企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施難點(diǎn)和效果研究

朱海東

企業(yè)預(yù)算是指利用財(cái)務(wù)的管理手段對(duì)企業(yè)內(nèi)的資源加以調(diào)度與管理，并通過(guò)現(xiàn)金流的實(shí)際情況來(lái)加強(qiáng)流程管理。在當(dāng)前企業(yè)預(yù)算管理工作的實(shí)施過(guò)程中，還面臨著不少理論上和實(shí)際運(yùn)用上的問(wèn)題與缺陷，如內(nèi)部監(jiān)督管理缺乏、計(jì)劃和績(jī)效之間無(wú)法協(xié)調(diào)等問(wèn)題，嚴(yán)重影響著企業(yè)預(yù)算管理工作的正常順暢、有效地實(shí)施。為此，企業(yè)必須依托正確的預(yù)算管理，運(yùn)用現(xiàn)代化的預(yù)算管理與技術(shù)手段，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際狀況，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理理論與模式的實(shí)效性。

企業(yè)的預(yù)算管理工作是企業(yè)管理中不容忽視的重要環(huán)節(jié)，不但對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)具有必要的指導(dǎo)與管理意義，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)、物流環(huán)節(jié)及市場(chǎng)營(yíng)銷推廣等環(huán)節(jié)具有很大的規(guī)范意義。預(yù)算管理系統(tǒng)眾多和繁雜，所以要求企業(yè)必須利用科學(xué)的預(yù)算管理理論，運(yùn)用現(xiàn)代化的預(yù)算管理工具和技術(shù)手段，并根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際狀況，提升原有預(yù)算管理理論和模式的有效性。

一、企業(yè)預(yù)算管理的基本概念

企業(yè)預(yù)算管理，即是把企業(yè)計(jì)劃的重點(diǎn)內(nèi)容當(dāng)作企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中心，圍繞著企業(yè)計(jì)劃的制定和實(shí)施而展開(kāi)的一系列管理工作活動(dòng)。通過(guò)對(duì)企業(yè)中人力和物質(zhì)資源的科學(xué)調(diào)度，從而達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)的一個(gè)企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)方式。企業(yè)計(jì)劃的編制必須具有相當(dāng)?shù)目茖W(xué)性和系統(tǒng)化，對(duì)企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)加以有機(jī)融合，合理衡量了當(dāng)前企業(yè)的財(cái)力狀況，并且可以對(duì)企業(yè)下一個(gè)階段的運(yùn)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)情況作出適當(dāng)?shù)姆治雠c預(yù)測(cè)。通過(guò)企業(yè)預(yù)算管理，可以為企業(yè)下一個(gè)階段的財(cái)務(wù)情況與運(yùn)營(yíng)管理提供合理的數(shù)據(jù)支撐，從而促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)的穩(wěn)定。企業(yè)預(yù)算管理在確定企業(yè)發(fā)展目標(biāo)計(jì)劃的時(shí)候，又為各個(gè)部門的有關(guān)管理制度提出了管理規(guī)范，為企業(yè)中各個(gè)單位確立具體的考核制度發(fā)揮了系統(tǒng)性功能。企業(yè)預(yù)算管理同樣增強(qiáng)了企業(yè)對(duì)抗財(cái)政經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)力，降低了企業(yè)結(jié)構(gòu)之間的內(nèi)部損耗，大大提高了企業(yè)的效益。企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵戰(zhàn)略規(guī)劃控制舉措，是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和決策層管理企業(yè)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)能夠長(zhǎng)期而穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。

