資金管理與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及防范措施研究

[ 作者簡(jiǎn)介 ]

吳亞玲，女，湖北武漢人，武漢建開工程總承包有限責(zé)任公司，財(cái)務(wù)管理部部長(zhǎng)、中級(jí)會(huì)計(jì)師，本科，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

[ 摘要 ]

對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金是維穩(wěn)企業(yè)發(fā)展的重要支柱。在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)方面，資金管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控是財(cái)務(wù)管理中不容忽視的內(nèi)容。文章以建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理為研究對(duì)象，分析討論了資金和稅務(wù)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的防范措施。

[ 關(guān)鍵詞 ]

資金管理;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);防范措施

中圖分類號(hào)：F27

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.12.007

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)建筑施工企業(yè)的要求也進(jìn)一步提高。資金作為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展起著決定性作用。同時(shí)，企業(yè)在稅務(wù)管理中會(huì)面臨多方面的影響，容易衍生出不同程度的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，就企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)，強(qiáng)化企業(yè)的資金管理和抵抗稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力是有必要的。

1 ? ?企業(yè)資金管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問(wèn)題

1.1 ?資金管理

1.1.1 ?流動(dòng)資金不足

在我國(guó)建筑行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的態(tài)勢(shì)下，建設(shè)工程單位通常以招投標(biāo)的方式來(lái)選擇建筑單位。投標(biāo)的建筑企業(yè)為了能夠搶占更多的市場(chǎng)份額，經(jīng)常以壓價(jià)和墊付的手段來(lái)爭(zhēng)取工程項(xiàng)目的承建權(quán)。這種競(jìng)爭(zhēng)方式雖然在當(dāng)時(shí)可以幫助建筑企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)地位，但是在實(shí)際施工中，長(zhǎng)期墊付人工費(fèi)用、材料費(fèi)用，導(dǎo)致企業(yè)墊付的資金數(shù)額逐漸增加，財(cái)務(wù)壓力越來(lái)越大。如果在施工過(guò)程中因施工資金短缺，無(wú)法繼續(xù)正常施工，會(huì)不可避免地影響工程項(xiàng)目的施工進(jìn)度，造成延期、誤工，不能在規(guī)定期限內(nèi)交工，也就影響工程款的結(jié)算。部分建筑企業(yè)的“先墊付，后回款”的競(jìng)標(biāo)理念導(dǎo)致企業(yè)賬戶上的可流動(dòng)資金逐漸縮水，一旦流動(dòng)資金跟不上工程施工的資金投入需要，企業(yè)只能向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)借款，這樣一來(lái)就加重了企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)不能及時(shí)將債務(wù)還清，就有很大概率出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

1.1.2 ?資金管理制度有待完善

一方面，在建筑行業(yè)中，很多建筑施工企業(yè)尚未健全內(nèi)部資金管理制度，對(duì)于資金的調(diào)配和使用缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。在施工過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)因工程施工進(jìn)程變動(dòng)，擅自更改資金管理相關(guān)條款的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)設(shè)立的資金管理制度形同虛設(shè)。另一方面，部分企業(yè)的資金管理制度只是形式，在實(shí)際的建筑施工中，相關(guān)資金的調(diào)配并未按照資金管理制度所規(guī)定的要求去執(zhí)行。

1.1.3 ?資金利用效率不高

部分建筑施工企業(yè)的資金利用效率不高主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)。首先，資金的存儲(chǔ)過(guò)于分散。建筑施工企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)決定了企業(yè)工程項(xiàng)目具有分散性和廣泛性特點(diǎn)，而企業(yè)的資金又被各個(gè)項(xiàng)目分流，造成多頭開戶的現(xiàn)象。資金隨項(xiàng)目的分散而分散，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的統(tǒng)籌管理，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)因管理指示滯后，導(dǎo)致資金使用出現(xiàn)偏差或計(jì)劃執(zhí)行出現(xiàn)漏洞，加大了企業(yè)資金管理的困難程度。另外，資金過(guò)于分散，財(cái)務(wù)管理人員難以統(tǒng)計(jì)各個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)的具體資金使用情況，對(duì)于工程建設(shè)出現(xiàn)的資金短缺、資金閑置等現(xiàn)象難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理。其次，企業(yè)的融資渠道單一[1]?，F(xiàn)階段，我國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展還存在一定的局限性，部分建筑施工企業(yè)在資金不足的情況下，通常會(huì)選擇以融資手段來(lái)籌集施工工程用款。就目前來(lái)看，受國(guó)家政策影響，建筑企業(yè)的主要融資渠道以銀行貸款為主，而缺少其他融資渠道的開發(fā)和利用，單一的融資渠道會(huì)較為明顯地增加企業(yè)的建筑施工成本。

