對以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本管理會計體系的構(gòu)想

付莎萍

作業(yè)成本法是新的市場環(huán)境下企業(yè)成本管理體系建設(shè)的重要方法，但是從當(dāng)前企業(yè)成本管理工作來看，仍然存在許多問題。為此，文章從作業(yè)成本法的概念入手，分析其在成本管理會計體系建設(shè)中的作用，明確當(dāng)前企業(yè)成本管理工作中存在的問題，并針對性地運(yùn)用作業(yè)成本法來提高企業(yè)成本管理水平，滿足企業(yè)健康發(fā)展需求。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入，企業(yè)運(yùn)營面臨的風(fēng)險與壓力也不斷增加，這一發(fā)展形勢下，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，就必須重視自身資源的有效發(fā)揮，重視成本管理工作的有效落實(shí)，但是以往企業(yè)成本管理中很少采用作業(yè)成本法，缺少對該方法的認(rèn)知，為此，人們必須重視作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的運(yùn)用，構(gòu)建完善的成本管理會計體系。

一、作業(yè)成本法概念

所謂作業(yè)成本法，其核心理念是在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，對實(shí)際運(yùn)行環(huán)節(jié)開展的所有經(jīng)濟(jì)活動，而當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營發(fā)展環(huán)節(jié)中所開展的經(jīng)濟(jì)活動一般可以分成創(chuàng)造附加價值活動和不能創(chuàng)造附加價值活動，專業(yè)領(lǐng)域稱之為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。而企業(yè)的作業(yè)成本法主要應(yīng)用于增值作業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中，該類經(jīng)濟(jì)活動會為企業(yè)帶來良好的附加價值，但這類活動本身也需要一定成本加持，因此也成為作業(yè)成本管理法的核心。企業(yè)為了能夠充分發(fā)揮作業(yè)成本法在成本管理會計體系建設(shè)中的運(yùn)用，優(yōu)化管理會計體系，首先要明確作業(yè)成本法基本概念，其次還要明確企業(yè)運(yùn)營活動的作業(yè)目標(biāo)，最后開展內(nèi)部成本核算工作。通常情況下，企業(yè)的作業(yè)成本核算環(huán)節(jié)都要包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容：

（一）財務(wù)會計人員要對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動成本支出做出精準(zhǔn)核算與分析;

（二）財務(wù)會計人員要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的作業(yè)情況進(jìn)行全方位調(diào)查分析，并做好細(xì)化鑒別工作;

（三）財務(wù)會計人員也要對企業(yè)內(nèi)部的成本庫支出情況進(jìn)行計算與分析;

（四）會計人員必須明確企業(yè)資金支出的去向和原因，計算費(fèi)用率;

（五）會計人員對成本費(fèi)用做出合理化分配與支出判斷;

（六）會計人員要明確企業(yè)在作業(yè)中的成本綜合，并多角度展開成本管理。

作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理會計體系建設(shè)中能夠表現(xiàn)出簡單易操作、標(biāo)準(zhǔn)性高以及精確等特點(diǎn)，在企業(yè)成本管理中運(yùn)用作業(yè)成本法能夠有效提高管理水平，從而解決成本管理會計體系中遇到的困境，彌補(bǔ)管理體系不足問題。然而想要利用作業(yè)成本法解決當(dāng)前成本管理會計體系中的問題，首要任務(wù)是分析當(dāng)前存在的問題，隨后通過針對性地運(yùn)用，對成本管理會計體系進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新。