二、企業(yè)預(yù)算管理的作用

企業(yè)為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，需要投入與之相適應(yīng)的財(cái)務(wù)、人力、技術(shù)等資源，而企業(yè)的資源是有限的，科學(xué)合理地對(duì)資源進(jìn)行規(guī)劃配置，促使最低資源投入和最高收益產(chǎn)出的邊際平衡。各部門間為了達(dá)成一致的戰(zhàn)略目標(biāo)，就需要形成高效的協(xié)同溝通制度和快速協(xié)調(diào)機(jī)制，向其他部門協(xié)調(diào)本部門計(jì)劃和需求，并同時(shí)評(píng)價(jià)其他部門對(duì)本部門計(jì)劃和需求的支持與協(xié)調(diào)程度，從而充分發(fā)揮主體能力，以實(shí)現(xiàn)部門對(duì)責(zé)任目標(biāo)的統(tǒng)一導(dǎo)向。計(jì)劃不僅停留在統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系中，更關(guān)鍵的是把預(yù)算管理貫徹于目標(biāo)期間執(zhí)行流程的始終，以計(jì)劃目標(biāo)來(lái)指引行動(dòng)方針，通過(guò)一定階段計(jì)劃目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)執(zhí)行成果的比較，對(duì)其執(zhí)行差異做出分解、調(diào)節(jié)和相應(yīng)舉措，實(shí)現(xiàn)事前規(guī)劃、事中監(jiān)測(cè)、事后補(bǔ)救，在限定的資源運(yùn)用區(qū)域內(nèi)，持續(xù)圍繞著計(jì)劃目標(biāo)調(diào)控實(shí)施方針與進(jìn)程。以量化方法展現(xiàn)具體戰(zhàn)略計(jì)劃，明確部門和人員的職責(zé)目標(biāo)，為負(fù)責(zé)部門和人員的工作實(shí)施成果提供績(jī)效評(píng)估基礎(chǔ)，從而促使負(fù)責(zé)部門和人員有目標(biāo)、有標(biāo)準(zhǔn)、有方向地圍繞具體戰(zhàn)略計(jì)劃組織、安排工作。

三、企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施難點(diǎn)分析

預(yù)算管理工作是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的重要內(nèi)容，應(yīng)該受到管理人員的關(guān)注，要貫徹科學(xué)全面的預(yù)算管理工作措施，綜合性提高企業(yè)預(yù)算管理工作的總體質(zhì)量。但因?yàn)轭A(yù)算管理工作的復(fù)雜性、系統(tǒng)性等特征，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理工作中往往存在著一系列的困難，這在較大程度上影響了企業(yè)預(yù)算管理工作的總體執(zhí)行成效。

（一）預(yù)算編制工作存在的難點(diǎn)

企業(yè)管理者只有重視計(jì)劃制定工作，全面提高企業(yè)預(yù)算編制工作的科學(xué)化和精確性，才能真正領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)發(fā)展實(shí)踐。但是當(dāng)前很多企業(yè)的計(jì)劃制定工作并不科學(xué)合理，面臨著相當(dāng)大的工作難度。而另一方面，在企業(yè)預(yù)算編制工作過(guò)程中，因?yàn)闆](méi)有相應(yīng)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，部分預(yù)算工作人員就盲目借鑒了其他企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，或者根據(jù)企業(yè)去年的財(cái)務(wù)收支狀況來(lái)進(jìn)行計(jì)劃編制工作。采用這種方法制定出來(lái)的企業(yè)預(yù)算，實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理就形同虛設(shè)，無(wú)法起到實(shí)際作用。但是，在預(yù)算編制過(guò)程中，由于企業(yè)管理者往往混淆了預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，在進(jìn)行預(yù)算編制工作的過(guò)程當(dāng)中未能進(jìn)行相應(yīng)的溝通交流，從而使得計(jì)劃成果和企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況之間存在著很大偏離。

（二）預(yù)算管理的執(zhí)行難點(diǎn)與監(jiān)管難點(diǎn)

預(yù)算管理工作是企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理工作中的關(guān)鍵內(nèi)容，科學(xué)制定企業(yè)預(yù)算方案，只有切實(shí)使其落實(shí)到位，同時(shí)強(qiáng)化對(duì)其的監(jiān)督才能切實(shí)提高預(yù)算管理工作的質(zhì)量。但當(dāng)前企業(yè)在實(shí)施成本管理的過(guò)程中，面臨著實(shí)施困難和監(jiān)督難題。另一方面，企業(yè)的方案落實(shí)不到位，企業(yè)管理者作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的總舵手，也應(yīng)該起到宏觀指導(dǎo)的角色。由于當(dāng)前部分企業(yè)管理者并不關(guān)注成本管理，這也導(dǎo)致企業(yè)成本管理形同虛設(shè)，無(wú)法切實(shí)實(shí)現(xiàn)效益。在他們眼里，預(yù)算管理目標(biāo)只是一種大概性質(zhì)的目標(biāo)，只要企業(yè)實(shí)際支出與計(jì)劃目標(biāo)差異不大，就沒(méi)有必要傾注較多精力。在這些觀念的影響下，企業(yè)成本管理工作無(wú)法實(shí)現(xiàn)節(jié)省成本、優(yōu)化生產(chǎn)效率的科學(xué)目標(biāo)。同時(shí)，企業(yè)預(yù)算管理工作中，部分管理人員并不能意識(shí)到預(yù)算管理工作的必要性，而覺(jué)得預(yù)算管理工作是企業(yè)財(cái)務(wù)部門的事情，而這樣也很容易造成企業(yè)在實(shí)施管理和監(jiān)督的過(guò)程中，面臨著權(quán)力濫用和重復(fù)管理等問(wèn)題。但是，企業(yè)預(yù)算管理制度面臨著監(jiān)管難題，企業(yè)在費(fèi)用管理工作中并不能形成獨(dú)立性的監(jiān)管部門，因?yàn)樨?cái)務(wù)部門既要執(zhí)行監(jiān)督職責(zé)，也要落實(shí)預(yù)算職責(zé)，很難二者兼顧，也就極易發(fā)生徇私舞弊等問(wèn)題。而與此同時(shí)，企業(yè)在費(fèi)用監(jiān)督方面，既無(wú)法保證每筆費(fèi)用的實(shí)際使用情況，也無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)在監(jiān)督中出現(xiàn)的漏洞。

