醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的思考

李文

近些年我國(guó)醫(yī)療體制改革正深入推進(jìn)，這也加劇了醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度。醫(yī)院想要脫穎而出，實(shí)現(xiàn)持續(xù)的、穩(wěn)定的發(fā)展，就要以健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系作為重要保障。要立足于實(shí)際情況，實(shí)現(xiàn)資源的合理分配，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)的情況?；诖耍疚膶?duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)進(jìn)行了分析。

隨著醫(yī)療體制改革的持續(xù)推進(jìn)，財(cái)政部、國(guó)家衛(wèi)健委對(duì)醫(yī)院內(nèi)部工作提出了明確要求。醫(yī)院作為公益性質(zhì)的單位，承擔(dān)著為群眾提供優(yōu)質(zhì)醫(yī)療服務(wù)的職責(zé)，尤其是在醫(yī)改背景下，取消了藥品和耗材加成，并對(duì)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格進(jìn)行了調(diào)整。在經(jīng)濟(jì)來(lái)源受到影響的情況下，醫(yī)院應(yīng)重視內(nèi)部管理，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)控方面。但是就目前來(lái)看，很多醫(yī)院的內(nèi)部控制效果依然不夠理想，資金、資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，財(cái)務(wù)工作效率有待提升。因此，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)進(jìn)行分析具有重要意義，這也是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系概述

內(nèi)部控制這個(gè)概念并非在短時(shí)間內(nèi)形成的，其發(fā)展經(jīng)歷了多個(gè)階段。20世紀(jì)70年代，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中對(duì)內(nèi)部控制的概念進(jìn)行了闡述：所謂內(nèi)部控制，指的就是單位為了提升管理與運(yùn)營(yíng)效率，整合各種資源，采取各方面手段來(lái)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的行為。醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系主要指，醫(yī)院為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益的最大化，保證資源得到充分利用，對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行不斷優(yōu)化和調(diào)整的行為。就目前來(lái)看，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)模式也應(yīng)該隨著外部環(huán)境而做出相應(yīng)的調(diào)整，從而維持平衡，比如收支平衡、對(duì)未知風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范等。具體來(lái)看，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的意義如下：（1）有助于保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的完善，能夠讓醫(yī)務(wù)人員、后勤人員、行政人員在適合自己的崗位上工作，對(duì)外部、內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確保各方面工作能夠順利開展。如此一來(lái)，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性可得到全方位保障，以免出現(xiàn)徇私舞弊、貪污腐敗等情況;（2）有助于維護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的完整性。財(cái)產(chǎn)安全與完整是醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的核心內(nèi)容，要重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)、物資領(lǐng)用、驗(yàn)收、入庫(kù)管理等各個(gè)細(xì)節(jié)，安排專業(yè)人員進(jìn)行登記與核對(duì)，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和清算，以保證醫(yī)療資源的完整;（3）有助于實(shí)現(xiàn)效益最大化。財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)以及各項(xiàng)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并非某一兩個(gè)部門的職責(zé)，而是需要各部門的共同配合。要形成一種相互促進(jìn)與制約的共生關(guān)系，在各盡其責(zé)的基礎(chǔ)上，凝聚成一股合力，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

醫(yī)院作為特殊機(jī)構(gòu)，在其發(fā)展過(guò)程中并不以營(yíng)利作為主要目的，也正是因?yàn)槿绱?，很多醫(yī)院都比較依賴于當(dāng)?shù)鼗驀?guó)家財(cái)政撥款。醫(yī)療水平、服務(wù)水平的提升，也表示成本會(huì)隨之增加，但由于取消了耗材和藥品加成，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)收入大受影響，因此，要將重點(diǎn)放在內(nèi)部管理，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)控方面。但就實(shí)際情況來(lái)看，很多醫(yī)院的成本效益關(guān)系認(rèn)識(shí)不清，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理并不重視，難以營(yíng)造出全員參與的工作氛圍，財(cái)務(wù)部門、其他科室員工的主動(dòng)性不高。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善

