財會監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)部風險控制中的重要作用

耿漢威

作為新時代企業(yè)或單位，應嚴格貫徹政府有關精神，大力推進財會監(jiān)督工作，持續(xù)完善財會監(jiān)督體制，進一步加強企業(yè)內(nèi)部控制建設，建立健全內(nèi)部控制體系。

一、新時代財會監(jiān)督重要性

十九屆中央紀委四次全會首次將財會監(jiān)督納入黨和國家監(jiān)督體系，作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，奠定了財會監(jiān)督在新時代的重要地位和發(fā)展前進方向。

（一）新時代財會監(jiān)督內(nèi)涵

現(xiàn)階段財會監(jiān)督體系主要包括三大部分：財政監(jiān)督、財務監(jiān)督和會計監(jiān)督。根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，財政監(jiān)督是對國家機關、企事業(yè)單位、社會團體和其他組織或個人涉及財政收支、財務收支、國有權益以及其他有關財政管理事項進行監(jiān)督，對其合法性進行監(jiān)控、檢查、稽核、督促和反映。財務監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)業(yè)務活動以及現(xiàn)行財務制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。會計監(jiān)督是對國家機關、社會團體、企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟活動的會計行為、會計信息、會計報告等進行監(jiān)督。財政部監(jiān)督評價局對財會監(jiān)督的整體定義為：“財會監(jiān)督是監(jiān)督主體對監(jiān)督客體開展的一系列財政、財務、會計監(jiān)督行為的總稱”。三者監(jiān)督職能相互分離，避免重疊交叉，同時構建了財政部門監(jiān)督、社會中介機構監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督三位一體的財會監(jiān)督體系，實現(xiàn)監(jiān)督情況互通，保證監(jiān)督范圍全覆蓋。

（二）新時代財會監(jiān)督重要地位

十九屆中央紀委四次全會提到將財會監(jiān)督與審計監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督等一并作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，這代表了新時代財會監(jiān)督在國家監(jiān)督體系中將扮演重要角色，財會監(jiān)督工作被推向了前所未有的新高度，財會監(jiān)督也將擔負起新的歷史使命。企業(yè)在未來的財務活動中要重新定位重視財會監(jiān)督工作，學習領悟財會監(jiān)督手段流程，貫徹執(zhí)行財務監(jiān)督制度，讓財會監(jiān)督為企業(yè)安全合規(guī)運行保駕護航。

（三）新時代財會監(jiān)督與其他監(jiān)督形式有機結合

十九屆中央紀委四次全會明確表示要以黨內(nèi)監(jiān)督為主導，推動人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調(diào)。財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在充分發(fā)揮財務會計領域的專職監(jiān)督作用時，還要與其他監(jiān)督形式有機結合，解決監(jiān)督領域不同導致的監(jiān)督溝通障礙，增強總體監(jiān)督協(xié)同性和有效性，使各類監(jiān)督形成合力，讓黨和國家監(jiān)督體系不斷完善發(fā)展。

綜上所述，財會監(jiān)督已經(jīng)作為國家監(jiān)督體系中的重點工作監(jiān)督方式，在新時代發(fā)展背景中承擔了舉足輕重的角色，成了建立現(xiàn)代財政制度，維護正常財經(jīng)秩序、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要基礎。

二、財會監(jiān)督在企業(yè)內(nèi)控中的作用

在新時代財會監(jiān)督地位不斷提高的背景下，財會監(jiān)督作為企業(yè)重要監(jiān)督手段，直接參與了企業(yè)日常工作，第一時間幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風險，管理監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)流程，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮了至關重要的作用。