（三）企業(yè)預(yù)算考核工作存在難點(diǎn)

績(jī)效考評(píng)是企業(yè)預(yù)算管理工作中的重要環(huán)節(jié)，有承上啟下的功能。企業(yè)在計(jì)劃實(shí)施過(guò)程中實(shí)行考評(píng)，能夠通過(guò)計(jì)劃目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)目標(biāo)差距，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并采取相應(yīng)對(duì)策矯正偏差。企業(yè)在預(yù)算實(shí)施后，對(duì)各項(xiàng)目實(shí)施單元的計(jì)劃實(shí)現(xiàn)結(jié)果實(shí)施檢驗(yàn)、考核與評(píng)估，明確計(jì)劃目標(biāo)考核責(zé)任，高效地促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)完成。在政府項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中，出現(xiàn)了如下問(wèn)題：考評(píng)主體并不確定，但預(yù)算考評(píng)主體是評(píng)審的主要參與者和實(shí)施者，預(yù)算考評(píng)主體也是一種多級(jí)的考評(píng)主體，即是由上層對(duì)下層逐級(jí)考核，評(píng)審的對(duì)象主要為中央下屬各級(jí)政府負(fù)責(zé)機(jī)關(guān)和部門有關(guān)負(fù)責(zé)人，而處在中央層次的各個(gè)部門既是對(duì)上一級(jí)考評(píng)主體的主要工作考核對(duì)象，也是中央下屬機(jī)關(guān)的考評(píng)主體。由負(fù)責(zé)主管部門和負(fù)責(zé)人共同確定其所對(duì)應(yīng)的考評(píng)主體，并做到逐級(jí)負(fù)責(zé)制，以避免為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理工作實(shí)施的對(duì)策分析被考評(píng)對(duì)象之間因多頭管理和多重指揮，而導(dǎo)致雙方在職責(zé)上的互相拈輕怕重、矛盾激化。對(duì)于主要責(zé)任機(jī)關(guān)和負(fù)責(zé)人來(lái)說(shuō)，以聚焦于本崗位責(zé)任目標(biāo)的完成為首要任務(wù)，明確目標(biāo)任務(wù)主次，合理安排職責(zé)，增強(qiáng)工作責(zé)任感和主觀能動(dòng)性。考評(píng)對(duì)象不確定，預(yù)算考評(píng)的具體對(duì)象為各責(zé)任單元及其負(fù)責(zé)人，考評(píng)主體確定其具體考評(píng)對(duì)象，可以按照考評(píng)目標(biāo)要求對(duì)具體考評(píng)對(duì)象，作出相應(yīng)的考評(píng)目標(biāo)任務(wù)指標(biāo)設(shè)定與劃分，避免在每個(gè)考評(píng)對(duì)象上進(jìn)行“一刀切”，并發(fā)揮出考評(píng)對(duì)象職業(yè)特色、學(xué)科特點(diǎn)，以便建立團(tuán)隊(duì)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

