人工智能時代企業(yè)財務(wù)審計的應(yīng)用分析

劉彬

摘要：人工智能是研究、發(fā)展用于模擬、延伸和拓展人體智慧的理論、方法、技能和應(yīng)用體系的一種新興的技術(shù)科學。人工智能也開始進入人們的日常生活。最常見的手機搜索引擎和語音助手，都反映著人工智能科技在人們?nèi)粘Ｉ钪械膹V泛應(yīng)用。由于人工智能的迅速發(fā)展，將必然影響到審計領(lǐng)域。文章主要探討在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，企業(yè)財務(wù)審計面臨的機遇與挑戰(zhàn)以及對策思路。

關(guān)鍵詞：人工智能;企業(yè)財務(wù)審計;應(yīng)用

伴隨著信息化管理技術(shù)應(yīng)用的發(fā)展壯大，現(xiàn)代智能化公司的信息化管理能力持續(xù)提高，信息化管理不僅能夠提高公司的社會生產(chǎn)力，同時推動了公司的內(nèi)部管理效益。財務(wù)管理系統(tǒng)信息管理系統(tǒng)現(xiàn)已廣泛用于公司中，具體用于做賬、電子票據(jù)儲存等，這為公司帶來方便快捷的財務(wù)管理系統(tǒng)信息化管理專用工具。因為每一家公司的財務(wù)管理系統(tǒng)能力和方法不盡相同，大多數(shù)的財務(wù)審計還需要由人力來開展，減少了財務(wù)審計的工作效能。現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)的命運線，科學合理的現(xiàn)金流量具體根據(jù)財務(wù)審計來規(guī)劃和調(diào)節(jié)，因而財務(wù)審計對現(xiàn)代企業(yè)有著至關(guān)重要的實際意義。

財務(wù)審計的信息化管理能夠協(xié)助財會人員和內(nèi)部審計工作人員提高工作效能，數(shù)字電子化的審計系統(tǒng)能夠方便快捷開展財務(wù)管理系統(tǒng)科目數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，為公司給予真正、靠譜的財務(wù)審計數(shù)據(jù)信息，減少了財會人員和內(nèi)部審計工作人員繁雜的運行工作壓力。財務(wù)審計系統(tǒng)軟件與公司的財務(wù)管理系統(tǒng)方法、內(nèi)部審計具體內(nèi)容息息相關(guān)，也與公司采用的財務(wù)軟件有關(guān)，因而常用的財務(wù)審計系統(tǒng)軟件難以與全部公司的財務(wù)審計業(yè)務(wù)相切合，大多數(shù)的中大型公司基本都是獨立開發(fā)設(shè)計財務(wù)審計系統(tǒng)軟件。銷售市場上的財務(wù)審計軟件較多，有些是把內(nèi)部審計基本功能融合到財務(wù)軟件中，有些是獨立開發(fā)設(shè)計財務(wù)審計系統(tǒng)軟件，可是商業(yè)化的財務(wù)審計軟件成本費用很多，不僅給中小型企業(yè)帶來了經(jīng)濟工作壓力，同時還需要變更財務(wù)審計具體內(nèi)容、審計程序以適用商業(yè)化的財務(wù)審計系統(tǒng)軟件。

伴隨著公司規(guī)模的提升，及其企業(yè)運營管理機制的自主創(chuàng)新，公司的財務(wù)管理系統(tǒng)經(jīng)營規(guī)模和財務(wù)管理系統(tǒng)能力持續(xù)提高，這對財務(wù)審計明確提出了更高一些的規(guī)定，財務(wù)審計需要適用企業(yè)財務(wù)經(jīng)營規(guī)模和管理方式的轉(zhuǎn)變，容易造成財務(wù)審計成本增加，周期時間垞，財務(wù)風險提升。財務(wù)審計信息化管理系統(tǒng)為公司財務(wù)審計帶來了高效的處理方式，公司財務(wù)審計系統(tǒng)軟件伴隨著財務(wù)管理系統(tǒng)而轉(zhuǎn)變，盡量不提升財會人員和內(nèi)部審計工作人員的工作壓力。

一、人工智能時代財務(wù)審計概述

（一）財務(wù)審計要求

在我國國有企業(yè)必須依照《中華人民共和國審計法及其實施條例》和《我國財務(wù)審計》規(guī)定的流程和方法對公司的現(xiàn)金流、固定資金和對外擔保負債開展財務(wù)審計和監(jiān)管。保證國有企業(yè)運營的清晰度，避免國有資本外流。一般說來，國有企業(yè)財務(wù)審計應(yīng)滿足下列規(guī)定。

