工程審計(jì)在建筑工程管理中的作用研究

[ 作者簡(jiǎn)介 ]

杜德鵬，男，山東聊城人，聊城恒通建筑安裝有限公司，工程師，項(xiàng)目經(jīng)理，本科，研究方向：建筑工程。

[ 摘要 ]

建筑工程項(xiàng)目的審計(jì)工作實(shí)質(zhì)是一種監(jiān)督性工作，工程審計(jì)就是為了規(guī)避工程項(xiàng)目中的各類風(fēng)險(xiǎn)，起到查錯(cuò)糾弊的作用，使建筑工程能夠順利進(jìn)行。因此，建筑施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理人員應(yīng)該充分重視工程審計(jì)工作，提高審計(jì)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，在實(shí)際工作進(jìn)行中不斷彌補(bǔ)審計(jì)工作出現(xiàn)的問(wèn)題，將更多高素質(zhì)人才引入工程審計(jì)部門，最大限度發(fā)揮工程審計(jì)部門的工作職責(zé)。提高建筑施工企業(yè)中審計(jì)部門工作的有效性、可靠性，使其成為建筑施工企業(yè)管理的左膀右臂，為建筑施工企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供充足動(dòng)力。

[ 關(guān)鍵詞 ]

工程審計(jì);建筑工程管理;作用

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.12.062

1 ? ?工程審計(jì)的相關(guān)概述

1.1 ?工程審計(jì)的職能

建筑工程審計(jì)主要具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，這個(gè)職能是由工程審計(jì)的基本性質(zhì)決定的。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能主要是監(jiān)督建筑工程項(xiàng)目是否在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)開展作業(yè)。

1.2 ?工程審計(jì)的重要性

1.2.1 ?能夠提升工程項(xiàng)目的管理能力

工程審計(jì)是對(duì)整個(gè)建筑工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程的監(jiān)察。這就要求建筑施工企業(yè)的審計(jì)部門必須使工程審計(jì)工作從工程項(xiàng)目立項(xiàng)展開，一直到工程竣工結(jié)算結(jié)束，貫穿整個(gè)工程項(xiàng)目的始終。全過(guò)程工程審計(jì)相比傳統(tǒng)的竣工結(jié)算后工程審計(jì)，加強(qiáng)了對(duì)工程項(xiàng)目施工建設(shè)中的控制，不僅能夠減少不可控因素的產(chǎn)生，還能夠減少工程項(xiàng)目的成本預(yù)算，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)工程項(xiàng)目中風(fēng)險(xiǎn)因素的預(yù)防。

1.2.2 ?能夠預(yù)防潛在風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)違法行為的發(fā)生

建筑工程審計(jì)部門將工程審計(jì)的工作重心由傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)轉(zhuǎn)移到事前、事中、結(jié)算依次進(jìn)行，尤其是對(duì)工程項(xiàng)目施工過(guò)程中的工程審計(jì)尤為重視，充分發(fā)揮出了工程審計(jì)的最大作用，避免了意外因素和爭(zhēng)議問(wèn)題的出現(xiàn)。

1.2.3 ?能夠確保監(jiān)理部門工作的順利開展

在對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程審查工作的過(guò)程中，需要加強(qiáng)監(jiān)理人員與現(xiàn)場(chǎng)施工人員的溝通交流，使兩者能夠密切配合開展作業(yè)，保證在工程項(xiàng)目施工完成之際能夠結(jié)束審計(jì)工作，不拖延，不提前，使工程審計(jì)工作進(jìn)程與工程項(xiàng)目進(jìn)度同步。監(jiān)理人員的工作也能在工程審計(jì)人員的監(jiān)督下順利開展，充分提高監(jiān)理人員的工作水平。

1.2.4 ?能夠提高審計(jì)人員的工作水平

工程審計(jì)包含了管理審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)等多種新型的審計(jì)理論和審計(jì)方式，這些都要求建筑施工單位的審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)和技能，在實(shí)際的工作中增強(qiáng)自身的綜合素質(zhì)，推動(dòng)建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目全過(guò)程工程審計(jì)水平的提高。

1.3 ?工程審計(jì)在建筑工程管理中的作用

1.3.1 ?有著監(jiān)督工程項(xiàng)目施工、預(yù)防工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的作用，能夠保證現(xiàn)場(chǎng)施工人員嚴(yán)格按照建筑施工企業(yè)制定的規(guī)章制度執(zhí)行。

1.3.2 ?建筑工程審計(jì)工作能夠加強(qiáng)建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制，保障企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)工程項(xiàng)目的管理，最終促進(jìn)建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。

