“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

傅蕾

“營改增”政策的頒布改變了我國傳統(tǒng)稅收制度，也對我國建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理模式產(chǎn)生了影響。本文在企業(yè)經(jīng)營、稅收、財務(wù)風險、會計核算等多個方面提出了“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響，并相應(yīng)地從各個方面提出了建筑企業(yè)在這一政策下的財務(wù)管理新措施。

新時代背景之下，“營改增”政策的落實給各個領(lǐng)域的企業(yè)都帶來了變化，稅收負擔的減輕有效促進了企業(yè)的長足發(fā)展，但是新稅收政策的落實必然會對原有企業(yè)財務(wù)管理模式產(chǎn)生影響，因此需要企業(yè)重視政策的影響，并針對這些影響提出具體改進措施。

一、“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）企業(yè)經(jīng)營方面影響

在“營改增”政策落實之后，建筑企業(yè)在進行項目合同簽訂時，會面臨著合同中存在的增值稅稅率大于營業(yè)稅稅率的情況，這種情況會導致物價的價值發(fā)生較大程度的變化，若相關(guān)合同報價維持原有水平不變，那么將會對建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟收益造成較為嚴重的影響。除此之外，該政策之下建筑市場中的部分建筑材料供應(yīng)商無法向建筑施工企業(yè)提供增值稅發(fā)票，就會導致建筑施工企業(yè)無法實現(xiàn)增值稅抵扣，最終的結(jié)果就是這一部分的稅額由建筑企業(yè)來承擔，由此會對建筑企業(yè)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟收益造成影響，進而影響建筑企業(yè)的后續(xù)經(jīng)營。

（二）稅收方面影響

從稅收方面來看，傳統(tǒng)納稅模式下，建筑施工企業(yè)所繳納的所有營業(yè)稅能夠在所得稅的稅前實現(xiàn)扣除。但是“營改增”政策的落實使得建筑企業(yè)的營業(yè)稅不能夠再進行扣除，因此會導致企業(yè)的應(yīng)納稅所得額增加，對建筑施工企業(yè)稅收產(chǎn)生了較為嚴重的影響。因建筑施工企業(yè)與其他行業(yè)相比具有其特殊性，所以“營改增”對其的財務(wù)管理影響更為明顯，因此需要建筑施工企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)對于企業(yè)內(nèi)部稅費核算模式以及稅款繳納方式都進行相應(yīng)的整改，創(chuàng)造出新政策下的權(quán)限預(yù)算、結(jié)算方式。但“營改增”政策對于建筑企業(yè)的長足發(fā)展同樣具有助益，在傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式之下，建筑企業(yè)在工程完成后得到的實際經(jīng)濟收益往往大于施工前期的計劃中所計算出的工程收益，且兩個數(shù)目之間的差距較大。“營改增”政策頒布之后，對于建筑施工企業(yè)有了全新的要求，要求企業(yè)必須保證計劃收益與實際收益的一致性。這樣就能夠有效避免建筑企業(yè)中逃稅現(xiàn)象的發(fā)生。

此外，在“營改增”政策實施后，會使建筑企業(yè)發(fā)票的使用與管理面臨較大的挑戰(zhàn)。由于大部分建筑企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，因此需要使用增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票屬于增值稅核算與記錄最直接的原始憑證，并且政府相關(guān)部門對增值稅發(fā)票的使用和管理十分嚴格。同時，我國相關(guān)法律明確規(guī)定，嚴禁企業(yè)及個人偽造、虛開增值稅發(fā)票，由于此項規(guī)定，能夠在一定程度上有效規(guī)范增值稅發(fā)票的使用與管理，從而規(guī)范了建筑行業(yè)市場的秩序。但與此同時，也會給建筑企業(yè)的財務(wù)管理工作造成較大的挑戰(zhàn)。

