會計盈余管理與獨立審計質量

高源

當前我國資本市場的管理還不夠成熟，在市場管控背景下，盈余管理相關問題還未得到良好的解決。會計盈余管理與獨立審計質量之間有著相關性，而面對國內外出現(xiàn)的注冊會計師對公司利潤操縱無效的審計事件，越來越多的機構開始重視盈余管理工作的開展，強調以盈余管理與審計質量相關性為背景，對獨立審計的質量進行探究。本文在對于盈余管理相關概念進行界定的基礎上，提出了盈余管理的計量方法，探究了盈余管理對于獨立審計質量因素的影響，明確盈余管理與獨立審計質量之間的關系與區(qū)別。

會計盈余管理主要通過利潤管理的方式，對于企業(yè)內部的資源進行管控，由于該種管理的方式存在著對會計相關信息把控不精準的情況，因此其在管理上有會計信息質量降低的問題。

會計盈余管理與獨立審計質量之間的相互融合，可以更好地保障企業(yè)管理質量。企業(yè)實行盈余管理，其最為根本的目的在于利潤的最大化。在開展盈余管理中要遵循會計準則，采用與企業(yè)當前發(fā)展狀態(tài)相適應的調控手段，在報表的呈現(xiàn)、數(shù)據(jù)的有效利用上保障自身利益。

會計盈余管理與獨立審計質量之間雖然有著相關性，但部分盈余管理質量不佳，也有可能導致獨立審計工作無法推進的問題。雖然大部分企業(yè)采用了獨立的審計工作與會計盈余管理，但二者之間密不可分的關系卻對未來二者工作的管理模式優(yōu)化構建有著重要的指導意義。

一、盈余管理

盈余管理主要指的是管理層在遵守會計準則以及公司相關規(guī)章制度下，運用會計的手段對于盈余進行操控。由于操控在實現(xiàn)時主要經(jīng)由具體的管理者，根據(jù)公司當前的經(jīng)營狀況，采用無損公司價值的經(jīng)營活動或者交易重組的方式，在會計盈余管理與實際盈余管理的差異化方式落實下，保障整個企業(yè)運轉的高效，保障各項數(shù)據(jù)使用的精準。

雖然“會計盈余管理”與“會計盈余做假”都會對公司會計信息的真實性產(chǎn)生影響，但會計盈余管理進行的會計選擇比會計盈余作假要更合理，其屬于靈活運用法規(guī)賦予的權利調整會計數(shù)據(jù)，符合會計規(guī)范與準則。會計盈余管理與盈余作假會對企業(yè)會計信息的真實性產(chǎn)生影響，而企業(yè)在開展決策，對于當前管控現(xiàn)狀經(jīng)營管理情況進行分析時也要以數(shù)據(jù)為基礎，在數(shù)據(jù)的整合分析下掌握更好的優(yōu)化管理方案，調整管理模式。

會計盈余管理主要指的是管理者進行無損公司價值的經(jīng)營活動，但該種管理雖然會對于會計信息真實性造成負面的影響，但這也是在會計準則允許范圍之內的。對于企業(yè)而言，為了實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化，通過合法的手段擴大公司的價值，要通過盈余管理的方式，對財務變化數(shù)據(jù)進行記錄，用該種信息支撐來為其他工作的開展提供支持。

盈余管理理論體系的架構，對于盈余管理工作質量的保障有著至關重要的意義。在對變量進行測量時，通過媒介進行間接測量的方式可以保障管理的有效性。當前對于盈余管理的檢驗有著系統(tǒng)的方法，通過應計項目的統(tǒng)計、對數(shù)據(jù)進行管控可以了解當前盈余管理的現(xiàn)狀。