我國(guó)國(guó)土面積遼闊，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、醫(yī)療資源的豐富程度等都有著較大差異，辦醫(yī)格局、形式并不相同。隨著醫(yī)改的深入推進(jìn)以及醫(yī)院發(fā)展規(guī)模的壯大，很多老舊的制度體系已經(jīng)無(wú)法滿足新時(shí)代下醫(yī)院的發(fā)展需求。此外，監(jiān)督保障制度也有待健全，未能做到與時(shí)俱進(jìn)，使得內(nèi)控制度的約束作用并不能完全發(fā)揮出來(lái)。只有建立了健全的制度體系，按照既定的標(biāo)準(zhǔn)開展財(cái)務(wù)工作，才可對(duì)全員起到正面引導(dǎo)，從源頭上杜絕貪污腐敗和徇私舞弊的發(fā)生。

（三）財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)綜合素質(zhì)有待提升

隨著我國(guó)醫(yī)院的不斷發(fā)展進(jìn)步，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)也要與時(shí)俱進(jìn)，受很多因素影響，財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)由不同年齡、學(xué)歷的人員組成，甚至還有“兼職”的情況。財(cái)務(wù)工作本身具有很強(qiáng)的專業(yè)性，如果從業(yè)人員業(yè)務(wù)能力不達(dá)標(biāo)，或是在崗位上得過(guò)且過(guò)，不注重提升自己，勢(shì)必會(huì)影響醫(yī)院發(fā)展進(jìn)程，也會(huì)被時(shí)代所淘汰。思想觀念同樣也是需要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，財(cái)務(wù)工作較為敏感，如果無(wú)法堅(jiān)守道德底線，為了利益出賣醫(yī)院機(jī)密信息，擾亂行業(yè)秩序，將會(huì)對(duì)醫(yī)院發(fā)展造成巨大影響。

（四）信息交流不暢通

財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)，并非某一兩個(gè)部門單獨(dú)的職責(zé)，而是需要所有部門、所有人員都參與其中。財(cái)務(wù)內(nèi)控的實(shí)施過(guò)程，從本質(zhì)上來(lái)看就是信息交流、傳輸和共享的過(guò)程，如果對(duì)信息的把控不到位，或是其真實(shí)性得不到保障，醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。不同部門對(duì)信息的理解會(huì)存在一定差異，在客體與主體反饋信息時(shí)，也有著信息不對(duì)稱的情況，或是部分人員故意弄虛作假，使各項(xiàng)工作無(wú)法按照要求執(zhí)行到位。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的建設(shè)策略

（一）規(guī)范組織機(jī)構(gòu)

當(dāng)前我國(guó)醫(yī)療行業(yè)進(jìn)入了全新發(fā)展階段，尤其是在新醫(yī)改背景下，醫(yī)院更要注重內(nèi)部管理，規(guī)范組織機(jī)構(gòu)，只有這樣才能夠讓各個(gè)部門和組織發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在設(shè)置財(cái)務(wù)部門和相關(guān)組織時(shí)，一定要明確基本職責(zé)和具體工作內(nèi)容，可出具崗位說(shuō)明書，包括員工管理細(xì)則、根據(jù)崗位和工作內(nèi)容來(lái)確定薪酬體系、出臺(tái)明確的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)等。如此一來(lái)，各崗位員工可各司其職，明確工作目標(biāo)、任務(wù)，全面提升工作效率，也可避免出現(xiàn)推卸責(zé)任的情況。在嚴(yán)格的規(guī)章制度要求下，醫(yī)院各部門能夠形成合力，提升凝聚力。在優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、制定明確規(guī)定時(shí)，應(yīng)結(jié)合醫(yī)院的具體情況，將理論和實(shí)踐進(jìn)行結(jié)合，做出正確部署和安排，確保能夠?qū)崿F(xiàn)不同階段醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作目標(biāo)。各崗位職責(zé)應(yīng)力求公開透明，部門之間相互約束，并為群眾開通監(jiān)督渠道，讓財(cái)務(wù)內(nèi)控始終走在正確的大方向上。機(jī)構(gòu)的職責(zé)和工作內(nèi)容應(yīng)避免重復(fù)，使其能夠有獨(dú)立發(fā)揮的空間，在避免資源浪費(fèi)的同時(shí)，還可提升其工作積極性。要將責(zé)任分配體系貫徹落實(shí)到位，讓財(cái)務(wù)人員、后勤人員、醫(yī)護(hù)人員等都嚴(yán)格遵循制度。在必要的情況下，可出臺(tái)輪崗制度，并將沒有關(guān)聯(lián)的崗位分離開來(lái)，真正意義上實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督、相互約束。

