新政府會計制度下行政事業(yè)單位會計核算問題探析

張馨月?李愛華

實(shí)行新政府會計制度是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所作出的必要改革，行政事業(yè)單位必須嚴(yán)格按照新政府會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算。但是新政府會計體系和以前比較發(fā)生了很大的改變，在執(zhí)行過程中難免會出現(xiàn)一些問題。本文重點(diǎn)論述了新政府會計體系的特征，分析了行政事業(yè)單位實(shí)施新政府會計制度的過程中存在的問題并提出相應(yīng)的解決對策，以促進(jìn)新政府會計制度的順利推行。

一、引言

新政府會計制度的實(shí)施是我國行政事業(yè)單位深化改革發(fā)展的重要目標(biāo)之一。與以往相比，從以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計制度體系過渡到以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的會計制度體系，將會計核算過程中的財務(wù)活動和預(yù)算活動相互分離，保證二者相互獨(dú)立，這大大加強(qiáng)了政府對公共財政資金的管理與控制，有效地提高了政府資金的使用效率。因此，行政事業(yè)單位必須全面貫徹落實(shí)新政府會計制度，以此開展會計核算和財務(wù)管理工作，這充分提高了行政事業(yè)單位在會計核算和財務(wù)管理工作中的保障力度。

二、新政府會計制度的特征

新政府會計制度的第一個突出的特征是實(shí)行雙重會計核算模式。舊的政府會計制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)來進(jìn)行會計核算，這種核算模式是將行政事業(yè)單位視作非營利性組織，財務(wù)管理活動主要考慮收入和支出兩個方面的內(nèi)容，這顯然已經(jīng)不能適應(yīng)于當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，該模式不能完全反映出行政事業(yè)單位的資產(chǎn)與負(fù)債的實(shí)際情況，不便于政府管理單位的資產(chǎn)和負(fù)債。因此，新政府會計制度采用了以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的會計核算體系。

新政府會計制度的第二個突出的特征是將財務(wù)會計和預(yù)算會計進(jìn)行綜合考慮。在對一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算時，需要同時對財務(wù)會計和預(yù)算會計進(jìn)行雙重平行處理?；跈?quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計兩者之間相互分離又互相統(tǒng)一。為了與雙重核算的會計模式相互適應(yīng)，財務(wù)會計與預(yù)算會計下的明細(xì)科目劃分更加詳細(xì)準(zhǔn)確。這樣一來財務(wù)會計和預(yù)算會計的效力得到了大幅度提升，既能通過財務(wù)信息了解行政事業(yè)單位的收支情況，又可以更好地規(guī)范和約束行政事業(yè)單位的內(nèi)部預(yù)算管理。

三、行政事業(yè)單位實(shí)施新政府會計制度存在的問題

（一）會計核算內(nèi)容不完善

在新政府會計制度下，各行政事業(yè)單位所需要進(jìn)行會計核算的財務(wù)內(nèi)容發(fā)生了重大改變，以往只需要核算資產(chǎn)和負(fù)債兩個方面的內(nèi)容。現(xiàn)如今，會計核算的內(nèi)容更加豐富，增加了預(yù)算收入、預(yù)算結(jié)余和預(yù)算管理等項目。同時對原有資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)容也進(jìn)行了相應(yīng)的拓展。比如，將公共基礎(chǔ)設(shè)施歸于資產(chǎn)核算范圍、將凈資產(chǎn)的來源進(jìn)行詳細(xì)分類以歸入不同的會計科目等。除此之外，新政府會計制度要求預(yù)算會計從會計制度中分離出來，凸顯出預(yù)算會計項目在會計核算中不可或缺的地位，并對預(yù)算管理科目下的明細(xì)科目重新進(jìn)行調(diào)整?？傮w來看，新政府會計制度的實(shí)施擴(kuò)大了行政事業(yè)單位會計核算的財務(wù)內(nèi)容，同時在細(xì)化程度上也有了較大提高，這有利于提升行政事業(yè)單位的財務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)效益水平，同時對會計信息的質(zhì)量提出更高的要求。

（二）新舊制度的銜接與整合不夠充分

目前，一部分行政事業(yè)單位的財務(wù)人員不能及時、全面地理解和執(zhí)行新政府會計制度，在新舊制度銜接過程中感到困難重重。新政府會計制度的執(zhí)行對行政事業(yè)單位來說首先是改變了以往的核算流程，這意味著行政事業(yè)單位之前的會計核算體系和財務(wù)管理體系等流程都要發(fā)生重大變化，其流程需要重新設(shè)計。這就需要財務(wù)人員停止使用原有的會計核算流程和軟件，充分適應(yīng)新制度帶來的變化。一些行政事業(yè)單位的財務(wù)人員對新政府會計制度的理解不夠透徹，現(xiàn)階段還在采用舊的會計制度進(jìn)行會計核算和處理。比如，將舊的政府會計制度下的期末結(jié)存數(shù)按照慣例直接搬至新政府會計制度下相對應(yīng)科目的期初數(shù)，并沒有按照新政府會計制度的規(guī)定對會計賬戶進(jìn)行更改或者調(diào)整，這直接導(dǎo)致在會計核算過程中出現(xiàn)問題。另外，過去傳統(tǒng)的會計軟件無法適應(yīng)于新政府會計制度的要求，財務(wù)人員應(yīng)該及時更新或重新選擇合適的會計核算軟件。此外，由于收入和預(yù)算收入之間存在差異性，費(fèi)用和預(yù)算支出的確認(rèn)時點(diǎn)和核算范圍都有所不同，加之新會計軟件的操作和舊軟件相比存在差異性等原因，這都會導(dǎo)致新舊軟件數(shù)據(jù)銜接時出現(xiàn)誤差。