真實可靠性。真實可靠性是財務(wù)審計的基本規(guī)定。主要指的是公司所有財務(wù)報表真實性，并沒有虛造財產(chǎn)、虛報收益和盈利等狀況，流動負債和對外擔保狀況真實性。財務(wù)審計的目標其一是發(fā)覺公司財務(wù)報表中的偽造數(shù)據(jù)和失效數(shù)據(jù)，催促公司財務(wù)報表的真實可靠性和穩(wěn)定性。

完整性。完整性指的是公司的財務(wù)報表體現(xiàn)了指定會計期間產(chǎn)生的所有會計事宜，并沒有漏掉或瞞報會計事宜和社會經(jīng)濟買賣，公司并沒有賬外財產(chǎn)和負債。故意隱瞞財務(wù)報表是一類普遍的財務(wù)造假方法。在財務(wù)審計環(huán)節(jié)中，審計師必須根據(jù)各種各樣方法和方式來檢驗或發(fā)覺公司財務(wù)報表的完整性。

合法性。企業(yè)編制財務(wù)報表，理應(yīng)遵循《公司會計準則》和我國其他有關(guān)財務(wù)會計規(guī)定，財務(wù)報表的框架、工程項目、數(shù)據(jù)和制定方法理應(yīng)滿足有關(guān)規(guī)定。在對財務(wù)報表開展財務(wù)審計的環(huán)節(jié)中，注冊會計師首先必須檢驗各類財務(wù)報表能否滿足有關(guān)規(guī)定

準確性。公司的會計報表必須描述精確，并沒有數(shù)據(jù)異常，各種各樣會計報表間、財務(wù)報表工程項目間、當期財務(wù)報表與之前財務(wù)報表間的對接數(shù)理應(yīng)保持一致。財務(wù)審計工作人員必須分辨并找到報告中產(chǎn)生異常的數(shù)據(jù)和工程項目。

（二）人工智能審計

人工智能財務(wù)審計說白了便是將人工智能應(yīng)用與財務(wù)審計方面的基礎(chǔ)理論、技術(shù)應(yīng)用、方法等緊密結(jié)合，依托于大數(shù)據(jù)挖掘、云計算技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)等計算方法搭建模型，以機器學習算法、深度神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)應(yīng)用為基本，將與財務(wù)審計有關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)等材料開展資源整合并開展剖析，產(chǎn)生更高效率的財務(wù)審計模型。伴隨著理論和實際的發(fā)展壯大，人工智能的基礎(chǔ)理論及基本原理也不斷成熟、技術(shù)不斷進步，應(yīng)用范圍隨著增大。人工智能慢慢加入財務(wù)及財務(wù)審計的運行之中，所產(chǎn)生的影響是不可估量的。

（三）財務(wù)審計技術(shù)

伴隨著信息化技術(shù)應(yīng)用的發(fā)展壯大，大量的技術(shù)應(yīng)用被運用到財務(wù)審計系統(tǒng)軟件，下邊詳細介紹一部分技術(shù)應(yīng)用的運用狀況。

數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)應(yīng)用是財務(wù)審計中運用最廣泛的技術(shù)應(yīng)用，人力開展審計也選用了數(shù)據(jù)挖掘的方式，主要是包含統(tǒng)計分析方法、聚類分析法、關(guān)聯(lián)規(guī)則分析方法等。審計工作人員對財務(wù)報告開展成本費用、利潤結(jié)構(gòu)類型分析，測算各一部分的比例，隨后依照每季度或本年度開展比較，從而發(fā)現(xiàn)異常情況之處。審計工作人員選用聚類分析方式，依據(jù)財務(wù)報表相互間的內(nèi)部聯(lián)系開展類簇區(qū)分，查尋出最少的類簇開展詳盡核查。關(guān)聯(lián)規(guī)則分析方法是依據(jù)每一筆費用相互間暗含的關(guān)聯(lián)，隨后互相檢驗數(shù)據(jù)相互間的科學合理，比如銷售總額與原料采購成本相互間是正比例關(guān)聯(lián)。

各部門的運營模式、產(chǎn)品品種、內(nèi)控管理等不盡相同，每一家部門的財務(wù)報告具體內(nèi)容各有不同，因而都還沒一個信息化技術(shù)應(yīng)用能夠自行處理全部部門的財務(wù)報告，絕大多數(shù)的審計工作還需要審計工作人員開展人工處理。現(xiàn)階段，審計分析模型是最常見的財務(wù)數(shù)據(jù)處理模型，最先利用總體分析模型對財務(wù)報表總體上剖析，系統(tǒng)軟件利用掌握被審計部門的支出和收入狀況，找到財務(wù)起伏的特性，隨后制訂關(guān)鍵審計范疇，最終利用審計分析模型對詳細關(guān)鍵審計的財務(wù)報表開展深層次、詳細的檢驗。