（三）財務(wù)風險方面影響

“營改增”稅收模式之下，建筑工程中的項目價格構(gòu)建會發(fā)生較大的改變，建筑工程項目中一些存在于價格中的稅款也變成了在工程價格以外另外繳稅。這一模式使得企業(yè)在進行項目招標時，招標文件的編寫會存在一定程度的復雜性，也會導致財務(wù)管理部門的工作難度增加，也會對企業(yè)的財務(wù)管理帶來很大的風險。且在這一新政策之下，建筑企業(yè)很難再進行項目的轉(zhuǎn)包和外包工作。在進行這一工作時，要求企業(yè)運用合法的轉(zhuǎn)讓模式來進行工程項目的轉(zhuǎn)包，項目承擔企業(yè)也需要在這種規(guī)定下的分包模式下進行項目承包，才能夠利用增值稅發(fā)票實現(xiàn)稅額的抵扣，若項目分包模式不符合相應(yīng)的規(guī)定，那么企業(yè)將無法利用增值稅發(fā)票實現(xiàn)對稅額的扣除，會對企業(yè)的經(jīng)濟收益造成影響，以此也形成了對于建筑工程項目分包模式的進一步規(guī)范。

（四）會計核算方面影響

“營改增”稅收政策中明確對企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅作出了區(qū)分，所以建筑企業(yè)的會計部門要應(yīng)用不同的核算方式來對兩個稅收內(nèi)容進行核算。在我國現(xiàn)有的核算制度中，稅前扣除的核算模式在建筑企業(yè)會計核算工作中應(yīng)用非常廣泛，但這種核算制度在落實過程之中，也會對建筑企業(yè)的實際經(jīng)濟收益產(chǎn)生一定程度上的影響。企業(yè)在進行增值稅核算時，核算的稅目種類也會變多，分別是需要繳納的增值稅、沒有繳納的增值稅和其他項目。除此之外還應(yīng)該注意的是，由于增值稅和營業(yè)稅在核算的方式上發(fā)生了改變，所以導致其在同一設(shè)備之中所顯示的賬面價值也有很大程度上的不同。

（五）會計人員綜合素質(zhì)影響

在傳統(tǒng)的建筑施工企業(yè)稅收核算過程之中，會計人員的工作通常是對建筑企業(yè)的營業(yè)稅進行核算，但是建筑施工企業(yè)營業(yè)稅的核算方式相對比較簡單且不容易出現(xiàn)核算錯誤。但是在“營改增”政策之下，要求建筑施工企業(yè)不僅要進行有關(guān)于營業(yè)稅方面的核算，同樣也要對建筑企業(yè)中的增值稅部分進行相應(yīng)的核算工作，因此，如果建筑企業(yè)的會計不具備對于“營改增”政策之下增值稅的針對性核算的能力或?qū)τ凇盃I改增”政策的了解程度不足，就可能影響建筑企業(yè)的核算效率，對企業(yè)的工作進程產(chǎn)生影響。

（六）發(fā)票管理影響

針對建筑施工企業(yè)的發(fā)票管理方面來說，增值稅發(fā)票的重要程度和使用意義都比普通發(fā)票要高，增值稅發(fā)票能夠清晰地展示出建筑施工企業(yè)在進行工程項目推進時所產(chǎn)生的經(jīng)濟活動或項目的施工狀況，也能夠使得建筑企業(yè)的稅收工作進展得更加穩(wěn)定和連續(xù)。由于增值稅發(fā)票具有重要性，所以我國政府對增值稅發(fā)票的監(jiān)控管理力度很大，其目的也是為了避免企業(yè)在使用增值稅發(fā)票時存在違法操作?；诖耍ㄖ髽I(yè)在進行增值稅發(fā)票的使用以及管理時，要格外注意遵守使用規(guī)范，針對增值稅發(fā)票的使用，建筑企業(yè)可以成立專門的部門來負責管理，并相應(yīng)完善管理制度，保證增值稅發(fā)票合理使用及管理。建筑企業(yè)在進行增值稅發(fā)票發(fā)放的過程中，需要對使用用途做清晰的調(diào)查和了解，以保證建筑企業(yè)操作合法，實現(xiàn)長足發(fā)展。