2 ? ?在建筑工程管理中工程審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 ?工程審計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)

目前建筑工程管理中普遍存在工程審計(jì)人員專業(yè)能力不足的問(wèn)題，主要表現(xiàn)為機(jī)構(gòu)定員不足、人員結(jié)構(gòu)單一。部分工程審計(jì)部門還存在人員不滿編的情況。建筑施工企業(yè)工作內(nèi)容復(fù)雜，涉及各類工程施工、試驗(yàn)檢測(cè)、成本造價(jià)、物資機(jī)械采購(gòu)等，而建筑企業(yè)目前的工程審計(jì)人員普遍是從財(cái)務(wù)部門選調(diào)的，真正審計(jì)專業(yè)科班出身或者獲得國(guó)際注冊(cè)工程審計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)專業(yè)職稱等有關(guān)資格認(rèn)證的，少之又少。同時(shí)，工程審計(jì)部門普遍缺少工程造價(jià)、物資機(jī)械等方面的專業(yè)人員，導(dǎo)致工程審計(jì)無(wú)法充分發(fā)揮作用，無(wú)法完全滿足企業(yè)高速發(fā)展的需求。

2.2 ?審計(jì)質(zhì)量不高

2.2.1 ?審前調(diào)查不充分、審計(jì)方案針對(duì)性不強(qiáng)

高效合理的審計(jì)方案依賴于充分的審前調(diào)查，但是目前建筑企業(yè)普遍不夠重視項(xiàng)目審前調(diào)查工作，對(duì)審前調(diào)查工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，調(diào)查程序過(guò)于簡(jiǎn)單，形式化比較嚴(yán)重，甚至沒有做相應(yīng)的審前調(diào)查。也有部分工程審計(jì)人員進(jìn)行審前調(diào)查時(shí)，只是收集被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和財(cái)務(wù)報(bào)表，簡(jiǎn)單了解一下被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)情況，未與企業(yè)業(yè)務(wù)管理部門深入溝通被審計(jì)單位的具體情況，也沒有深入了解被審計(jì)單位存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和盈虧點(diǎn)等業(yè)務(wù)情況。還有部分工程審計(jì)人員根本不進(jìn)行審前調(diào)查。審前調(diào)查流于形式或者未做審前調(diào)查導(dǎo)致審計(jì)方案的針對(duì)性和科學(xué)性不強(qiáng)，忽略了一些重要的內(nèi)容和風(fēng)險(xiǎn)，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低了審計(jì)效率，審計(jì)方案應(yīng)有的指導(dǎo)作用沒有得到體現(xiàn)。

2.2.2 ?審計(jì)過(guò)程缺乏溝通和審核，不注重支撐資料的收集

一是審計(jì)組成員主要審計(jì)自己負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容，將出具的審計(jì)工作底稿交主審匯總，主審因受專業(yè)知識(shí)水平及時(shí)間精力的限制等，通常難以嚴(yán)格復(fù)核組員實(shí)施的全部工作;二是審計(jì)組很少對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況進(jìn)行內(nèi)部溝通交流，不能及時(shí)分享審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要事項(xiàng)，配合度差，工作效率低，無(wú)法形成良好的審計(jì)合力;三是審計(jì)底稿僅僅反映發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，已審但未出現(xiàn)問(wèn)題的事項(xiàng)卻未在審計(jì)底稿中反映;四是大部分工程審計(jì)人員不注重原始支撐資料的收集，僅以自身編制的審計(jì)工作底稿作為支撐審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告的依據(jù)，缺乏可追溯性，也沒有足夠的證明力。

2.2.3 ?審計(jì)報(bào)告深度不夠，缺乏嚴(yán)密性和邏輯性

一是工程審計(jì)報(bào)告形式化、深度欠缺，僅列示被審計(jì)項(xiàng)目存在的問(wèn)題，沒有對(duì)產(chǎn)生問(wèn)題的主客觀原因等進(jìn)行深入分析;二是審計(jì)評(píng)價(jià)不客觀，沒有根據(jù)審計(jì)的具體情況和內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，出具的評(píng)價(jià)超出了審計(jì)范圍、缺乏事實(shí)依據(jù)或與審計(jì)反映的問(wèn)題相矛盾;三是部分審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)建議過(guò)于簡(jiǎn)單和空泛，缺乏針對(duì)性，對(duì)具體工作和審計(jì)整改沒有實(shí)際指導(dǎo)性;四是部分審計(jì)報(bào)告缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性和邏輯性，未能對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行合理分類，內(nèi)在邏輯不清，導(dǎo)致報(bào)告使用者讀起來(lái)費(fèi)時(shí)費(fèi)力;五是部分審計(jì)報(bào)告的問(wèn)題定性模棱兩可，甚至出現(xiàn)問(wèn)題定性與事項(xiàng)描述的內(nèi)容不一致的情況。

