作的內(nèi)在需求。與此同時，財政資金使用效能以及經(jīng)濟收支合法性等也成為公立醫(yī)院管理會計工作中的重中之重。因此，在醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院管理會計工作效率和水平逐漸受到高度關(guān)注。

1 ? ?公立醫(yī)院管理會計的概述

1.1 ?管理會計在醫(yī)院運營管理中的特殊性

雖然我國管理會計體系已經(jīng)基本建成，但是公立醫(yī)院管理會計的起步還比較晚。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，公立醫(yī)院由“成長時代”發(fā)展到“成本時代”[1]。如何能夠在激烈的競爭中有效降低運營成本、減少財務風險、提升核心競爭力、優(yōu)化財務管理水平，成為醫(yī)院管理層重點考慮的問題。

管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來的一個會計分支，管理會計的基礎(chǔ)職能是對財務會計所提供的財務數(shù)據(jù)進行歸集分析并形成可報告性材料，為管理者運營決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)。醫(yī)院管理會計學融合了管理會計和醫(yī)療行業(yè)特有經(jīng)濟指標分析體系以及醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的工作經(jīng)驗，形成了一個多學科知識經(jīng)驗交叉的領(lǐng)域。利用歷史數(shù)據(jù)分析、組織預算管理、成本評估控制等方式，完成醫(yī)院各類重要的經(jīng)濟指標分析，協(xié)助醫(yī)院管理層明確未來運營發(fā)展趨勢與方向，制訂合理的發(fā)展計劃、風險規(guī)避措施，利用數(shù)據(jù)的比對分析掌握運營過程中的薄弱點、風險點，保證醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。

1.2 ?醫(yī)院運營管理中實施管理會計的現(xiàn)實意義

1.2.1 ?有利于優(yōu)化醫(yī)院資源配置

公立醫(yī)院管理會計能夠運用多種分析方法優(yōu)化資源配置，為醫(yī)院管理層提供預測與決策數(shù)據(jù)。例如，利用本、量、利分析方法，用會計模型來展示醫(yī)療收入、業(yè)務活動費用、管理費用、醫(yī)療盈余等之間的關(guān)系，以確定自身的醫(yī)療成本;又例如運用邊際分析法，能夠使醫(yī)院保持公益性的同時，確定自身運營的最優(yōu)化目標，將醫(yī)院資源向優(yōu)勢學科傾斜[2]。

1.2.2 ?有利于醫(yī)院內(nèi)控體系的全面建設(shè)

作為會計的重要分支，管理會計滲透于公立醫(yī)院管理的全過程，包括全面預算、成本控制、內(nèi)部風險管控、政府采購、績效管理、財務決策等，覆蓋醫(yī)院內(nèi)控體系的各個方面。充分發(fā)揮管理會計職能，能夠逐步建立以預算為主線，成本控制為基礎(chǔ)，績效考核為手段的單位內(nèi)部控制制度，促進醫(yī)院實現(xiàn)運行新機制和管理機制，建立權(quán)責清晰、管理科學、治理完善、運行高效、監(jiān)督有力的醫(yī)院內(nèi)部控制體系。

1.2.3 ?有利于增強社會服務能力

首先，醫(yī)院實行管理會計制度能夠規(guī)范財務管理的執(zhí)行流程，增強公立醫(yī)院的社會服務能力，充分發(fā)揮公立醫(yī)院總會計師負責制下管理會計的職能，這不僅是新醫(yī)改政策的要求，也是公立醫(yī)院爭創(chuàng)三級的硬性規(guī)定[3]。醫(yī)院總會計師負責制定醫(yī)院管理會計制度體系及操作流程，并負責進行內(nèi)部監(jiān)督，對醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務及財務數(shù)據(jù)信息進行整合分析，負責向公立醫(yī)院黨委匯報工作進展情況，統(tǒng)籌醫(yī)院的資金流、業(yè)務流及信息流，進而為各級管理層決策提供依據(jù)。