（七）企業(yè)現(xiàn)金流影響

在“營改增”政策實施之前，建筑企業(yè)通常在繳稅時采取財務(wù)預(yù)繳稅款的方式，因此需要在建筑工程未竣工結(jié)算之前，以及沒有與業(yè)主收取款項時，按照一定比例來繳納營業(yè)稅。在建筑工程完成竣工驗收結(jié)算后，結(jié)合實際建筑企業(yè)的收入來開展多退少補的工作。通常情況下，回收建筑工程的款項要比建筑工程的整體進度慢，因此大部分建筑單位都需要提前墊付工程款，在一定程度上導致建筑企業(yè)的資金壓力巨大。在“營改增”政策實施后，建筑施工單位需要繳納的稅金，都需要等到業(yè)主簽字確認工程或工程款項到賬后，再結(jié)合實際收入來計算稅額和稅款繳納工作，因此能夠極大程度上優(yōu)化建筑施工單位的資金結(jié)構(gòu)，減輕建筑單位的資金負擔，幫助建筑單位實現(xiàn)現(xiàn)金流的優(yōu)化。

建筑企業(yè)需要注意的是，在“營改增”政策實施后，必須在工程驗收價格審核環(huán)節(jié)來繳納當期的增值稅，若進項稅不夠抵扣，則會嚴重影響到企業(yè)的現(xiàn)金流，給建筑企業(yè)帶來較大的流動資金壓力。特別是在建筑企業(yè)拖欠進度款的時候，由于增值稅上繳的時間要比工程款收取時間晚，因此建筑企業(yè)的現(xiàn)金流凈增流量會隨之變大。

二、“營改增”下的建筑施工企業(yè)管理措施

（一）統(tǒng)籌兼顧企業(yè)經(jīng)營

“營改增”政策的落實具有現(xiàn)代化意義，這一政策能夠給市場經(jīng)濟中的中小型企業(yè)的未來發(fā)展提供政策前提。針對市場中的建筑企業(yè)來說，企業(yè)更應(yīng)該加強自身企業(yè)的統(tǒng)籌管理。在新的政策背景之下，建筑企業(yè)更應(yīng)該結(jié)合自身的企業(yè)特點，為企業(yè)的經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展提供首要前提。

（二）科學進行納稅籌劃

企業(yè)在落實“營改增”政策時，應(yīng)該先對企業(yè)自身納稅進行科學的規(guī)劃，制定出一套適合企業(yè)發(fā)展的納稅規(guī)范流程。第一，要對政府所出臺的有關(guān)于稅收方面的法律與政策進行充分理解后實現(xiàn)深刻落實。第二，要對納稅環(huán)節(jié)的整個工作流程進行梳理，保證工作節(jié)奏。第三，建筑企業(yè)應(yīng)加強對于企業(yè)內(nèi)部的財政管理，并對企業(yè)的納稅能力作出分析與研究，進而合理規(guī)劃出建筑工程建設(shè)的成本及所能夠達到的經(jīng)濟收益。第四，針對建筑企業(yè)的財會部門要進行嚴格管理，規(guī)范財會部門各人員的工作權(quán)責，以實現(xiàn)責任制的工作模式。同時要盡量減少建筑企業(yè)運行中出現(xiàn)的墊付款項的行為。第五，對于建筑企業(yè)在施工過程中的固定資產(chǎn)要做好管理和規(guī)劃，根據(jù)當前建筑企業(yè)所進行的施工項目，來完成這一規(guī)劃行動。避免由于企業(yè)盲目投資而對建筑企業(yè)造成損失。