（三）財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力水平不一

新政府會計制度的實(shí)施情況與行政事業(yè)單位的財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力水平密切相關(guān)。如果一個行政事業(yè)單位的財務(wù)人員整體能力水平較高，新政府會計制度自然就全面貫徹到行政事業(yè)單位當(dāng)中。但是從一份對行政事業(yè)單位的調(diào)查問卷中可以發(fā)現(xiàn)，目前我國行政事業(yè)單位的一些財務(wù)人員由于是非專業(yè)出身，他們?nèi)狈ο鄳?yīng)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)與運(yùn)用能力，這非常不利于新政府會計制度的順利推行。另外，對于一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的行政事業(yè)單位，財務(wù)人員得到鍛煉的機(jī)會較少，缺少實(shí)踐經(jīng)驗，這同樣不利于新政府會計制度的發(fā)展。業(yè)務(wù)水平不高的會計人員在處理復(fù)雜會計核算問題時，無法正確理解新政府會計制度的相關(guān)規(guī)定，從而會出現(xiàn)不同類別會計科目混用的現(xiàn)象，甚至使用錯誤會計科目。對于一些績效不佳的財務(wù)人員來說，他們的責(zé)任心不高，依舊受著傳統(tǒng)思維模式的影響，進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時不符合現(xiàn)行制度的要求。正是由于財務(wù)人員對新政府會計制度的執(zhí)行力度不高，所以不能滿足于新政府制度改革后的要求。

（四）財務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制不夠健全

目前我國對于行政事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督與管理方面還存在一些問題。一是大部分行政事業(yè)單位普遍缺乏對于財政資金的管控意識，財政資金的審批程序缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，例如在運(yùn)行政府資金的收付業(yè)務(wù)程序時，資金的來源審批以及使用用途的監(jiān)督管理機(jī)制存在缺陷，管控力度不嚴(yán)格;二是一些行政事業(yè)單位的財務(wù)部門與各業(yè)務(wù)部門之間缺乏有效溝通，正是由于溝通存在障礙，導(dǎo)致單位業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間的信息傳遞不夠及時，存在信息不對稱的情況;三是一些行政事業(yè)單位不具備內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，財務(wù)管理人員缺乏管理制度意識，導(dǎo)致單位內(nèi)控機(jī)制不健全;四是大部分行政事業(yè)單位在成本控制方面做得也不到位?？梢?，在這樣的一種財務(wù)核算及管理模式下，不僅很容易造成嚴(yán)重資源浪費(fèi)的情況，同時還會大大增加財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的可能性，很難實(shí)現(xiàn)理想的政府改革目標(biāo)。

四、在行政事業(yè)單位推行新政府會計制度的對策建議

（一）構(gòu)建完善的會計核算體系

新政府會計制度的改革改變了政府傳統(tǒng)會計核算制度的標(biāo)準(zhǔn)模式，新政府會計體系所采用的會計核算模式為“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”。所謂雙重功能是指財務(wù)會計與年度預(yù)算會計實(shí)質(zhì)上既彼此分離又相互銜接;雙重基礎(chǔ)的含義是把財務(wù)會計與預(yù)算會計的雙重功能置于同一個會計核算體系中共同完成。所謂雙重財務(wù)報告即意為政府單位需要同時編制預(yù)算會計的決算報表和財務(wù)會計的財務(wù)報告。在“雙報告”制度的影響下，為政府財務(wù)具體情況的真實(shí)反應(yīng)提供了重要支撐。會計制度的改革主要目標(biāo)是為了提升行政事業(yè)單位的會計核算質(zhì)量，進(jìn)一步明確資金的使用去向，這就需要我們注重會計核算體系的完整性，進(jìn)而提高會計核算質(zhì)量。新政府會計制度的執(zhí)行與應(yīng)用，有效地整合了各行業(yè)領(lǐng)域的會計制度，但是在整合過程中沒有完全舍棄舊政府會計制度。雖然改革后的新政府會計制度更加相似于企業(yè)會計制度，但是行政事業(yè)單位不能完全照搬企業(yè)會計的準(zhǔn)則方法，因為企業(yè)與行政事業(yè)單位的實(shí)質(zhì)不同，行政事業(yè)單位應(yīng)該在充分借鑒企業(yè)會計核算的基礎(chǔ)上，著重突出行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，來構(gòu)建出完善的會計核算體系。