（一）宏觀層面財會監(jiān)督法律體系完善，打好內(nèi)部控制基礎

維護內(nèi)部控制的前提需要建立健全完整的法律監(jiān)督體系，制定發(fā)布相關法律法規(guī)。我國早在1985年就頒布了《中華人民共和國會計法》，至今已歷經(jīng)三次修訂。會計法作為會計監(jiān)督體系中的最高法律，在財會工作中處于核心地位，扮演重要角色，對財會監(jiān)督工作有著深遠影響。會計監(jiān)督作為會計法中重要一環(huán)，其通過14條細則全方面地描述了會計監(jiān)督工作的內(nèi)容，在最新修訂版中首條細則就著重強調(diào)了要建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并提出了對單位內(nèi)部會計監(jiān)督的制度要求，明確內(nèi)部會計人員責任。會計法律法規(guī)的出臺讓財會監(jiān)督成為內(nèi)部控制正常運行的前提保障，通過財會監(jiān)督法律強制性讓企業(yè)意識到內(nèi)部控制工作的重要性，創(chuàng)造適合的內(nèi)部控制環(huán)境，加強企業(yè)內(nèi)部控制管理。隨后財政部又出臺了《會計準則》、《審計準則》等關于會計核算和會計反映的相關文件，對會計工作的核算規(guī)則和如何及時準確完整地進行會計反映進行了說明和規(guī)范，從財會監(jiān)督角度提高了會計信息可靠性，同時也明晰了財會監(jiān)督對內(nèi)部控制的監(jiān)督標準，對內(nèi)部控制工作實施過程中的判斷依據(jù)、實施方法進行了詳盡細致地梳理規(guī)范，使得內(nèi)控制度更有規(guī)范性，判斷更有嚴謹性，實施更有操作性，為監(jiān)督內(nèi)部控制打下了良好的基礎。

（二）中觀層面財會監(jiān)督體系相應指引規(guī)范出臺，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，降低企業(yè)經(jīng)營風險

內(nèi)部控制在日常交易活動中順利實施，離不開財會監(jiān)督大體系下不同領域的各項規(guī)范指引。《會計基礎工作規(guī)范》于1996年頒布，從會計核算、會計監(jiān)督、內(nèi)部會計管理制度等方面加強了企業(yè)內(nèi)部會計的基礎工作規(guī)定，建立了規(guī)范的會計工作秩序，提高了會計工作水平，為我國企業(yè)開展會計工作打下了良好的基礎，并針對會計數(shù)據(jù)失真、會計人員失信、會計職業(yè)道德等問題提出了全面的控制規(guī)范，并規(guī)定了切實的措施幫助財務人員解決會計基礎工作問題，減少了內(nèi)控不力導致的內(nèi)部財務風險問題。2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等多個方面對我國企業(yè)如何建立和實施內(nèi)部控制的基礎框架進行了詳盡的規(guī)范整理，通過界定內(nèi)部控制內(nèi)涵、明確內(nèi)部控制目標、確立內(nèi)部控制原則，加強和規(guī)范了企業(yè)內(nèi)部控制。其中關于財務會計方面的規(guī)定，有力地提高了企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護了社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。該規(guī)范對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境進行了分析總結，對企業(yè)潛在的風險因素進行了評估判斷，講述了企業(yè)面對內(nèi)部風險時如何有效進行控制來預防或減少風險，以將其降至可控范圍之內(nèi)。

（三）微觀層面企業(yè)層面財會監(jiān)督標準準則，保障內(nèi)部控制運行

隨著國家法律的監(jiān)督力度加大和財會監(jiān)督指引的不斷完善，企業(yè)對于財會監(jiān)督工作也有了更高的要求和標準，建立適用于企業(yè)自身的財會監(jiān)督體系往往能夠更加直接高效地提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。

第一，財會監(jiān)督全覆蓋企業(yè)的預算、核算、決算等內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。預算控制方面，持續(xù)監(jiān)督優(yōu)化預算管理工作，逐步推動企業(yè)財務預算管理向全面預算管理升級，加強預算執(zhí)行與反饋，完善預算管理監(jiān)督考核體系。核算控制方面，以核算監(jiān)督標準化為核心，兼顧不同主體使用習慣和不同核算需求制定適用的核算監(jiān)督方法。決算控制方面，利用財會監(jiān)督信息強化財務決算過程管理，加強決算工作的規(guī)范性和系統(tǒng)性。同時，企業(yè)財會監(jiān)督的貫徹執(zhí)行，明確了不同控制階段的工作定位與責任，通過內(nèi)部日常監(jiān)督檢查預防企業(yè)發(fā)生重大的財務風險問題。