二、盈余管理的計量方法

盈余管理與企業(yè)的資金管理財務管控密切相關，而盈余管理使用到的計量方法要與企業(yè)的經(jīng)營管控現(xiàn)狀相統(tǒng)一，要根據(jù)不同的企業(yè)發(fā)展階段選擇恰當?shù)姆椒▉肀Ｕ瞎芸氐挠行院陀嬃康臏蚀_性。當前盈余管理可以采用應計利潤分離法、具體項目分析法、分布檢測法三種方法開展管理。

（一）應計利潤分離法

計量工作應計利潤分離法主要包括已經(jīng)實現(xiàn)現(xiàn)金收入的盈利以及尚未實現(xiàn)現(xiàn)金收入盈利兩個部分，其通過現(xiàn)金凈流量與總體經(jīng)濟利潤之間的計算來對企業(yè)當前的經(jīng)營管控現(xiàn)狀進行分析了解，并形成相應的財務報表。由于總體經(jīng)濟利潤涉及還沒實現(xiàn)現(xiàn)金收入的盈利，因此對該部分進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計與分析，要考慮到會計規(guī)范化的要求，在現(xiàn)行會計規(guī)則的規(guī)范下，對于盈余管理程度進行衡量與計算，保障最終利潤數(shù)據(jù)的準確性。

總體經(jīng)濟利潤分為可控與不可控兩個部分，而對非可控的利潤進行計算時可以通過現(xiàn)金流量差以及現(xiàn)金流量凈額差兩種方式，在財務報表中對需現(xiàn)金凈流量進行分析，利用應計利潤分離法對于非可控應計利潤進行計量。

（二）具體項目分析法

盈余管理可以采用具體項目分析法開展計量。具體項目分析法作為盈余管理的計量方法，其主要適用于企業(yè)的應計利潤項目。企業(yè)是要經(jīng)營管控城市動態(tài)發(fā)展變化的，因此具體項目法在應用過程中要結合具體的項目類型，通過一個或多個計量模型，對于當前的情況進行統(tǒng)計分析，在模型檢測的工作落實下判斷企業(yè)當前盈余管理的情況。

由于該種計量方法與具體的項目相結合，因此其可以更多的應用于特定的行業(yè)，如銀行研究貸款、保險公司索賠等具體的項目。具體項目分析法開展計量可以明確影響利潤關鍵的因素，其工作落實要在明確會計準則要求，遵守會計工作標準的基礎上，更好的統(tǒng)計業(yè)務活動中可操縱的應計利潤。

由于該種具體項目分析法得到的研究結果，局限于項目樣本或者某一具體的行業(yè)中，因此針對于業(yè)務多元的企業(yè)，在開展盈余管理時并不能單一的使用這一方法，要通過多種計量相結合來保證數(shù)據(jù)的準確性和完整性。

（三）分布檢測法

計量可以采用分布檢測法，該種方式有著較為廣泛的應用空間，計量盈余管理通過對特定盈余水平周圍不連續(xù)分布的檢測，結合情況進行盈余管理后的預測，對于盈余進行判斷，而在分布檢測法進行檢驗中，可以采用直方圖或者統(tǒng)計檢驗的方式，在當前大量數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析的結果上，以檢驗的方式進行計量，對于盈余是否符合正態(tài)分布判定，更好分析盈余管理的效果，對于企業(yè)當前的經(jīng)營管理情況進行認知。

三、一級標題

盈余管理經(jīng)由財務報表呈現(xiàn)，可以表明企業(yè)當前的經(jīng)營管控狀況。投資者根據(jù)信息可以開展相應的投資決策，但當前在企業(yè)的內部管控中存在著為了追求利益最大化，而利用不完整信息、在數(shù)據(jù)質量不可靠的基礎上對于企業(yè)報告進行修改。為了保障投資人以可靠的數(shù)據(jù)來支撐其投資決策的高效，會計作為獨立審計工作，要對于報表進行檢驗。

（一）盈余管理影響獨立審計質量因素探究

會計盈余管理與獨立審計質量相互聯(lián)系，而會計盈余管理可以呈現(xiàn)出會計審計的質量與效果。在公司的內部財務管理中，審計的賬款、存貨等信息都可以直接的反映出企業(yè)的盈余管理情況。