二、成本管理會計體系建設(shè)存在的問題

（一）成本管理理念存在的問題

在企業(yè)成本管理會計工作中，其工作理念對作業(yè)人員的實(shí)際開展產(chǎn)生影響，直接決定行為人的工作方式以及工作內(nèi)容，但是從當(dāng)前的企業(yè)成本管理會計體系建設(shè)來看，成本管理工作和體系建設(shè)中都存在著理念滯后等問題?？偟膩砜?，當(dāng)前企業(yè)大部分職工都缺乏對成本管理的意識，不能正確理解成本管理在企業(yè)發(fā)展中的重要作用，甚至還有部分企業(yè)對于成本關(guān)注度較低，過于重視如何擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的利潤空間，導(dǎo)致成本管理無法切實(shí)有效地落實(shí)到位，影響作業(yè)成本法的作用發(fā)揮。而從實(shí)際角度出發(fā)，企業(yè)成本管理與經(jīng)濟(jì)活動的利潤空間也具有直接聯(lián)系，倘若無法準(zhǔn)確地把握經(jīng)濟(jì)活動利潤以及成本管理直接的關(guān)系，就會直接導(dǎo)致企業(yè)陷入思想盲區(qū)，從而無法做到二者兼顧。另外，成本管理也并非單一形式的管理工作，需要企業(yè)管理人員基于多角度和多層面做出綜合評定，從而在成本管理中兼顧企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與實(shí)際需求，并為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展做出打算，但是從當(dāng)前企業(yè)發(fā)展角度來看，對于成本管理的思想意識相對落后，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部開展的成本管理工作也過于粗放，在這樣狹隘的成本管理理念下，也經(jīng)常會引發(fā)持續(xù)性問題，阻礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。此外，從企業(yè)的財務(wù)管理部門來看，相關(guān)從業(yè)人員成本管理理念依然存在一些不足之處，在成本管理中需要針對實(shí)際需求做出考量與實(shí)踐，同時也要堅持理論與實(shí)踐有效融合的原則，更好地解決實(shí)際問題，但是結(jié)合當(dāng)前的實(shí)踐情況分析，大部分工作人員在實(shí)踐開展中都過于信賴自身經(jīng)驗(yàn)，從而在實(shí)際工作中缺乏科學(xué)性，經(jīng)常存在重理論輕實(shí)踐的現(xiàn)象，從而影響成本管理的針對性。

（二）成本管理方式存在的問題

針對企業(yè)成本管理工作特點(diǎn)與存在的問題分析，可以參考與借鑒的方法眾多，但是從當(dāng)前企業(yè)對于這些方法的應(yīng)用情況來看，一般普遍采用品種法與分布法兩種，很少有企業(yè)采用作業(yè)成本法，然而企業(yè)運(yùn)用的品種法和分布法進(jìn)行管理依然存在許多問題。以品種法為例，在開展成本管理工作中，品種法一般過于注重小批量多種類的生產(chǎn)企業(yè)，但是對于品類繁多、生產(chǎn)力大的企業(yè)成本管理中卻很難取得良好效果。另外對于分布法在成本管理中的運(yùn)用來說，其在計算環(huán)節(jié)中存在一定復(fù)雜性，導(dǎo)致分布法收效效果不佳，經(jīng)常存在計算錯誤等問題，導(dǎo)致整個成本核算和管理中出現(xiàn)數(shù)據(jù)偏差，最終影響成本管理質(zhì)量。企業(yè)成本管理方法中只有通過作業(yè)成本法的運(yùn)用能夠?qū)崿F(xiàn)最佳效果，在實(shí)際運(yùn)用中也直接影響成本管理收效，為此，企業(yè)當(dāng)前成本管理收效差的根本原因是由于方法選擇不當(dāng)。

（三）數(shù)據(jù)信息存在的問題

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中落實(shí)成本管理會計體系建設(shè)時，也會受到諸多信息類問題的影響，想要明確成本管理的實(shí)際方向，必須要提高數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性與可靠性，這也成為企業(yè)成本管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容。但從當(dāng)前企業(yè)發(fā)展?fàn)顟B(tài)來看，成本管理中運(yùn)用的信息與參考數(shù)據(jù)一般都不具備良好的準(zhǔn)確性，主要是由于當(dāng)前企業(yè)管理者思想認(rèn)識都會存在成本管理會計誤區(qū)，或者也有極少部分管理者為了獲取更高利益而偷逃稅款等，這些現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)過于夸大，如果數(shù)據(jù)存在篡改風(fēng)險，就會導(dǎo)致企業(yè)成本管理存在嚴(yán)重問題，所以，在企業(yè)成本管理中信息管理也是一項(xiàng)不可忽視的問題。由于在成本管理工作中，管理人員往往會參考與依賴相關(guān)數(shù)據(jù)，同時還會對比以往數(shù)據(jù)信息，但是如果數(shù)據(jù)信息缺乏真實(shí)性，就會影響相關(guān)人員做出的判斷，從而導(dǎo)致成本管理收益與預(yù)期不符。另外，企業(yè)在信息收集層面上也存在一定的弊端，大部分企業(yè)都只注重自身數(shù)據(jù)的收集，卻忽略了市場發(fā)展和變動信息，導(dǎo)致成本管理存在信息孤島現(xiàn)象，這也使得企業(yè)的成本管理很不理想。