2 ? ?醫(yī)改背景下公立醫(yī)院全面預算管理中管理會計應用的必要性

2.1 ?醫(yī)改背景下的管理會計

管理會計師以管理為核心，通過專業(yè)化的系列手段收集、匯總、分析并報告各類經(jīng)濟信息，從而為公立醫(yī)院提供內(nèi)部管理服務。因此，其又被稱為內(nèi)部報告會計。管理會計師是集戰(zhàn)略、財務、業(yè)務為一體的貫穿于公立醫(yī)院各類經(jīng)濟活動的重要管理工具。管理會計由預算會計與財務會計兩部分構(gòu)成，其中預算會計通常采取收付實現(xiàn)制，通過預算會計核算形成的決算報告，反映行政公立醫(yī)院預算執(zhí)行情況;而財務會計則實行權(quán)責發(fā)生制，通過財務會計核算形成的財務報告，來反映行政公立醫(yī)院的財務信息。同時，在這一制度下，新會計核算體系由預算會計、財務會計兩個部分構(gòu)成，前者是對預算執(zhí)行情況的一種反映，而后者則是對公立醫(yī)院財務信息的一種反映。

2.2 ?公立醫(yī)院管理會計應用的必要性

隨著我國與國際接軌的程度加大，財務管理制度改進取得了有效的進步，其中管理會計制度在多個企業(yè)以及公立醫(yī)院的應用程度在不斷擴大。但實際應用過程中，因我國的管理會計應用時間較短，應用效果并不明顯。而且我國行政公立醫(yī)院的工作內(nèi)容較為復雜，支出項目繁多，工作效率難以滿足實際發(fā)展需求。在醫(yī)改下，公立醫(yī)院實施并落實管理會計，不僅是落實國家戰(zhàn)略的需求，而且是公立醫(yī)院向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變的迫切需求。具體來說，管理會計制度的應用主要具有以下重要作用。首先，有助于促進我國行政公立醫(yī)院的轉(zhuǎn)型升級。我國的行政公立醫(yī)院業(yè)務范圍較為廣泛，各個類型的行政公立醫(yī)院具體職責也各不相同，因此在日常的管理工作中，需要管理會計充分發(fā)揮自身職能，涵蓋相應行政公立醫(yī)院的所有經(jīng)濟活動[4]。而管理會計應用先進管理理念及方法，促進行政公立醫(yī)院的轉(zhuǎn)型升級，完成自動化以及智能化管理模式的建立。其次，提升我國行政公立醫(yī)院的財務管理水平。相對于傳統(tǒng)的財務會計模式，管理會計制度的應用具有一定的先進性，改變了原本報賬式會計管理模式，通過專業(yè)的財務管理技術(shù)手段，對行政公立醫(yī)院的經(jīng)濟活動進行管理，提升財務信息的準確性。

3 ? ?醫(yī)改背景下制約公立醫(yī)院全面預算管理中管理會計現(xiàn)代化實現(xiàn)的因素

3.1 ?對管理會計缺乏正確的認識

對于公立醫(yī)院而言，其性質(zhì)是非盈利的，為人民、為社會服務是其發(fā)展的主要理念。因此，目前我國大部分公立醫(yī)院的經(jīng)費資金都是國家財政供給。而由于公立醫(yī)院部分管理者及工作人員未能對管理會計形成正確的認識，致使在財政資金分配使用等方面存在諸多問題有待解決。如無預算列支、資金使用效率低以及經(jīng)費超預算等，而上述系列問題的存在將對公立醫(yī)院的社會服務效益產(chǎn)生嚴重的不良影響。

3.2 ?內(nèi)部控制管理制度尚不完善

目前，公立醫(yī)院管理層存在重業(yè)務、實物資產(chǎn)，輕內(nèi)部控制制度、管理會計的現(xiàn)象。以SH中心為例，其還尚未將出納、會計進行分崗處理。同時，在會計核算和業(yè)務經(jīng)辦方面，也還是由同一人兼任的方式進行管理的。另外，該中心也尚未建立內(nèi)部稽核制度。除此之外，在內(nèi)部監(jiān)督機制方面，該中心還存在落實不到位的情況，由于相關(guān)制度的不完善，致使該中心內(nèi)部的業(yè)務審核制度流于形式。