（三）完善風險防范機制

“營改增”政策落實下來以后，企業(yè)不可避免要進行財務(wù)管理方面的調(diào)整。在調(diào)整過程中，建筑企業(yè)很可能會遇到一些財務(wù)方面的問題。為了能夠盡量避免這些問題的產(chǎn)生，建筑企業(yè)需要提前對工作進行規(guī)劃，并規(guī)范稅款核算標準，同時設(shè)立企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)?，F(xiàn)如今，在大部分的建筑企業(yè)中都沒有建立完善的內(nèi)部審計系統(tǒng)，即使落實了審計系統(tǒng)，也只是由財務(wù)部門的領(lǐng)導來兼職審計工作負責人，這樣的方式不能實現(xiàn)審計工作的真實性和作用，因此，建筑企業(yè)可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的審計部門，這一部門的審計人員可以從企業(yè)內(nèi)部內(nèi)調(diào)也可以單獨向社會招聘，審計工作的有效落實，能夠進一步完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督與管理，防止企業(yè)財務(wù)工作中的風險發(fā)生。

（四）完善企業(yè)財會工作信息化

新時代背景之下，我國信息化平臺建設(shè)的腳步也在逐漸加快，未來建筑企業(yè)的財政信息化管理也是必然的發(fā)展趨勢。建筑施工企業(yè)工作性質(zhì)較為特殊，其建筑工程項目通常分布于全國各大城市，因此財政核算工作以及財政資料保存工作的難度也有所增加。而信息化平臺建設(shè)可以充分實現(xiàn)對于財政資料及信息的即時儲存和傳送，也能對企業(yè)財政工作進度及質(zhì)量進行實時的跟蹤與檢測，最終形成建筑企業(yè)財政管理工作的完整性。

（五）提升會計人員業(yè)務(wù)水平

新稅收政策的落實，對于建筑企業(yè)中的會計人員業(yè)務(wù)水平也有了更高的要求，為達成這一目的，首先，建筑企業(yè)應(yīng)提升對于會計人員的應(yīng)聘需求，針對會計人員的新政策了解程度和工作能力作出充分考量。針對建筑企業(yè)現(xiàn)存會計人員，建筑企業(yè)應(yīng)該定期組織培訓和考核，讓會計人員能夠在了解新政策的同時加強自身業(yè)務(wù)能力，實現(xiàn)建筑企業(yè)工作效率的增長。其次，對財務(wù)工作的流程進行規(guī)范，將原有流程中不必要的步驟去掉。同時組織會計人員進行座談會，要求會計人員之間相互交流新政策與老政策的區(qū)別與不同，并針對后續(xù)的工作模式進行深入探討，這樣的模式能夠加強工作人員之間的交流，避免會計人員在工作時產(chǎn)生不必要的錯誤。在會計人員培訓工作中，也不能只傳授理論知識，企業(yè)可以提供一些經(jīng)典的案例，來實現(xiàn)企業(yè)會計人員對該案例的分析，以此提升會計人員業(yè)務(wù)水平。

（六）加強發(fā)票管理工作

建筑企業(yè)在進行項目工程建設(shè)的過程之中，無論是涉及發(fā)票的開具還是發(fā)票的獲取，都需要按照嚴格的規(guī)范來執(zhí)行，這就需要建筑企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理人員要具有過硬的專業(yè)能力，能夠?qū)Πl(fā)票及其使用規(guī)范有充分的了解。同時建筑企業(yè)也應(yīng)該建立相應(yīng)的監(jiān)管部門，針對企業(yè)內(nèi)部的發(fā)票管理進行定期或不定期的工作質(zhì)量檢查，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)在發(fā)票管理工作中存在非法操作，應(yīng)立即指出問題所在，以避免建筑企業(yè)在發(fā)票管理工作中的財政風險。針對發(fā)票管理工作要制定嚴格的規(guī)范，并在規(guī)范中明確物質(zhì)獎罰機制，這樣就會使得發(fā)票管理人員能夠高效率、高質(zhì)量地完成本職工作，進而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)票管理工作的加強。

結(jié)語

綜上所述，“營改增”政策之下，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營模式、稅收等方面都會受到一定程度上的影響，因此，就需要建筑企業(yè)的財務(wù)管理人員能夠根據(jù)相關(guān)政策的改變，來進行科學的納稅規(guī)劃、完善財務(wù)風險防范制度，以推進建筑企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展。