（二）做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

傳統(tǒng)觀念中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估多用于企業(yè)管理中，但是目前市場(chǎng)的開放程度不斷提高，也有越來(lái)越多企業(yè)管理方法被應(yīng)用到醫(yī)院營(yíng)運(yùn)中。在醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)方面，要突出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，主要是因?yàn)獒t(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益頻繁，收支巨大，風(fēng)險(xiǎn)較高，對(duì)每筆資金支出、每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，能夠全方位保障資金的安全性和完整性。采購(gòu)、合同等都是資金支出的重要環(huán)節(jié)，要確保資源配置的科學(xué)性，力求每筆資金的使用收益都能夠達(dá)到預(yù)期水平，以免造成資源浪費(fèi)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)每筆資金的支出、收入等進(jìn)行詳細(xì)記錄，出具全面的報(bào)告，一旦發(fā)生異常情況應(yīng)及時(shí)上報(bào)，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利開展創(chuàng)造良好條件。

（三）轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

很多醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)無(wú)法取得理想效果的主要原因在于，對(duì)該工作的認(rèn)識(shí)存在一定偏差，沒有營(yíng)造良好環(huán)境。首先，要突出內(nèi)控工作的地位，轉(zhuǎn)變思想觀念，完善頂層設(shè)計(jì)，加大內(nèi)部宣傳力度，讓每個(gè)科室都意識(shí)到該工作的重要意義，營(yíng)造全面參與的良好工作氛圍。院領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，發(fā)揮帶頭模范作用，對(duì)國(guó)家政策、行業(yè)準(zhǔn)則等進(jìn)行解讀，自上而下形成合力，助力財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的順利進(jìn)行。其次，組織學(xué)習(xí)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，以領(lǐng)導(dǎo)小組的名義下發(fā)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作方案。定期開展理論知識(shí)培訓(xùn)，了解財(cái)務(wù)內(nèi)控的基本內(nèi)容和相關(guān)要求。財(cái)務(wù)人員還應(yīng)改變工作作風(fēng)，開通直接參與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)決策的渠道。此外，還可積極探索財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的新方法，有助于加快實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制的工作目標(biāo)。例如從業(yè)務(wù)層面入手，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)融合，搭建科學(xué)組織架構(gòu)，將重點(diǎn)放在合同簽訂、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)等環(huán)節(jié)上，準(zhǔn)確把握風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（四）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