（四）企業(yè)成本管理中的分工問題

從當(dāng)前企業(yè)成本管理的分工上來看，主要存在兩個方面的問題，其一是企業(yè)在開展成本管理中缺少一定的關(guān)注與重視力度，并沒有設(shè)置專門崗位和人員開展管理，這也導(dǎo)致許多企業(yè)的財務(wù)人員都是兼任成本管理職責(zé)，一些人員由于工作內(nèi)容復(fù)雜，精力受到限制，導(dǎo)致企業(yè)的成本管理效率與質(zhì)量雙雙下降;其二是雖然改變了身兼數(shù)職問題，對企業(yè)成本管理也進(jìn)行了分工，但是這種管理模式從根本上將也引發(fā)了繁雜的工作程序，雖然能夠取得良好的收效，但是由于審核流程等問題的牽制，也使得企業(yè)的成本精細(xì)化分工管理存在效率低下問題，一旦影響了成本管理效率，也會為后續(xù)經(jīng)濟(jì)活動的落實(shí)帶來嚴(yán)重影響，從而導(dǎo)致企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展受阻，因此必須得到妥善解決。

三、企業(yè)成本管理會計體系建設(shè)中的作業(yè)成本法應(yīng)用對策

（一）強(qiáng)化企業(yè)成本管理理念

個體行為選擇往往受到理念的影響，工作理念同樣如此，會直接對工作人員的方法和行為產(chǎn)生影響，只有堅守良好的工作原則，采用正確的方法，才能取得良好的工作收效，為了全面構(gòu)建與優(yōu)化成本管理會計體系，首要任務(wù)就是提升相關(guān)人員的成本管理理念，做好所有參與管理的行為人理念優(yōu)化，并在建立成本管理會計體系時，重視作業(yè)成本法在其中的作用，并利用作業(yè)分析的方式對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的成本進(jìn)行量化計算與科學(xué)管理。成本管理人員也要徹底打破傳統(tǒng)的管理模式，轉(zhuǎn)變工作思想，將以往的成本管理重心從產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到作業(yè)中，充分利用作業(yè)成本法的優(yōu)勢，確保企業(yè)可以有效達(dá)到預(yù)期經(jīng)營目標(biāo)，也進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)高效化的企業(yè)成本管理。在當(dāng)前企業(yè)成本管理理念優(yōu)化中，管理人員要重點(diǎn)從以下幾點(diǎn)入手：1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的成本管理意識培訓(xùn)，加強(qiáng)培訓(xùn)體系建設(shè)，確保各項(xiàng)培訓(xùn)工作有效落實(shí)，轉(zhuǎn)變工作方式，也進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)理念轉(zhuǎn)變，讓相關(guān)人員都能正確地理解和運(yùn)用作業(yè)成本法，發(fā)揮其在成本管理會計體系建立中的作用，并且根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)和需求，做出作業(yè)成本法優(yōu)化調(diào)整，使其能夠有效推動工作落實(shí);2.企業(yè)成本管理人員隊伍建設(shè)力度全面加強(qiáng)，提升人才準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，保障具備專業(yè)能力和素養(yǎng)的人員完成作業(yè)成本法的運(yùn)用和發(fā)揮，從而優(yōu)化成本管理理念;3.加強(qiáng)企業(yè)文化宣傳工作力度，利用宣傳來實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法在成本管理會計體系建立的運(yùn)用和落實(shí)，徹底打破傳統(tǒng)成本管理方法。