獨立審計工作在開展過程中，要對于盈余管理中涉及到的風險問題進行綜合的分析。企業(yè)在經(jīng)營管控中面對動態(tài)的市場變化環(huán)境，為了穩(wěn)定的開展相應的工作，要考慮資金的合理配置、資源的有效優(yōu)化，而會計人員在審計過程中，針對盈余管理數(shù)據(jù)所暴露出的風險問題要結合具體的企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，對于與標準不符合的管理風險進行針對化的處理。

由于財務審計過程中離不開對于盈余管理相關數(shù)據(jù)的分析與整合，因此為了保障獨立審計的質量，要在審計工作中以規(guī)章制度、工作流程為要求，標準化的進行工作落實，結合盈余管理的相關數(shù)據(jù)，企業(yè)要加以統(tǒng)計與分析，發(fā)現(xiàn)問題。

除了盈余管理可以表現(xiàn)會計審計的質量之外，會計審計工作的高標準組織也可以更好地保障盈余管理的能力，提高盈余管控的效果。通過對于企業(yè)進行研究，可以發(fā)現(xiàn)盈余管理與審計質量之間有著相關性，盈余管理的質量可以在審計質量中進行體現(xiàn)。以利益最大化為目標，組織盈余管理的工作可以更好地提升審計的質量，在保障盈余管理可靠性的同時，也提升審計的效果。

（二）會計盈余管理與獨立審計質量之間的關系

會計盈余管理與獨立審計質量之間密切相關，在資本市場中獨立審計是較為常見的工作模式，而在企業(yè)的具體實踐中，獨立審計與盈余管理都在持續(xù)地開展，而雖然未構建出完善的評價體系，但盈余管理與獨立審計質量之間的密切關系，使得企業(yè)在開展管控時可以加強二者之間的互動，通過盈余管理對于審計工作進行信息的披露，在審計的高質量推進下保障報表的真實性和可靠性。審計對盈余管理的揭示、對會計工作質量的判定，可以使投資決策相關負責人對企業(yè)的經(jīng)營管控狀況進行了解。

在企業(yè)的管理實踐中，獨立審計可以通過盈余管理的方式進行檢驗，會計獨立審計與盈余管理之間的相關性，也使得會計人員可以對企業(yè)報表的真實程度、盈余管理的有效性進行判定。

由于管理影響著會計審計的質量與效果，而在企業(yè)的實際管控中，盈余管理對策的不同會導致利潤審計質量的差異。該種由于盈余管理對策不同而導致的質量差異是在工作組織中常見的工作問題。會計師在具體的工作實踐中也有著信息維度、廣度的不同，因此其在工作落實時信息整合的全面、信息利用的高效等都會導致盈余管理的差異，也會使得盈余管理中出現(xiàn)與預期大不同的情況。

企業(yè)發(fā)展中盈余管理行為的存在在一定程度上暴露了企業(yè)經(jīng)營管控中的風險，在審計研究中對于盈余管理進行探究，對于其中的媒介關聯(lián)性進行判別，也會影響到會計師對于企業(yè)當前財務狀況的判定結果，

在盈余管理中，從不同的角度對于盈余管理相關因素進行構建，對于其中的盈余管理能力進行識別，有助于投資決策的高效，也能通過與企業(yè)發(fā)展相關的數(shù)據(jù)的準確呈現(xiàn)來指導企業(yè)其他工作的落實。

企業(yè)會計盈余管理對于獨立審計質量有著較為直接的影響。企業(yè)會計審計人員可以核查盈余管理中的風險，當在企業(yè)的運轉中出現(xiàn)不符合會計準則的盈余管理方式時，審計工作人員要及時查明并給予相應的意見，通過會計對于盈余管理進行監(jiān)督與約束，來保障盈余管理的質量。