（二）做好新舊會計制度銜接工作

行政事業(yè)單位在實(shí)施新政府會計制度之前，首先應(yīng)該組織財務(wù)人員來進(jìn)行新政府會計制度的相關(guān)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員認(rèn)識新政府會計制度的重要性和增強(qiáng)對會計制度變化的理解;其次，相關(guān)財務(wù)部門應(yīng)該對單位資產(chǎn)進(jìn)行一次全面系統(tǒng)的清查，在行政事業(yè)單位進(jìn)行財產(chǎn)清查工作過程中，要做到實(shí)事求是，明確資產(chǎn)的實(shí)際價值，及時做好賬務(wù)處理;再次，行政事業(yè)單位需要編制一個有關(guān)新舊會計制度銜接的工作方案，明確各部門的具體任務(wù)，再按照方案和具體任務(wù)內(nèi)容的要求確定新會計核算工作的基本操作規(guī)程，將新會計制度逐步納入到實(shí)際工作中。新的政府會計制度也同時確定了政府財務(wù)管理人員的內(nèi)容和責(zé)任，要求行政事業(yè)單位將財務(wù)管理流程進(jìn)行信息化處理。財務(wù)人員需要對單位內(nèi)部的各項業(yè)務(wù)活動進(jìn)行梳理歸類，制定出符合單位實(shí)際情況的資金管理制度，對單位內(nèi)部資金往來賬目進(jìn)行核對，為新舊制度的銜接做好鋪墊。因此，行政事業(yè)單位還要制定出符合本單位實(shí)際財務(wù)情況的管理制度并且嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

新政府會計制度需要進(jìn)行雙重會計核算，不僅增加了財務(wù)人員會計核算的工作量，而且大大提高了會計核算的工作難度，因此，提高財務(wù)人員的業(yè)績水平是順利執(zhí)行新政府會計制度的必要前提。首先，應(yīng)該加強(qiáng)財務(wù)人員的會計職業(yè)道德培訓(xùn)，樹立正確的職業(yè)道德觀，提高綜合素質(zhì)能力，避免做假賬等頑劣性質(zhì)情況的發(fā)生;其次，各行政事業(yè)單位應(yīng)制定詳細(xì)的培訓(xùn)方案，因材施教，政策理論培訓(xùn)和實(shí)操技術(shù)指導(dǎo)雙管齊下，將不同部門的財務(wù)工作流程進(jìn)行整合和優(yōu)化，提高新政府會計制度對加強(qiáng)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理作用的認(rèn)識;第三，財務(wù)部門還應(yīng)該設(shè)立財務(wù)人員考察制度，定期對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平進(jìn)行考核，還應(yīng)當(dāng)對財務(wù)工作者的工作成果進(jìn)行績效評估，采取各種激勵措施激發(fā)財務(wù)工作者的積極性;第四，財政部門還應(yīng)當(dāng)采用末位淘汰制，以增強(qiáng)財務(wù)人員的危機(jī)意識和競爭意識，進(jìn)而提高財務(wù)人員的工作積極性和主動性，提升財務(wù)人員的工作效率，為更好地落實(shí)新政府會計制度打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）提高內(nèi)控意識，加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督

首先，各行政事業(yè)單位應(yīng)該不斷提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識，健全內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，要求全體人員深入內(nèi)控理念，持之以恒地做好內(nèi)控工作，切實(shí)提高財務(wù)管理水平。各部門應(yīng)該明確每個財務(wù)人員的崗位職責(zé)，加強(qiáng)崗位責(zé)任感和使命感，推動內(nèi)控工作得到有效執(zhí)行;第二，各單位應(yīng)當(dāng)制定出規(guī)范的財政資金審批流程并且嚴(yán)格執(zhí)行。根據(jù)各單位實(shí)際情況建立科學(xué)合理的監(jiān)督管理制度，強(qiáng)化各部門監(jiān)督管理職能，進(jìn)一步做好單位財務(wù)管理工作;第三，創(chuàng)建財務(wù)部門與各業(yè)務(wù)部門之間的有效溝通機(jī)制，加強(qiáng)部門之間的協(xié)作，確保各項會計核算工作順利有序地完成。這樣才能提升政府對單位財務(wù)的管理、控制、監(jiān)督以及評價，更好地運(yùn)用科學(xué)合理的管理方法推進(jìn)行政單位會計工作的發(fā)展;第四，制定完善的成本管理制度，根據(jù)本單位實(shí)際情況選擇合理的成本核算方法，準(zhǔn)確地匯總出會計核算資料，充分發(fā)揮成本管理效率，明確審計人員的責(zé)任職責(zé)，全面落實(shí)成本管理工作。

結(jié)語

由此可見，新政府會計制度的實(shí)施對于行政事業(yè)單位來說是一項長期攻堅戰(zhàn)。從行政事業(yè)單位的角度來看，要適時根據(jù)單位自身的實(shí)際情況，不斷地進(jìn)行優(yōu)化與完善。各行政事業(yè)單位應(yīng)該高度重視新政府會計制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，及時采取切實(shí)有效的解決措施，從而促進(jìn)單位更好更快地發(fā)展，這才是新政府會計制度推進(jìn)的意義所在。