3.3 ?高素質(zhì)且專業(yè)人才相對匱乏

當前，我國公立醫(yī)院面臨管理會計人才嚴重缺乏的現(xiàn)狀，在財務人員未能充分了解并掌握管理會計工作內(nèi)容的當下，管理會計人才匱乏，不僅會影響管理會計工作的順利推進，而且還會影響到國家戰(zhàn)略的落實。以SH中心為例，其財務人員的學歷主要是本科，在工作經(jīng)驗方面以1年居多。通過調(diào)查該中心財務人員在單位中的學習機會和資源情況，80%以上的人員表示學習專業(yè)知識的機會和資源普遍較少。同時，通過調(diào)查還顯示，不足2%的財務人員會利用網(wǎng)上慕課等諸多途徑學習管理會計、醫(yī)改等相關(guān)專業(yè)知識。由此可見，相較于社會企業(yè)的財務人員，公立醫(yī)院的財務人員，其無論是在學習能力方面，還是在創(chuàng)新能力方面均有待加強[5]。

4 ? ?醫(yī)改背景下推動公立醫(yī)院全面預算管理中管理會計現(xiàn)代化的建議

4.1 ?正確認識管理會計并且給予高度重視

為進一步加強公立醫(yī)院對管理會計的重視度，可采取以下手段。首先，公立醫(yī)院相關(guān)部門應利用公立醫(yī)院官網(wǎng)、微信公眾號等諸多途徑大力宣傳醫(yī)改、管理會計等基本概念及其重要性，從而不斷提高管理者及工作人員對管理會計重要性的認識，促使管理者對管理會計工作的順利推進給予高度重視。其次，在管理層的大力支持和高度重視下，相關(guān)部門制定內(nèi)部培訓方案，通過召開會議以及下發(fā)文件等形式，促使管理會計的內(nèi)涵能夠滲透到公立醫(yī)院的日常工作中，從而創(chuàng)造并形成良好的環(huán)境，以推動管理會計的快速轉(zhuǎn)型?？赏ㄟ^召開管理會計專門會議的方式，向公立醫(yī)院管理層及員工說明管理會計的內(nèi)涵、內(nèi)容及其意義等。再次，為促使管理會計能夠深入員工基層，相關(guān)負責人應發(fā)揮帶頭作用，以從上至下高度重視管理會計工作，并督促單位員工，尤其是財務人員自主學習相關(guān)知識。最后，通過加強各部門的相互協(xié)作，促使公立醫(yī)院全體員工都能參與到管理會計工作中，并積極配合，以從實際行動上強化對管理會計工作的重視。公立醫(yī)院在開展管理會計的過程中，涉及多個部門的日常管理工作內(nèi)容。公立醫(yī)院管理會計工作并非單獨財務部門的工作，各個部門的參與程度直接決定了管理會計工作的有效性。傳統(tǒng)的各項財務管理工作僅圍繞財務部門展開，而醫(yī)改的貫徹執(zhí)行，管理會計工作開展需要公立醫(yī)院內(nèi)部進行體系調(diào)整和多部門協(xié)作，通過有效地配合完成管理會計工作。