1.1.4 ?預(yù)算管理機(jī)制未能發(fā)揮效用

建筑施工企業(yè)為了管控建筑施工工程造價(jià)與促進(jìn)資金的合理分配，都會(huì)在施工之前制定一套資金預(yù)算管理機(jī)制。但是，在資金預(yù)算管理機(jī)制建設(shè)上，部分企業(yè)的管理者未能以企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要作為基礎(chǔ)，導(dǎo)致預(yù)算管理體系對(duì)資金的管理缺乏科學(xué)性和實(shí)際性。另外，部分企業(yè)雖然制定了預(yù)算管理體系，但是在資金的實(shí)際使用過(guò)程中，并未遵循預(yù)算相關(guān)管理內(nèi)容進(jìn)行，導(dǎo)致預(yù)算管理機(jī)制失去應(yīng)有的效用。

1.1.5 ?對(duì)應(yīng)收賬款的監(jiān)管力度不足

部分建筑施工企業(yè)在某階段資金充裕的情況下，管理者往往會(huì)忽視資金的時(shí)間價(jià)值，缺乏相應(yīng)的監(jiān)管。在應(yīng)收賬款方面，雖然企業(yè)現(xiàn)階段亟需工程款回流進(jìn)行下一項(xiàng)的工程項(xiàng)目建設(shè)，但是由于監(jiān)管部門缺乏對(duì)客戶信譽(yù)的考察，發(fā)生客戶拖欠工程款的現(xiàn)象，造成企業(yè)的資金回流周期延長(zhǎng)，無(wú)法及時(shí)彌補(bǔ)企業(yè)的資金空缺，嚴(yán)重影響建筑施工企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

1.2 ?稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.2.1 ?稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

就現(xiàn)階段的大多數(shù)建筑施工企業(yè)的發(fā)展情況而言，有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的理念還比較薄弱[2]。部分建筑施工企業(yè)的管理層人員片面認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理必然會(huì)增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，因此沒(méi)有給予企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)有的重視，在企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃中，也未曾把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控納入其中。

1.2.2 ?缺乏有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控管理工作應(yīng)該將防控落到實(shí)處。部分建筑施工企業(yè)并沒(méi)有在內(nèi)部建立起相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警體系，這就很容易造成企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展期間無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)。即便發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)所在，由于錯(cuò)誤評(píng)估，認(rèn)為該風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的正常發(fā)展沒(méi)有威脅，從而沒(méi)有及時(shí)采取有效措施去解決處理，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)不斷蔓延擴(kuò)張，對(duì)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了不可忽視的阻礙作用。此時(shí)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和管理者后知后覺(jué)，才想要尋找補(bǔ)救措施對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行處理，即便經(jīng)過(guò)應(yīng)急處理，也不會(huì)有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，為企業(yè)的生存與發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重威脅。

1.2.3 ?稅企之間溝通交流不足

建筑施工單位與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏足夠的溝通與交流，我國(guó)稅務(wù)的相關(guān)政策隨著市場(chǎng)的變化和時(shí)代的發(fā)展會(huì)進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)和建筑企業(yè)在納稅人方面如果不經(jīng)過(guò)及時(shí)的溝通與交流，可能會(huì)存在納稅數(shù)額計(jì)算方面的偏差，引發(fā)不必要的納稅爭(zhēng)議問(wèn)題。另外，如果建筑企業(yè)缺乏主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，就很容易導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)管理人員不能去稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行最新的稅務(wù)政策學(xué)習(xí)，造成企業(yè)的稅務(wù)管理認(rèn)知存在缺失，影響稅費(fèi)的科學(xué)計(jì)量。