績(jī)效目標(biāo)不夠清晰，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)定也不夠簡(jiǎn)單，僅為重視績(jī)效目標(biāo)任務(wù)成果而忽視風(fēng)險(xiǎn)的績(jī)效指標(biāo)體系設(shè)定，非但沒(méi)有充分體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略管理意圖，而且還會(huì)出現(xiàn)主要責(zé)任單位以及負(fù)責(zé)人為了目標(biāo)任務(wù)的實(shí)現(xiàn)，而無(wú)情地為企業(yè)增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的情況，如只考察銷售收入指數(shù)，而不考察應(yīng)付賬款回轉(zhuǎn)率、產(chǎn)品銷售收益率、庫(kù)存周轉(zhuǎn)率等價(jià)格指數(shù);技術(shù)指標(biāo)內(nèi)涵不清楚，或技術(shù)指標(biāo)計(jì)量方式錯(cuò)誤造成技術(shù)指標(biāo)設(shè)定和執(zhí)行結(jié)果背離、與績(jī)效計(jì)算口徑不統(tǒng)一等造成了交叉拈輕怕重，一般的預(yù)算考核指標(biāo)以財(cái)務(wù)為首，同屬專業(yè)化考核指標(biāo)，由于確定了截然不同的會(huì)計(jì)核算前提條件，對(duì)應(yīng)的取值口徑也不一樣，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算前提條件有按權(quán)責(zé)發(fā)生制還是按收付實(shí)現(xiàn)制、雙方對(duì)營(yíng)業(yè)總收入技術(shù)指標(biāo)考核口徑的確定是按協(xié)議約定還是按雙方實(shí)際已收取的約定數(shù)額等。考核指標(biāo)體系之間往往沒(méi)有邏輯性和關(guān)系，造成了信息資源耗費(fèi)、與戰(zhàn)略目標(biāo)背離，體現(xiàn)在，如果對(duì)銷售部分的考核指標(biāo)體系設(shè)定正確，就應(yīng)當(dāng)注重該部門的核心業(yè)績(jī)，首先關(guān)注營(yíng)業(yè)總收入，另外還需要對(duì)其中相關(guān)性較大的如產(chǎn)品銷售毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)品銷售增速等技術(shù)指標(biāo)加以考察。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，強(qiáng)化預(yù)算管理工作可以切實(shí)提高企業(yè)財(cái)務(wù)安全性，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)發(fā)展決定，確保企業(yè)資本安全。根據(jù)當(dāng)前中國(guó)中小企業(yè)預(yù)算管理工作中凸顯的實(shí)際困難，中國(guó)企業(yè)政府必須落實(shí)針對(duì)性的措施，以全面提高預(yù)算管理工作的總體管理水平。

四、企業(yè)預(yù)算管理優(yōu)化建議

（一）強(qiáng)化管理者意識(shí)，進(jìn)一步提高地方政府預(yù)算編制工程質(zhì)量

企業(yè)預(yù)算管理工作質(zhì)量是所有管理工作的前提，優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理工作服務(wù)質(zhì)量，就必須著力于提高企業(yè)管理人員的服務(wù)意識(shí)，也必須全面提高對(duì)管理人員的關(guān)注程度，從而指導(dǎo)他們貫徹科學(xué)合理的預(yù)算編制準(zhǔn)則，全面提高企業(yè)預(yù)算編制服務(wù)質(zhì)量。一方面，企業(yè)需要加強(qiáng)宣教和培訓(xùn)力度，注重提高管理人員的預(yù)算管控意識(shí)。通過(guò)宣傳與教育活動(dòng)來(lái)確定預(yù)算管理工作的價(jià)值，營(yíng)造預(yù)算管理工作的良好氛圍，并通過(guò)培訓(xùn)活動(dòng)等來(lái)指導(dǎo)有關(guān)部門工作人員提高計(jì)劃財(cái)務(wù)管理的工作能力，從而科學(xué)地合理制定預(yù)算管理工作方法。但是，在企業(yè)預(yù)算管理工作實(shí)際中，優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理工作質(zhì)量，保障企業(yè)預(yù)算管理效益，最重要的還是要抓好企業(yè)預(yù)算編制管理工作。根據(jù)企業(yè)在制定計(jì)劃中出現(xiàn)的困難，緊密結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，多措并舉全面提高預(yù)算編制的總體水平。在預(yù)算編制過(guò)程中，企業(yè)要做好調(diào)研，熟悉企業(yè)當(dāng)前所處的態(tài)勢(shì)，直面企業(yè)發(fā)展的前景或困境，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展策略，科學(xué)合理制定預(yù)算編制。同時(shí)，企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中，還需要匹配科學(xué)合理統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以體現(xiàn)企業(yè)預(yù)算編制的科學(xué)合理統(tǒng)一。另外，企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中，還必須保證預(yù)算方法的靈活性，以便及時(shí)地根據(jù)最新?tīng)顩r，適時(shí)加以完善。