一般而言，會計盈余管理與獨立審計之間有著密切的相關性，但二者也是有著極大區(qū)別的。在當前日益活躍的經(jīng)濟市場上，由于資本占據(jù)的主導地位，因此審計工作也受到了企業(yè)管理的重視，會計盈余管理與獨立審計尚未構建出準確的衡量標準，而基于此，審計質量也難以得到有效的提高，但由于企業(yè)大都采用了盈余管理的方式，二者之間相互聯(lián)系又使得盈余管理的高質量開展可以影響到獨立審計的質量。

企業(yè)在盈余管理中所披露的信息數(shù)據(jù)與審計報告可以對所開展的盈余管理行為進行解釋，而該種管理行為的高質量，高效率與企業(yè)發(fā)展之間的匹配、所呈現(xiàn)數(shù)據(jù)的準確性等都可以提高企業(yè)管理的質量。在審計意見中對于盈余管理中存在的風險進行判定，對于其工作的組織情況進行落實，可以使投資人更好地對于企業(yè)的管控情況進行分析。

當前企業(yè)的會計盈余管理作為呈現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管控狀況的重要信息，部分企業(yè)為了追求利益最大化，存在著信息不準確，盈余管理造假的情況，而該種對于財務信息的欺騙行為既影響到了審計人員的知情權益，也影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。對于企業(yè)而言，盈余管理工作的開展要結合具體的會計數(shù)據(jù)信息，準確全面地呈現(xiàn)。同時，盈余管理也要結合獨立的審計，在二者相互促進，相互檢驗的前提下，更好地保障企業(yè)提供信息的真實可靠。

對于企業(yè)的盈利進行操控可以使企業(yè)更好地實現(xiàn)利益最大化。但面對盈余管理多樣化的計量方法，企業(yè)要選擇恰當?shù)姆绞?，通過研究方法的確定、數(shù)據(jù)的分析、模型的檢驗來保證所開展與管理的可靠性。針對在盈余管理中出現(xiàn)的不恰當管控情況，盈余管理與獨立審計質量之間的相關性，也可以使審計工作在相對獨立的區(qū)域下，更好地發(fā)現(xiàn)盈余管理中存在的問題，在數(shù)據(jù)統(tǒng)計現(xiàn)狀分析、檢驗盈余管理有效性的工作背景下，使企業(yè)以會計準則的遵守、相關數(shù)據(jù)可靠性的保障來構建更為真實的財務報表，更好地呈現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管控狀況。

對于盈余管理與獨立審計進行分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)會通過盈余管理工作，利用調控管理等多樣化的措施保障自身利益。由于會計原因與管理在落實時存在著為利益最大化而出現(xiàn)的數(shù)據(jù)造假行為，因此企業(yè)在進行用于管理時，要通過獨立的審計對于盈余管理進行監(jiān)督與檢查，在保障提供信息真實準確的同時也以高水平的盈余管理更好地對于企業(yè)的經(jīng)營管控現(xiàn)狀進行分析，對于未來發(fā)展方向進行明確。

結語

在我國經(jīng)濟快速發(fā)展背景下，資本市場持續(xù)發(fā)展，審計工作的重要性更加突出，盈余管理與審計工作者具體的工作落實要求具有一定的相關性，因此在企業(yè)的財務管控中，要認識到盈余管理與獨立審計之間的區(qū)別與聯(lián)系，在審計人員對審計報告進行監(jiān)督管控時，以客觀的審計質量來更好地對于管理相關數(shù)據(jù)進行利用，通過該種客觀公正的監(jiān)督檢查來保障企業(yè)盈余管理的有效性，保障其披露的數(shù)據(jù)和提供的資料是真實可靠的。通過符合行業(yè)規(guī)則規(guī)范的真實信息提供，從而以數(shù)據(jù)為支撐，輔助其他行業(yè)參與者進行相關的投資、管理與決策。