影響醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)成效的因素是多方面的，應(yīng)從不同角度進(jìn)行分析，并制定針對(duì)性的解決對(duì)策。醫(yī)院要重視該問(wèn)題，對(duì)財(cái)務(wù)工作的開展情況進(jìn)行全過(guò)程管理，結(jié)合自身情況，對(duì)原有制度予以完善并貫徹落實(shí)，為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展保駕護(hù)航。在正確內(nèi)部控制意識(shí)的引導(dǎo)下，對(duì)每筆資金支出進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，盡可能降低經(jīng)濟(jì)損失，讓內(nèi)部監(jiān)督部門和外部審計(jì)部門形成合力。一方面，以醫(yī)院實(shí)際情況為主，制定內(nèi)控審核管理模式，將業(yè)務(wù)分為預(yù)算、收支、改擴(kuò)建工程、債務(wù)債權(quán)、固定資產(chǎn)管理等多個(gè)類別。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完善，具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：（1）資產(chǎn)安全控制。醫(yī)院作為特殊機(jī)構(gòu)，擁有大量高價(jià)值的診療設(shè)備，資產(chǎn)安全不容小覷。對(duì)于固定資產(chǎn)、低值易耗品、藥品等，要安排專人定期進(jìn)行盤點(diǎn)清算，確保賬實(shí)相符，從而保證資產(chǎn)的完整性和安全性，也可避免暗箱操作;（2）職權(quán)分離。醫(yī)院內(nèi)部科室、部門數(shù)量眾多，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)等流程十分復(fù)雜，涉及辦理人、審批人、執(zhí)行人等。為了讓財(cái)務(wù)內(nèi)控工作開展得更為順利，要清晰劃分各環(huán)節(jié)、各部門的職責(zé)，比如審批人和經(jīng)辦人不能為同一人，錢和賬務(wù)一定要分開進(jìn)行管理并定期核對(duì)等。財(cái)務(wù)部門在崗位設(shè)置時(shí)，同樣也要將職權(quán)分離原則落實(shí)到位，比如出納和會(huì)計(jì)檔案保管不可為同一人。所有賬目、報(bào)表都要主動(dòng)隨時(shí)接受上級(jí)人員的監(jiān)督和檢查，同級(jí)之間形成相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系;（3）引入全面預(yù)算管理制度。全面預(yù)算管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)之一，包括預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等多個(gè)方面。預(yù)算編制要根據(jù)各科室的實(shí)際情況進(jìn)行，可參考過(guò)往的預(yù)算數(shù)據(jù)，以免產(chǎn)生不必要的資金浪費(fèi)。預(yù)算審核的主要目的在于，評(píng)估預(yù)算報(bào)表的科學(xué)性和可行性。預(yù)算執(zhí)行則是將報(bào)表中的各項(xiàng)要求予以落實(shí)，隨后做出評(píng)價(jià)，查看是否有超出預(yù)算的地方，吸取經(jīng)驗(yàn)。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合技能培訓(xùn)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，人才成為各行業(yè)追求的寶貴資源，想要全面提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)水平，就應(yīng)以強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)作為重要抓手。要定期開展專業(yè)技能培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員參與到醫(yī)院管理、內(nèi)控體系建設(shè)的過(guò)程中去。技能培訓(xùn)要有針對(duì)性、有目的性，將理論和實(shí)踐進(jìn)行結(jié)合，使財(cái)務(wù)人員具備豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，如果發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)審核不規(guī)范、存貨物資賬目不合要求等情況，要及時(shí)上報(bào)并處理，以免造成資金浪費(fèi)?？擅吭麻_展思想品德培訓(xùn)，強(qiáng)化思想道德修養(yǎng)，營(yíng)造良好工作風(fēng)氣，堅(jiān)守職業(yè)道德底線，以免發(fā)生偷稅漏稅、貪污腐敗等問(wèn)題，將財(cái)務(wù)內(nèi)控體系中的各項(xiàng)要求貫徹落實(shí)到位。其次，財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備敏銳的嗅覺，時(shí)刻關(guān)注醫(yī)療市場(chǎng)的變化情況，掌握國(guó)家政策的調(diào)整，以此為依據(jù)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作進(jìn)行調(diào)整。在必要的情況下，可引入大數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)，打造信息化管理平臺(tái)，讓財(cái)務(wù)管理更加高效，在保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性和安全性的同時(shí)，加強(qiáng)信息共享和交流。同時(shí)根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)，針對(duì)性地進(jìn)行預(yù)算管理，節(jié)省不必要的開支，加強(qiáng)細(xì)節(jié)管控，將每筆支出做細(xì)做實(shí)，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

結(jié) 語(yǔ)

總而言之，在醫(yī)療體制改革深入推進(jìn)的大背景下，醫(yī)院的發(fā)展環(huán)境發(fā)生了較大變化。除了要準(zhǔn)確把握國(guó)家政策的相關(guān)要求之外，更要注重完善內(nèi)部管理。財(cái)務(wù)工作是醫(yī)院管理活動(dòng)的重要組成，某種程度上直接決定了醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展方向。應(yīng)深入分析當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)方面存在的問(wèn)題和原因，落實(shí)監(jiān)督考核與評(píng)價(jià)手段，確保制度體系能夠發(fā)揮其作用。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變思想觀念，優(yōu)化內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)控制度體系，強(qiáng)化人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并搭建信息化管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的統(tǒng)一，為醫(yī)院穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。