（二）建立信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)管

在企業(yè)預(yù)算管理工作實(shí)施中，切實(shí)增強(qiáng)預(yù)算實(shí)施力度，優(yōu)化預(yù)算監(jiān)管效果，企業(yè)還需要根據(jù)發(fā)展特點(diǎn)和運(yùn)營(yíng)方向等實(shí)際狀況，主動(dòng)建立信息化管理體系，全方位做好計(jì)劃的實(shí)施和監(jiān)督管理工作。一方面，企業(yè)將依托于信息化技術(shù)手段，全面優(yōu)化投資計(jì)劃實(shí)施力度。企業(yè)把所涵蓋的行業(yè)等全部列入信息化管理中，以具體的預(yù)算實(shí)施方案來(lái)引導(dǎo)所有有關(guān)部門認(rèn)真根據(jù)預(yù)算實(shí)施方案來(lái)落實(shí)。預(yù)算主管部門依托于企業(yè)計(jì)算機(jī)內(nèi)部信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)中所反映出的大量信息，做好及時(shí)的引導(dǎo)和審核。同時(shí)，為了提高企業(yè)計(jì)劃實(shí)施力度，還需要借助信息化管理手段，來(lái)全面整合企業(yè)各個(gè)職能部門的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并指導(dǎo)員工積極更新最新數(shù)據(jù)，進(jìn)行信息資源共享，從而為企業(yè)預(yù)算編制管理等工作提供信息保障。但是，從企業(yè)預(yù)算管理工作的實(shí)際中，真正提高預(yù)算管理工作實(shí)效，還需要進(jìn)一步促進(jìn)政府預(yù)算監(jiān)督管理工作的穩(wěn)步深入。企業(yè)必須根據(jù)計(jì)劃方案、計(jì)劃目標(biāo)，形成監(jiān)控制度，管理企業(yè)各部分嚴(yán)格遵照計(jì)劃規(guī)定來(lái)實(shí)施，保證計(jì)劃既定目標(biāo)得以完成。與此同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)特色，做到預(yù)算管理工作的細(xì)致化，逐項(xiàng)分析資金收付狀況，以保證計(jì)劃監(jiān)管真正獲得效果。

（三）加強(qiáng)預(yù)算考核管理，提升考核人員素養(yǎng)

在企業(yè)的預(yù)算管理工作實(shí)際中，為了進(jìn)一步提高預(yù)算管理工作績(jī)效，還需要企業(yè)積極建立預(yù)算考評(píng)系統(tǒng)，全方位提升企業(yè)預(yù)算考評(píng)工作人員的專業(yè)素質(zhì)。另一方面，企業(yè)管理者科學(xué)建立預(yù)算考評(píng)系統(tǒng)，把企業(yè)各個(gè)部門、各種行業(yè)的預(yù)算管理人員、預(yù)算目標(biāo)完成狀況等信息融入考評(píng)系統(tǒng)之中，以切實(shí)提高企業(yè)預(yù)算管理工作的績(jī)效。同時(shí)，企業(yè)在預(yù)算考評(píng)體系中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照各個(gè)部門和職責(zé)范圍中的職責(zé)內(nèi)容來(lái)落實(shí)權(quán)責(zé)，以使得企業(yè)在任何一個(gè)環(huán)節(jié)中發(fā)生的問(wèn)題，都能夠在第一時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)直接責(zé)任人。另外，為了優(yōu)化企業(yè)預(yù)算考評(píng)成效，還需要切實(shí)提高考評(píng)人員的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)進(jìn)一步提高考評(píng)人員的職業(yè)獨(dú)立性，以有效避免徇私舞弊情況的發(fā)生。

結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理工作實(shí)踐中，預(yù)算管理工作是所有管理工作的前提?？茖W(xué)合理的預(yù)算管理工作可以促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，可以提高企業(yè)資本安全。企業(yè)需要全面剖析預(yù)算管理工作中出現(xiàn)的難點(diǎn)，運(yùn)用科學(xué)合理的措施來(lái)提高預(yù)算管理工作效果。