2 ? ?企業(yè)資金管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控措施分析

2.1 ?資金管理風(fēng)險(xiǎn)的防控措施

2.1.1 ?拓寬融資渠道

為了保證建筑施工企業(yè)內(nèi)部的流動(dòng)資金充足和資金來(lái)源的多元化，企業(yè)有必要采取正當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)融資渠道進(jìn)行拓寬。針對(duì)大型的建筑施工項(xiàng)目建設(shè)，建筑單位可以綜合利用政府、社會(huì)和市場(chǎng)的三方資本運(yùn)作，引流民間資本，招收戰(zhàn)略合作伙伴，積極關(guān)注國(guó)家推出的最新信貸政策或資金市場(chǎng)中的信貸業(yè)務(wù)，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的資金流動(dòng)與周轉(zhuǎn)，保證企業(yè)內(nèi)部的資金流量能夠供給建筑施工，為企業(yè)的生存與發(fā)展提供足夠的資金支持與保障。值得注意的是，企業(yè)在融資期間，要以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、實(shí)際償還能力和工程建設(shè)所需的具體資金數(shù)額以及信貸利率等多方面進(jìn)行理性考量，防止因?yàn)檎`判自身的償還能力，對(duì)貸款本息的債務(wù)清算結(jié)算能力估計(jì)過(guò)高，導(dǎo)致企業(yè)面臨破產(chǎn)。

2.1.2 ?健全資金管理制度

在資金管理制度完善方面，企業(yè)內(nèi)部的資金管理制度是否建立健全，對(duì)工程項(xiàng)目施工的正常開展具有直接性的影響。

2.1.2.1 ?建立健全預(yù)算管理。預(yù)算管理體系的建立建成對(duì)建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的統(tǒng)籌安排和資金的合理分配使用具有重要意義。建筑施工企業(yè)在資金管理中，可以采取項(xiàng)目預(yù)算法的手段來(lái)完成工程項(xiàng)目的資金預(yù)算編制。預(yù)算編制的主要內(nèi)容可以分為收入和支出兩個(gè)主體。在收入方面的預(yù)算編制上，資金管理人員可以通過(guò)參考企業(yè)以往類似的項(xiàng)目實(shí)際情況，并結(jié)合當(dāng)下承建項(xiàng)目合同中的中標(biāo)實(shí)際價(jià)格、客戶的信譽(yù)情況和工程收款的重要節(jié)點(diǎn)等多方因素來(lái)進(jìn)行預(yù)估。在支出方面的預(yù)算編制上，資金管理人員應(yīng)該結(jié)合工程施工中的用料成本、人工投入、項(xiàng)目向下分包以及建筑機(jī)械的使用與養(yǎng)護(hù)等方面的工程造價(jià)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)。資金管理人員在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，盡可能的在保證工程建設(shè)質(zhì)量的同時(shí)，壓縮造價(jià)成本，以推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增收。另外，預(yù)算編制經(jīng)過(guò)上級(jí)層層審核，直到領(lǐng)導(dǎo)層的審批結(jié)束之后才允許執(zhí)行，保證預(yù)算管理編制的科學(xué)性、合理性。

2.1.2.2 ?建立資金集中管控的運(yùn)行模式。針對(duì)企業(yè)資金分散、統(tǒng)籌管理難度大的問(wèn)題，建筑企業(yè)的總公司可以采取主導(dǎo)資金流動(dòng)的管控模式。一方面統(tǒng)一管控不同地域分公司的銀行賬戶，另一方面集中管控賬戶內(nèi)部的資金流向。通過(guò)對(duì)企業(yè)總資金的集中管理，掌握各個(gè)分公司的收支賬戶明細(xì)，針對(duì)不同項(xiàng)目的實(shí)際需要合理調(diào)配資金的使用情況，妥善解決工程項(xiàng)目建設(shè)中不同分公司存在的資金閑置和短缺狀況，充分實(shí)現(xiàn)資金的統(tǒng)籌優(yōu)化，規(guī)避了因資金賬戶分散，資金分流嚴(yán)重，不易于統(tǒng)籌管理的弊端。在實(shí)操過(guò)程中，各分公司的銀行賬戶在第三方介入下統(tǒng)一由總公司進(jìn)行管控和調(diào)配，分公司將日收入資金都存入總公司的賬戶中，從而實(shí)現(xiàn)資金的集中管控。如果分公司有資金使用需要，則可向上遞交申請(qǐng)，經(jīng)總公司審批之后放款，進(jìn)行相應(yīng)的支付。這種管控模式將公司內(nèi)部的資金進(jìn)行了統(tǒng)一調(diào)度，不僅可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)資金的合理把控，掌握資金流動(dòng)明細(xì)，進(jìn)行實(shí)施檢測(cè)，而且有效解決了多頭開戶和資金使用效率不高的問(wèn)題。