（二）優(yōu)化管理方式

管理方法是目標(biāo)有效落實(shí)與實(shí)踐的核心基礎(chǔ)，作業(yè)成本法的有效運(yùn)用，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理方法優(yōu)化的主要途徑，企業(yè)工作人員也要明確增值作業(yè)與非增值作業(yè)的核心評價準(zhǔn)則，同時落實(shí)作業(yè)成本法在成本管理會計體系建立中的重點(diǎn)問題。另外，通過客戶價值的引入，也能夠?yàn)樽鳂I(yè)成本法運(yùn)用提供標(biāo)準(zhǔn)，同時對企業(yè)增值作業(yè)情況以及成本消耗進(jìn)行分析與衡量，有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的科學(xué)決策。作業(yè)成本管理的關(guān)鍵在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)狀中的低效、短板環(huán)節(jié)，對這些環(huán)節(jié)進(jìn)行整治，降低低效、短板環(huán)節(jié)對資金和資源的消耗，提高生產(chǎn)管理效率，有利于快速提升企業(yè)的管理效果。改善低效短板環(huán)節(jié)，相當(dāng)于滿分100的考試中，學(xué)生從60分向80分努力的過程，少許的改善就能夠看到較為明顯的效果。低效、短板環(huán)節(jié)改善完畢后，企業(yè)需要針對現(xiàn)有的管理體系進(jìn)行優(yōu)化，形成更為科學(xué)、合理的作業(yè)管理鏈條，這是一個從80分向90分努力的過程，能夠有效提升企業(yè)的核心競爭力，但需要更精準(zhǔn)地管理優(yōu)化切入，需要管理層有優(yōu)化改革的耐心和恒心，才能夠看到顯著成效。

（三）實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)收集

作業(yè)成本法的運(yùn)用，也要重視豐富信息和數(shù)據(jù)的收集，不但為成本管理人員提供有效的參考與保障，同時也有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，提升成本管理的有效性與前瞻性，為企業(yè)創(chuàng)造更高的利益價值。為此，企業(yè)也要重視各部門作業(yè)內(nèi)容的協(xié)調(diào)，確保通過成本管理會計體系建立，滿足各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)高效作業(yè)，推動企業(yè)不斷發(fā)展，提高企業(yè)核心競爭力。另外企業(yè)還要有效分辨低效以及無效的作業(yè)內(nèi)容，并對此進(jìn)行科學(xué)管理和提出方案，降低企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)中無用消耗，也進(jìn)一步節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本。企業(yè)成本的降低，不僅能夠提升作業(yè)效率，也有助于提升經(jīng)營活動質(zhì)量，避免資源浪費(fèi)。

（四）完善成本管理流程

作業(yè)成本法在成本管理會計體系構(gòu)建中的實(shí)踐運(yùn)用，主要包括成本管理的動因分析、作業(yè)分析以及業(yè)績核算等幾個環(huán)節(jié)。首先，從成本動因分析，主要包括特性、作業(yè)量以及計量指標(biāo)等，開展作業(yè)動因分析能夠幫助企業(yè)經(jīng)營活動中掌握企業(yè)成本組成方式和基本結(jié)構(gòu)，從而深入分析企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，通常情況下，作業(yè)動因主要包括延續(xù)性成本、精確成本以及交易性成本。精確成本動因是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中作業(yè)人員要精確分析每一項(xiàng)作業(yè)的數(shù)據(jù);延續(xù)性成本則指的是企業(yè)每一個階段任務(wù)后要進(jìn)行延續(xù)性提升，滿足整體發(fā)展需求;交易性動因是成本管理人員要對作業(yè)發(fā)生概率做出準(zhǔn)確分析，并且以此為核心開展成本動因的有效計算和分析提升成本管理水平。其次，作業(yè)分析是成本管理人員需要對企業(yè)的作業(yè)內(nèi)容進(jìn)行辨別與評估，明確企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的作業(yè)屬性，同時結(jié)合企業(yè)市場定位與發(fā)展需求，發(fā)揮預(yù)期明確的作業(yè)要求，做好作業(yè)重要性排序，從而為企業(yè)發(fā)展找尋正確方向。第三，對業(yè)績進(jìn)行計算和分析。在完成動因分析和作業(yè)分析后，企業(yè)需要對業(yè)績進(jìn)行計算和分析，將業(yè)績成果與作業(yè)成本管理效果相互對比，互為考核評價的依據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的問題，及時改善成本管理現(xiàn)狀，切實(shí)擴(kuò)大企業(yè)的效益、利潤空間。企業(yè)業(yè)績直接反映企業(yè)的運(yùn)行管理效果，改革前后的業(yè)績對比應(yīng)從凈利潤空間的角度來開展，將重點(diǎn)放在作業(yè)成本管理帶來的利潤空間擴(kuò)大。

結(jié) 語

企業(yè)成本管理會計體系的優(yōu)化與建設(shè)對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義，為了推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步提升，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需求，必須重視作業(yè)成本法在成本管理會計體系建設(shè)中的運(yùn)用，加強(qiáng)成本管理意識，提高人員工作水平，從而保障企業(yè)成本管理水平的穩(wěn)步提升。