2.2.4 ?工程審計(jì)部門缺乏獲取必要信息的渠道

目前建筑企業(yè)各部門基本都有自己的內(nèi)部信息系統(tǒng)，工程審計(jì)部門也有自己的工程審計(jì)信息系統(tǒng)，但是現(xiàn)有工程審計(jì)信息系統(tǒng)未與其他部門的信息系統(tǒng)形成線上數(shù)據(jù)共享機(jī)制，建筑企業(yè)的線下信息獲取系統(tǒng)體系也不完善，導(dǎo)致信息共享渠道不通暢，工程審計(jì)系統(tǒng)缺乏相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息。

2.2.5 ?審計(jì)整改效果不佳，成果有待進(jìn)一步轉(zhuǎn)化

目前審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改主要是依靠工程審計(jì)部門自身跟蹤落實(shí)，其他相關(guān)的業(yè)務(wù)部門對(duì)審計(jì)整改工作的參與度較低，沒有形成整改合力。因?yàn)楣こ虒徲?jì)通常以規(guī)范管理為主，很少處理處罰相關(guān)人員，且審計(jì)整改也未與被審計(jì)單位及其負(fù)責(zé)人績(jī)效考核等掛鉤，所以部分被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)整改不重視，甚至存在敷衍了事心理，一些問(wèn)題整改流于形式，不能從根源解決問(wèn)題。

3 ? ?建筑工程管理現(xiàn)狀

3.1 ?管理制度

目前我國(guó)已經(jīng)逐漸形成了總承包為核心、施工企業(yè)為基礎(chǔ)、勞務(wù)作業(yè)為框架的組織機(jī)構(gòu)。在這樣的情況下，工程管理的對(duì)象具備較大的流動(dòng)性，而且非常復(fù)雜，施工責(zé)任不夠明確，導(dǎo)致工程建設(shè)過(guò)程中一旦出現(xiàn)問(wèn)題，很容易出現(xiàn)相互推諉的情況[2]。施工團(tuán)隊(duì)專業(yè)性不強(qiáng)，技術(shù)水平不夠高，也會(huì)導(dǎo)致工程項(xiàng)目的質(zhì)量大打折扣。此外，在施工過(guò)程中還經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)偷工減料、隨意削減人員數(shù)量管理、人員身兼數(shù)職等行為，還有一些工程項(xiàng)目沒有設(shè)置專門的管理部門，導(dǎo)致施工現(xiàn)場(chǎng)非?；靵y，也會(huì)直接影響到工程項(xiàng)目建設(shè)的總體進(jìn)度。

3.2 ?質(zhì)量問(wèn)題

建筑工程施工中，保證施工質(zhì)量是工程管理的重要前提，但是質(zhì)量問(wèn)題實(shí)際上是施工中最常見的問(wèn)題之一，引發(fā)質(zhì)量問(wèn)題的因素非常多，包含材料質(zhì)量、機(jī)械設(shè)備質(zhì)量等。在材料方面，由于材料采購(gòu)、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、檢驗(yàn)等方面重視程度不夠，導(dǎo)致材料的質(zhì)量和規(guī)格與實(shí)際情況嚴(yán)重不符，甚至由于運(yùn)輸、儲(chǔ)存不夠嚴(yán)格等多種問(wèn)題也會(huì)損害材料的總體質(zhì)量。另外，設(shè)計(jì)人員和施工人員自身的專業(yè)水平也會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量產(chǎn)生影響，甚至由于作業(yè)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)水平不過(guò)關(guān)，可能會(huì)出現(xiàn)施工銜接不恰當(dāng)、操作不夠規(guī)范等問(wèn)題，影響到工程建設(shè)的順利推進(jìn)。

4 ? ?在建筑工程管理中加強(qiáng)工程審計(jì)的策略

4.1 ?加強(qiáng)工程審計(jì)的規(guī)范性

工程審計(jì)有利于監(jiān)督和評(píng)價(jià)建筑工程財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性與可靠性。所以，建筑工程企業(yè)理應(yīng)注重工程審計(jì)在財(cái)務(wù)管理應(yīng)用中的規(guī)范性，嚴(yán)禁和嚴(yán)查財(cái)務(wù)人員做假賬、營(yíng)私舞弊及揮霍浪費(fèi)等行為，充分體現(xiàn)工程審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的價(jià)值和作用，要根據(jù)工程項(xiàng)目的實(shí)際情況，在企業(yè)內(nèi)部建立一支高素質(zhì)和高水平的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍，并健全和完善建筑工程設(shè)計(jì)、施工和竣工階段工程審計(jì)的規(guī)定與辦法，確定好審計(jì)流程，規(guī)范工程審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[3]。