二、人工智能在企業(yè)財務(wù)審計中的應(yīng)用

（一）檢查程序

檢查程序是審計工作人員核查審計對象的有關(guān)記載和文檔（包含電子、紙質(zhì)等媒介，及其被審計對象內(nèi)部或外部形成的全部記載和文檔）的工作環(huán)節(jié)，是重要環(huán)節(jié)的審計工作。在傳統(tǒng)式審計中，審計工作人員沒法將這一些大量材料逐一核查，都選用取樣的方式來處理。遵循科學合理準則的取樣盡管能夠節(jié)約審計成本費用，但也面臨著取樣自身的安全風險。形成的審計對象的總體特征不可以與取樣結(jié)果得到的結(jié)論完全相同，即便100%取樣也不可以徹底清除安全風險.人工智能的運用能夠?qū)θ繑?shù)據(jù)庫文件開展查驗，開展全面審計。在比較有限的時間內(nèi)審核充足的樣本，能夠減少取樣產(chǎn)生的審計風險，確保審計報告的品質(zhì)，簡單化審計抽樣的環(huán)節(jié)。

（二）重新計算程序

檢查員根據(jù)人力或計算機審計技術(shù)檢測被審計方所遞交的各類材料中數(shù)據(jù)的精確性的全過程，稱之為重新計算。20世紀90年代引入的審計重算程序可以做比較簡單化的機械計算，但手工計算仍是必須的。以固資折舊法為例子。引入人工智能后，因為它可以仿真模擬智能機器人的思索，進而可以迅速把握相關(guān)公司的信息內(nèi)容及其被審計對象的主要用途，進而自行地選擇恰當?shù)霓k法估算凈殘值、折舊方法及其折舊限期，對資金的特征也做出了相近的反饋。與此同時，公司人工智能系統(tǒng)軟件可運用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)精確得到公司固資利用率和導(dǎo)出信息內(nèi)容，并由此計算出公司的可變現(xiàn)凈值，自行確認固資是不是折舊。全部工作流程通常無需人力加入。

（三）分析程序

分析程序便是財務(wù)會計相關(guān)工作人員通過剖析與調(diào)研，剖析并確認財務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)相互間的內(nèi)部關(guān)聯(lián)，進而評定財務(wù)信息價值的全過程。人工智能根據(jù)計算機技術(shù)剖析和儲存大批量的數(shù)據(jù)信息，可以超過人類的頭腦，對各種各樣的數(shù)據(jù)信息開展比較和剖析;如此做時，不用擔心時間、資源或結(jié)論的精確性。即沒有與預(yù)先確定的數(shù)據(jù)信息關(guān)聯(lián)，或與預(yù)計品質(zhì)發(fā)生了顯著差異，與別的相關(guān)信息內(nèi)容的關(guān)聯(lián)也不一致或波動，人工智能也會對發(fā)現(xiàn)的異?，F(xiàn)象傳出報警，并迅速得到檢查員需要的剖析結(jié)論。假如在審核工作流程中發(fā)生了錯誤，就可以運用大數(shù)據(jù)溯源迅速搜索錯誤數(shù)據(jù)信息的根源，進一步提高了審核的速率和精確性。

三、人工智能時代企業(yè)財務(wù)審計面臨的機遇

（一）政府強力支持

黨和政府高度重視審計信息與情報的融合發(fā)展。2018年3月，習近平總書記在黨中央審查委員會第一次會議上明確提出，要堅持不懈做強科技審查，加大審核信息化建設(shè)。各地方、各部門，尤其是地方各級領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)及時、準確、全面地提供與各自職責范圍和系統(tǒng)工作狀況相關(guān)的基本信息和電子統(tǒng)計資料。各級政府積極響應(yīng)，迅速行動，建立制度，制定措施。一些社會力量也增加了產(chǎn)品、工具和軟件的供給，為持續(xù)改進提供了基礎(chǔ)。審計署每年組織優(yōu)秀審計模式評選表彰，大力推進審計信息化、智能化發(fā)展。