2.1.2.3 ?強(qiáng)化應(yīng)收賬款的執(zhí)行力度。企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的執(zhí)行力度，可以通過(guò)設(shè)立考核機(jī)制輔助完成[3]。建筑施工企業(yè)可以以季度為周期，根據(jù)各個(gè)分公司的實(shí)際催收賬款的回款率來(lái)進(jìn)行排名，對(duì)于催收賬款回款率較低的分公司給予警告，并加大催收應(yīng)收賬款力度，采取有效的措施對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行解決，切實(shí)提升賬款的回款效率。對(duì)于賬款回款率較高的分公司，要給予福利表?yè)P(yáng)，將其與個(gè)人業(yè)績(jī)掛鉤，適當(dāng)提升年終獎(jiǎng)的獎(jiǎng)勵(lì)份額。以此調(diào)動(dòng)公司內(nèi)部人員的工作積極性和主動(dòng)性，促進(jìn)公司內(nèi)部良性競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)而提升企業(yè)催收應(yīng)收賬款的效率，促進(jìn)企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)發(fā)展。

2.2 ?稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

2.2.1 ?強(qiáng)化建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

建筑施工企業(yè)的管理人員要正視稅務(wù)管理的重要性，充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展的重要意義。管理層人員在認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的必要性的同時(shí)要發(fā)揮模范帶頭作用，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)傳達(dá)到各級(jí)工作人員的工作指南中。建立稅務(wù)文化，并將其納入到企業(yè)的文化體系建設(shè)中，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)員工的思想文化教育，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的文化影響力，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部員工加深稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。

2.2.2 ?建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理部門要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性，及時(shí)建立與完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，結(jié)合建筑施工企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，做好風(fēng)險(xiǎn)防控，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或減小因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不良影響。這就需要事物管理人員要對(duì)建筑施工企業(yè)在運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的各個(gè)階段進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，合理利用大數(shù)據(jù)的分析能力來(lái)鑒別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，從而幫助企業(yè)提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.2.3 ?杜絕建筑領(lǐng)域的掛靠行為

在建筑行業(yè)中產(chǎn)生掛靠行為的根本原因還是企業(yè)自身的資質(zhì)能力不足，沒(méi)有承包工程項(xiàng)目的實(shí)際能力。只有不斷提升企業(yè)的資質(zhì)，才是解決問(wèn)題的正確路徑[4]。一些規(guī)模較小的建筑企業(yè)想要在短時(shí)間內(nèi)快速提升自身資質(zhì)是不現(xiàn)實(shí)的，企業(yè)為了能夠繼續(xù)生存與發(fā)展，可以選擇走勞務(wù)分包的道路解決自身的生存問(wèn)題。大規(guī)模的建筑企業(yè)要嚴(yán)厲杜絕一切掛靠行為，不得向外借出資質(zhì)，如果因?yàn)閽炜堪l(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛，本企業(yè)的資質(zhì)和稅務(wù)都將面臨不同程度的影響。

2.2.4 ?強(qiáng)化稅企雙方的溝通交流

強(qiáng)化建筑施工企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通交流，有助于企業(yè)實(shí)時(shí)更新稅務(wù)理念，查漏補(bǔ)缺，做到企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理與稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求相契合。另外，加強(qiáng)稅企交流，可以幫助企業(yè)第一時(shí)間掌握最新的稅收政策，有效防止了因企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏溝通，導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)掌握最新的稅收政策，造成企業(yè)對(duì)政策的利用不充分，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成損失。另外，稅企雙方及時(shí)進(jìn)行溝通，更加有助于企業(yè)在涉稅方面的問(wèn)題處理。

資金管理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展，尤其是對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，更要抓住發(fā)展契機(jī)。隨著建筑市場(chǎng)的更新變化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身在資金與稅務(wù)方面存在的問(wèn)題，并采取有效的措施進(jìn)行補(bǔ)救，對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控和效益增收具有著積極的作用。

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