第二，標準化的企業(yè)財會監(jiān)督體系流程，使得內(nèi)部控制過程公開化、透明化，利于優(yōu)化內(nèi)部控制組織結構，加強上下級部門內(nèi)部控制溝通協(xié)作，實現(xiàn)財務工作信息同質(zhì)化，加速財務信息交流，發(fā)現(xiàn)控制工作共性問題，提高內(nèi)部控制效率，利于企業(yè)在日?；顒又袑赡艽嬖诘娘L險進行及時排查并提前做好充足應對的準備。

第三，財會監(jiān)督實現(xiàn)內(nèi)控人員管控優(yōu)化，完善內(nèi)部控制管理隊伍培育機制，對內(nèi)控人員進行嚴格的內(nèi)控知識培訓，定期組織內(nèi)控人員考察，提高內(nèi)控人員綜合素質(zhì)與專業(yè)水平;規(guī)范日常內(nèi)控流程中的行為準則，建立常態(tài)化監(jiān)督匯報機制，制定相關制度要求內(nèi)控管理人員定期述職，加強對員工日常工作的管理。

三、財會監(jiān)督在企業(yè)發(fā)展中的運用

2021年發(fā)布的《上市公司2019年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況藍皮書》數(shù)據(jù)顯示，自2007年以來，我國上市公司內(nèi)部控制報告披露比例呈逐年上升趨勢，自2013年起逐步趨于穩(wěn)定，截至2020年6月30日，共有3642家上市公司單獨披露了2019年度內(nèi)部控制評價報告，總體披露率為95.99%，內(nèi)部控制儼然已經(jīng)成為保證企業(yè)正常發(fā)展生產(chǎn)和市場穩(wěn)定運行的必要手段，是企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展的重要基礎，內(nèi)部控制有效性也成了判斷企業(yè)運行發(fā)展情況的重要判斷標準之一。在高披露比例的同時，《藍皮書》也指出企業(yè)內(nèi)部控制評價結論為非整體有效的上市公司數(shù)量及比例也在逐年上升，2019年達到歷年最高，這代表了企業(yè)在內(nèi)控制度運行期間也存在許多問題。這些問題的存在說明現(xiàn)今內(nèi)控制度和執(zhí)行情況雖已有所改觀，但面對新時代發(fā)展出現(xiàn)的新問題，我國的內(nèi)部控制仍有不足之處有待進步。財會監(jiān)督作為十大監(jiān)督之一，應結合新時代財會監(jiān)督新定位，開展更加全面豐富的監(jiān)督檢查工作。