（二）觀念催生轉(zhuǎn)型

財務(wù)機器人的出現(xiàn)和使用強化了審計職業(yè)生存危機，傳統(tǒng)真實合法審計作用將被機器人替代，部分效益性審計功能也可以由機器人逐步實現(xiàn)，智能化成為挽救審計職業(yè)生存發(fā)展的唯一出路。沒有智能技術(shù)的審計事業(yè)是沒有前途的，不懂智能技巧的審計人員將失去執(zhí)業(yè)資格，沒有智能理論的領(lǐng)導(dǎo)干部將失去指揮資格。由此，激發(fā)了審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的源動力。學習智能技術(shù)、智能算法、智能理論，加強人工智能技術(shù)的審計應(yīng)用成為必然，催生了系統(tǒng)體系、偶和博弈等審計哲學觀，生物探針、模擬仿真等審計技術(shù)觀，引發(fā)了審計理論體系重構(gòu)。

（三）環(huán)境助推發(fā)展

審計環(huán)境的變化是全方位的，要求創(chuàng)新破除囿于一隅的局限，廣泛深入推進改革。如制造業(yè)流水線上機器人傳遞的信息提供了有效需求原點信息;流通領(lǐng)域透明化的成果提供了即時物流信息;家居行業(yè)信息提供了特定節(jié)點信息;金融行業(yè)智能獲客、智能投顧、智能客服標定了社會價值流向;交通行業(yè)“智能城市”提供了需求空間交互信息，甚至安保領(lǐng)域的圖像識別、視頻結(jié)構(gòu)化也為審計線索的查證提供了直觀信息，這些都為智能審計發(fā)展提供了可靠保證。

四、人工智能時代企業(yè)財務(wù)審計存在的問題

（一）頂層設(shè)計缺失

智能審計是人工智能技術(shù)支撐的“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散落實、系統(tǒng)研究”新模式，數(shù)據(jù)挖掘解決了數(shù)據(jù)淹沒問題，人工智能解決了自主關(guān)聯(lián)難題，區(qū)塊鏈技術(shù)突破了數(shù)據(jù)保真瓶頸。因此，智能審計新技術(shù)淘汰了部分傳統(tǒng)審計方式方法，催生了新的技術(shù)體系，要求根據(jù)計算機自主學習能力，建構(gòu)經(jīng)濟活動模型、完成復(fù)算核對、標示異常狀態(tài)、警示深度查證，這必然要求按照智能審計方式，重塑審計體系、重構(gòu)審計機制、重建審計理論，實現(xiàn)整體轉(zhuǎn)型。但目前國家層面還沒有出臺相關(guān)指導(dǎo)意見，類似政府審計、社會審計、內(nèi)部審計成功案例也不多。

（二）規(guī)律認識模糊

隨著互聯(lián)網(wǎng)思維及IT技術(shù)被大規(guī)模應(yīng)用于社會治理和企業(yè)管理，信息孤島、自動化孤島以及信息系統(tǒng)與自動化系統(tǒng)之間的孤島成為橫亙在真相與審計之間的技術(shù)壁壘，特別是面對企業(yè)管理ERP系統(tǒng)海量數(shù)據(jù)時，傳統(tǒng)審計理論難以詮釋新時代審計工作的特點規(guī)律，需要從既定制度邏輯出發(fā)，分階段分層次持續(xù)獲取信息，深度融合先進分析技術(shù)與新一代信息技術(shù)，持續(xù)驗證經(jīng)濟活動價值流、信息流和物質(zhì)流的合規(guī)性、一致性、邏輯性。審計業(yè)務(wù)的全新重塑要求從數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化不同維度闡述新時代審計特點規(guī)律，突出信息制勝思想，創(chuàng)新審計信息理論，更好地指導(dǎo)審計實踐和自身建設(shè)，但目前國內(nèi)這方面的研究成果還比較少。

（三）要素建設(shè)滯后

智能審計離不開一定的技術(shù)條件。目前各級審計門戶網(wǎng)站、數(shù)據(jù)庫和專網(wǎng)建設(shè)日趨成熟，基于數(shù)據(jù)接口標準的國家審計平臺正在不斷完善，為智能審計發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。但從整體上看，我國審計信息能力還處于單機自動化階段，落后于審計環(huán)境發(fā)展水平。由于缺乏跨部門、跨行業(yè)信息聯(lián)調(diào)機制，多重穿透采集數(shù)據(jù)關(guān)鍵技術(shù)也沒有重大突破，互聯(lián)互通互操作要求尚未實現(xiàn)。加之財務(wù)造假、業(yè)務(wù)造假甚至舞弊問題的影響，智能化建設(shè)面臨的困難重重。一些審計人員對智能技術(shù)熱情不高，缺乏自主創(chuàng)新積極性;一些科研機構(gòu)審計實戰(zhàn)經(jīng)驗不足，創(chuàng)新支撐作用不夠明顯;還有一些單位等靠思想比較嚴重，忽視基礎(chǔ)建設(shè)，導(dǎo)致智能化建設(shè)投入比較大，還處于建設(shè)時期沒有形成審計效力。