4.2 ?深入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)際踏審

為了更好地體現(xiàn)工程審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用效果，工程審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入工程項(xiàng)目建設(shè)的施工現(xiàn)場(chǎng)，加強(qiáng)項(xiàng)目在建設(shè)前期的調(diào)查和研究，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)情況有一個(gè)全面的了解和掌握，對(duì)每一個(gè)施工節(jié)點(diǎn)用料的質(zhì)量、配比都進(jìn)行嚴(yán)格審查。

4.3 ?認(rèn)真核對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

工程審計(jì)與財(cái)務(wù)資金收支、合同執(zhí)行和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及合同執(zhí)行情況息息相關(guān)。因此，在具體的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)將工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)逐一對(duì)比與核實(shí)，必要的情況下還有權(quán)審查施工企業(yè)原始的財(cái)務(wù)資料，對(duì)于付款具有限制條件的隱蔽項(xiàng)目的審計(jì)工作更要嚴(yán)格與謹(jǐn)慎，認(rèn)真檢查付款與工程量建設(shè)節(jié)點(diǎn)是否對(duì)應(yīng)，現(xiàn)場(chǎng)的施組計(jì)劃與工作日志是否吻合，確保工程審計(jì)的可行性與可追溯性。

4.4 ?加大對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)力度

4.4.1 ?將工程審計(jì)落實(shí)到項(xiàng)目建設(shè)的決策、設(shè)計(jì)、施工和竣工各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)多個(gè)角度對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行全過(guò)程和全方位的審計(jì)，獲得第一手資料，并結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估。

4.4.2 ?從量向質(zhì)轉(zhuǎn)變，也就是從管理者入手，通過(guò)監(jiān)督和分析建筑工程全過(guò)程，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并改正。

4.4.3 ?在工程項(xiàng)目竣工階段，針對(duì)多算工序、高套費(fèi)率的情況，應(yīng)從結(jié)算造價(jià)中剔除。

4.5 ?豐富審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)

4.5.1 ?不斷豐富建筑工程審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)，促使工程審計(jì)人員積極主動(dòng)地參與工程審計(jì)專業(yè)技能的培訓(xùn)與考試，為內(nèi)審人員積極創(chuàng)造更多的實(shí)踐機(jī)會(huì)，提升其對(duì)審計(jì)問(wèn)題的處理能力。

4.5.2 ?如遇到內(nèi)審人員不能全面把握的重點(diǎn)項(xiàng)目，應(yīng)委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。這樣既可以改變審計(jì)力量不足的現(xiàn)狀，還可以有效增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性與公信力，幫助企業(yè)合理規(guī)避各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但需要注意的是，在委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中需要對(duì)其的審計(jì)能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和社會(huì)信用記錄進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，形成長(zhǎng)期合作機(jī)制。

4.6 ?建筑工程審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用效果

工程審計(jì)是促進(jìn)建筑工程財(cái)務(wù)管理水平和效率提升的關(guān)鍵所在，其作為一種不可或缺的重要監(jiān)控手段，既能促進(jìn)施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，又能保證其收支行為更加規(guī)范[4]。工程審計(jì)作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行決策的重要手段，既預(yù)防了建筑工程施工企業(yè)各項(xiàng)違紀(jì)違法行為的出現(xiàn)，又將企業(yè)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在了萌芽狀態(tài)，具有良好的預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)作用。

在建筑工程項(xiàng)目中，工程審計(jì)能夠充分發(fā)揮自身的效果，使建筑施工企業(yè)的管理人員和審計(jì)人員能夠有計(jì)劃地進(jìn)入工程項(xiàng)目的施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)項(xiàng)目的材料、分包成本、工程是否有潛在虧損項(xiàng)目、指標(biāo)的完成情況等進(jìn)行檢查，預(yù)防各類風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。一旦發(fā)現(xiàn)存在對(duì)工程項(xiàng)目施工不利的因素，要及時(shí)上報(bào)并現(xiàn)場(chǎng)警示，采取有效的方式解決問(wèn)題，消除隱患，將一切潛在的風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)。通過(guò)對(duì)建筑工程項(xiàng)目的工程審計(jì)工作進(jìn)行研究，能夠有效提高建筑施工企業(yè)的管理能力，增強(qiáng)工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)的規(guī)范性，從而達(dá)到增加建筑施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，促進(jìn)建筑施工企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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