4.2 ?立足實際情況加強公立醫(yī)院內(nèi)部管控制度

對于公立醫(yī)院而言，內(nèi)部管控制度應貫穿始終。公立醫(yī)院在進行管理會計實施中，內(nèi)控制度與實際工作需求并不匹配，因此造成公立醫(yī)院內(nèi)控力度不足的現(xiàn)象。首先，公立醫(yī)院在日常管理過程中，采取會議討論形式對管理會計制度進行規(guī)劃，并明確相應制度、崗位的職能范圍。圍繞整體規(guī)劃成果對公立醫(yī)院的實際工作需求進行具體分析，加強對于實際需求的了解程度。應對管理會計制度的建設(shè)予以高度重視，從而大力推動制度的落實。其次，針對公立醫(yī)院管理階層開展具體培訓工作，主要圍繞實際工作需求進行，同時在日常工作過程中營造良好的管理會計業(yè)務環(huán)境。在相應財務管理過程中，應將出納與會計進行分崗處理，并對各崗位的職責、權(quán)限以及范圍等進行明確。再次，在滿足公立醫(yī)院的實際工作需求的基礎(chǔ)上，適當擴張內(nèi)部控制制度范圍，將內(nèi)控制度覆蓋公立醫(yī)院的實際工作需求，以此為管理會計崗位提供有效支持，同時有效提升管理會計工作在執(zhí)行過程中的便捷性?？蛇x用數(shù)字信息化手段構(gòu)建管理會計業(yè)務環(huán)境，以此提升管理會計工作效率。最后，應建立內(nèi)部稽核制度，對內(nèi)部監(jiān)督機制的落實情況予以加強。在強化公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督效能時，可在內(nèi)部設(shè)置審計部門，促使該部門的工作人員與管理會計人員相對接，以對管理會計工作進行監(jiān)督。

4.3 ?注重高素質(zhì)專業(yè)人才隊伍的建設(shè)

對于公立醫(yī)院而言，其管理會計水平的提升離不開高素質(zhì)專業(yè)人才的大力支持。因此，公立醫(yī)院應盡快培養(yǎng)一支高素質(zhì)、高水平以及專業(yè)性強的人才隊伍，在壯大人才隊伍時，可通過內(nèi)部選拔和人才招聘等諸多方式，為公立醫(yī)院人才隊伍的壯大提供新鮮血液。以內(nèi)部人才選拔為例，相關(guān)部門可針對管理會計工作所需人才的專業(yè)、經(jīng)驗、專業(yè)能力及綜合能力等提出相應的要求，然后通過內(nèi)部考核的方式選拔優(yōu)秀人才。而在人才招聘時，則可通過學歷、經(jīng)驗及崗位具體要求等的規(guī)范，招聘符合崗位需求的人才。另外，在建設(shè)高素質(zhì)人才隊伍時，對公立醫(yī)院內(nèi)部培訓予以完善也是至關(guān)重要的。在內(nèi)部培訓時，可結(jié)合公立醫(yī)院實際的情況，調(diào)查培訓需求，并依據(jù)培訓需求，創(chuàng)新培訓方式，制定與之配套的機制，以提高培訓效果。以SH中心為例，在培訓內(nèi)容方面，按照培訓需求，應重點加強對管理會計最新知識和操作技巧方面的培訓。在培訓方式方面，可邀請管理會計相關(guān)方面的權(quán)威或?qū)＜?，對該中心的財務人員展開培訓。同時，還可利用微信群、QQ群等渠道建立內(nèi)部管理會計群，通過互相溝通學習的方式，對醫(yī)改、管理會計等最新知識予以熟練掌握，從而不斷提高綜合能力。除此之外，為確保培訓的效果，還應建立與之配套的獎懲制度，進一步激發(fā)其參與內(nèi)部培訓的積極性。

5 ? ?結(jié)束語

在醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院提高管理會計工作的效率和水平并加強管理會計的應用是必然趨勢。對于當前公立醫(yī)院部分工作人員未能正確認識管理會計重要性的問題，應通過宣傳、自主學習以及培訓等諸多方式宣傳醫(yī)改下管理會計應用在公立醫(yī)院的重要性，從而促使公立醫(yī)院工作人員能夠正確認識管理會計;而對于公立醫(yī)院自身內(nèi)部控制管理制度尚不完善的問題，則應結(jié)合公立醫(yī)院的實際情況，不斷完善內(nèi)部管理制度，并制定制度規(guī)范行為，從而提高管理會計的水平。

參考文獻

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