（一）加強財會監(jiān)督與其他監(jiān)督體系融合，促進財會監(jiān)督向業(yè)務拓展

企業(yè)內(nèi)控能夠正常平穩(wěn)運行控制風險，除了日?；敃O(jiān)督外，其他監(jiān)督方式也發(fā)揮了舉足輕重的作用。從監(jiān)督體系關系來看，其他監(jiān)督方式是對財會監(jiān)督的一種查缺補漏，發(fā)現(xiàn)并彌補財會監(jiān)督中的監(jiān)督漏洞，同時也對財會監(jiān)督工作進行全面檢查，檢驗財會監(jiān)督成果質(zhì)量，財會監(jiān)督工作需要其他監(jiān)督體系的相互融合發(fā)展才能更快更好地控制企業(yè)風險。首先部分監(jiān)督方式具有一定強制性，例如行政監(jiān)督、司法監(jiān)督等國家行政部門的監(jiān)督就有十分嚴格的法律條文規(guī)定，能監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部財務人員嚴格遵守國家規(guī)定，提高財會監(jiān)督執(zhí)行效率。同時審計監(jiān)督等中介監(jiān)督對財會監(jiān)督也起到了質(zhì)量把控的作用，通過每年第三方審計等部門的預審、年審等環(huán)節(jié)對財務工作進行階段性檢查，從審計人員角度監(jiān)督分析企業(yè)財務工作及潛在的經(jīng)營風險，并且在與審計人員的對接溝通過程中可以學習對方的風險管控理念與技術，把先進理念方法化為己用融會貫通。除了這些硬性的監(jiān)督檢查外，還有工會、監(jiān)事會等企業(yè)內(nèi)部人員組成的民主監(jiān)督、群眾監(jiān)督方式，其組成人員往往是企業(yè)員工或股東，他們對企業(yè)的日常財務活動非常了解或直接參與企業(yè)的日常事務，所以他們能夠更加快捷方便地了解企業(yè)的財務活動甚至參與指導企業(yè)發(fā)展運營，能夠在日常的生產(chǎn)生活中把控風險，利于財會監(jiān)督工作開展。

（二）財會監(jiān)督現(xiàn)代化結合企業(yè)信息化與業(yè)財融合幫助企業(yè)不斷發(fā)展

企業(yè)首先要提升財務信息化水平，實現(xiàn)財會監(jiān)督現(xiàn)代化與企業(yè)財務信息化同步建設。“工欲善其事，必先利其器”，在傳統(tǒng)財會監(jiān)督基礎上利用現(xiàn)代信息技術和會計信息軟件建立財務信息系統(tǒng)，擴大財會監(jiān)督范圍、提升財會監(jiān)督效率、降低財會監(jiān)督成本，智能化處理監(jiān)督大量繁瑣的日常財會監(jiān)督工作;強化財會監(jiān)督對企業(yè)財務風險預警和財務風險控制能力，通過財務信息系統(tǒng)增強財會監(jiān)督信息的規(guī)范性和可理解性，進行更加迅速、更加精確、更加完整的財會監(jiān)督流程，加大財務管控工作的支撐力度，從源頭上提高信息的真實性、有效性和及時性。

在業(yè)財融合方面要逐步加強財會監(jiān)督信息與實際業(yè)務之間的聯(lián)系，建立財會監(jiān)督與業(yè)務反應快速聯(lián)動機制。新數(shù)字經(jīng)濟時代，市場環(huán)境瞬息萬變，企業(yè)想要更好通過內(nèi)部控制全面管理企業(yè)，就要打破業(yè)務操作與財會監(jiān)督間相互獨立的思想，保持兩者間信息的及時溝通，實現(xiàn)一體化同步加速。保證財會監(jiān)督信息與市場業(yè)務信息間高效轉(zhuǎn)換，利用市場交易的第一手信息服務于財會重點監(jiān)督區(qū)域，財會監(jiān)督的結果與建議迅速反應于業(yè)務發(fā)展，建立起財會監(jiān)督與業(yè)務信息間實時一體化信息平臺，使財會監(jiān)督工作深入到內(nèi)部控制的各個角落，幫助企業(yè)正確決策健康發(fā)展。

結 語

綜上所述，我國財會監(jiān)督經(jīng)歷了漫長的發(fā)展與變革，形成了國家宏觀角度財會監(jiān)督法律體系健全、部門中觀角度規(guī)章指引體系規(guī)范、企業(yè)微觀角度財會監(jiān)督體系有效、社會多位一體監(jiān)督的整體監(jiān)督體系，構成了一個以財會監(jiān)督體系為主、社會監(jiān)督體系參與的健全規(guī)范有效的企業(yè)財會體系格局，有利于企業(yè)培養(yǎng)內(nèi)部控制意識、規(guī)范內(nèi)部控制流程、保證內(nèi)部控制質(zhì)量、提高內(nèi)部控制效率，促進企業(yè)、股東、社會等多方面利益趨同，從而使企業(yè)行穩(wěn)致遠、健康發(fā)展。