五、人工智能時代企業(yè)財務(wù)審計的優(yōu)化對策

（一）必須明確智能審計發(fā)展目標

發(fā)展智能審計是推動中國審計事業(yè)由大變強的根本途徑，解決信息時代監(jiān)督能力不強的問題是發(fā)展目標，要以“十四五”審計發(fā)展建設(shè)規(guī)劃為依據(jù)，以審計技術(shù)體系、制度體系和人才體系建設(shè)為依托，以數(shù)字化智能化和網(wǎng)絡(luò)化水平為主線，以柔性化管理、定制化工程和標準化建設(shè)為抓手，全面加強建設(shè)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，加速推動審計轉(zhuǎn)型升級，盡快形成服務(wù)國內(nèi)大循環(huán)主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進新格局的審計新體系，更好地踐行審計監(jiān)督建設(shè)性功能作用。

（二）必須正確解讀智能審計工程

智能審計是一個復(fù)雜系統(tǒng)工程，需要規(guī)劃、IT、自動化等部門通力合作，不能期望“畢其功于一役”，搞個專項工程就萬事大吉。要看到不同專業(yè)推進智能建設(shè)內(nèi)容也千差萬別，需要引入服務(wù)機構(gòu)，開展多層次、多領(lǐng)域需求對接細化優(yōu)化，并根據(jù)總體部署做出系統(tǒng)安排和工程化建設(shè)。還要全方位開展審計準則和作業(yè)指南等法規(guī)制度的“廢改立”，固化建設(shè)成果。根據(jù)建設(shè)進度，開展各種形式培訓(xùn)、考察、交流與學習，提高審計人員運用能力。

（三）必須采取正確的創(chuàng)新發(fā)展策略

我們要確保研發(fā)是前端，現(xiàn)場是考場，進度是標尺。明確制定建設(shè)計劃、時間表和標準，明確具體建設(shè)項目，注重對建設(shè)績效的階段性評價，提出有針對性的改進措施。要堅持細化目標、進度考核、流程再造、流程梳理的總體思路，完善進度績效評價，夯實建設(shè)具體責任，促進建設(shè)均衡發(fā)展。堅持以規(guī)劃錨項目、以項目促創(chuàng)新、以創(chuàng)新增動力的方針。加強科學組織，錨定目標進度，扭轉(zhuǎn)工期，安排時間順序。在確保施工質(zhì)量和安全的前提下，全力加快施工進度，確保施工按時完成，早日實現(xiàn)效益。

（四）必須跟蹤先進技術(shù)發(fā)展前沿

新材料、新技術(shù)、新工藝層出不窮，財務(wù)、業(yè)務(wù)和管理軟件的不斷涌現(xiàn)，特別是Google的Tensorflow等開源的人工智能引擎，VR（虛擬現(xiàn)實）、AR（增強現(xiàn)實）、MR（混合現(xiàn)實）等可視化技術(shù)，大大提高了審計測試精準性和靈活性，需要通過共享、改造、升級等方法充分運用。審計管理也要積極適應(yīng)從計算機輔助審計演化為基于信息系統(tǒng)審計的新要求，加大現(xiàn)代管理技術(shù)、方法理念的引進，全面提高審計效能。

六、結(jié)語

綜上所述，人工智能已成為新信息技術(shù)革命的主要產(chǎn)品，而人工智能的特殊之處就是它運用機器取代了人們的傳統(tǒng)體力勞動影響社會經(jīng)濟發(fā)展。會計、職員、銀行柜員等等，這些單純的腦力勞動職業(yè)正被人工智能所替代，這是前一次科技革命的新模式變革。當我們?yōu)槿斯ぶ悄軕?yīng)用于會計與審計行業(yè)的時代到來喝彩之時，這個產(chǎn)業(yè)將有著高需求、高水平的人才培養(yǎng)、高風險的市場響應(yīng)。會計審計業(yè)務(wù)人員必須掌握相關(guān)的技術(shù)條件。不管高校人才培養(yǎng)的專業(yè)和學科設(shè)置怎樣，還是在這個背景下，會計管理與審計在各個企業(yè)中的重要性都不容忽視。作為專門培訓(xùn)會計審計人員的專門院校和?？?，必須時刻保持警惕，及時調(diào)整方向和教學內(nèi)容，防止畢業(yè)生掉隊社會。

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（作者單位：德州職業(yè)技術(shù)學院）