大數(shù)據(jù)背景下中小企業(yè)全面預(yù)算管理與績(jī)效考核問題研究

王旭梅　任林偉

摘要：伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的核算型也朝著管理型方面轉(zhuǎn)變，全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，已經(jīng)成為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提升的重要?jiǎng)恿?，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置。中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)保障就業(yè)民生的重要組成部分，由于抵御風(fēng)險(xiǎn)能力較差，隨時(shí)需要面對(duì)市場(chǎng)波動(dòng)和危機(jī)，因此將全面預(yù)算管理納入到績(jī)效考核目標(biāo)中是中小企業(yè)追求核心競(jìng)爭(zhēng)力的必由之路。由于處于大數(shù)據(jù)發(fā)展時(shí)代，預(yù)算管理也日益復(fù)雜。在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，企業(yè)全面預(yù)算管理呈現(xiàn)出了全面化、動(dòng)態(tài)化及高質(zhì)量化的特點(diǎn)。文章基于大數(shù)據(jù)時(shí)代背景，將預(yù)算管理的基本內(nèi)容作為企業(yè)績(jī)效考核的衡量指標(biāo)，分析不同環(huán)節(jié)中存在的問題，總結(jié)出針對(duì)性策略，為中小企業(yè)發(fā)展提供有價(jià)值的參考。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);全面預(yù)算管理;績(jī)效考核

一、引言

大數(shù)據(jù)是一種能量爆炸的數(shù)據(jù)集合，現(xiàn)代企業(yè)管理體系中需要通過大數(shù)據(jù)的復(fù)雜數(shù)據(jù)集，利用數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析得到企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)狀況，分析對(duì)未來的企業(yè)戰(zhàn)略制定提供有價(jià)值的參考依據(jù)，能夠全面推測(cè)企業(yè)的經(jīng)營狀況。全面預(yù)算的作用在于通過展現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)和短期目標(biāo)，為企業(yè)設(shè)定合理的預(yù)算目標(biāo)提供依據(jù)，因此需要全面預(yù)算管理作為企業(yè)的績(jī)效考核衡量標(biāo)準(zhǔn)。分析企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)的完成情況需要績(jī)效考核進(jìn)行綜合的評(píng)價(jià)。然而，現(xiàn)有的研究主要集中于對(duì)大型集團(tuán)公司的全面預(yù)算管理下的績(jī)效考核體系以及取得的效果進(jìn)行有效的分析，只是單一找出其中存在的問題，但是卻缺乏對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代背景進(jìn)行思考。由于中小企業(yè)與大型企業(yè)在經(jīng)營條件與自身特征上具有較大的差異性，因此作者認(rèn)為在大數(shù)據(jù)背景下對(duì)中小企業(yè)全面預(yù)算管理與績(jī)效考核問題研究具有較大的必要性。

二、全面預(yù)算管理與績(jī)效考核相關(guān)概念

（一）全面預(yù)算管理概念

全面預(yù)算管理概念起源于13世紀(jì)中期，由于新興資產(chǎn)階級(jí)成為政府部門的主要管理者，考慮到政府部門開支核算難度大，并且收支差距較大，因此，新興資產(chǎn)階級(jí)提出了利用企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法對(duì)政府收支狀況進(jìn)行管理，這是首次全面預(yù)算管理概念。全面預(yù)算管理概念指的是在企業(yè)以其戰(zhàn)略目標(biāo)作為指導(dǎo)，對(duì)于企業(yè)未來一段時(shí)間內(nèi)可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)預(yù)算問題進(jìn)行深入調(diào)研，并且依據(jù)實(shí)際情況提出解決措施。全面預(yù)算管理從表面可以簡(jiǎn)單地理解為對(duì)企業(yè)的預(yù)算狀況做一個(gè)細(xì)致的管理，在年度或者季度核算之前首先制定必要的計(jì)劃。全面指的是全面預(yù)算管理涵蓋所有的部門和全體員工，并且涵蓋預(yù)算管理環(huán)節(jié)中預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評(píng)價(jià)三個(gè)部分。管理指的是在全面預(yù)算計(jì)劃制定之后的后續(xù)執(zhí)行和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，將后續(xù)環(huán)節(jié)的情況與最初制定的計(jì)劃比較，從而能夠有效幫助企業(yè)在預(yù)算管理中實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率提升，完成自身的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）績(jī)效考核評(píng)價(jià)概念

績(jī)效評(píng)價(jià)又稱作“KPI”（Key Performance Indication），中文含義為“關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)”，指的是通過數(shù)據(jù)量化的形式將行為主體的工作成果展現(xiàn)出來?？?jī)效考核在我國企業(yè)的人員、部門考核運(yùn)用較為廣泛。通過將工作量通過分解的小績(jī)效考核指標(biāo)作為判斷依據(jù)，通過完成程度的基本情況以達(dá)到績(jī)效考核的目的?？?jī)效考核的意義在于能夠通過關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)讓部門負(fù)責(zé)人或者領(lǐng)導(dǎo)了解每一位員工在企業(yè)中能夠發(fā)揮的作用，判斷其是否具有成長空間，并且以此為基礎(chǔ)通過累加的方式判斷部門績(jī)效。一般來說，建立績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是實(shí)行績(jī)效考核第一步。績(jī)效考核對(duì)于企業(yè)而言能夠通過量化指標(biāo)明確員工的日常工作情況，從而保證企業(yè)的有序、健康發(fā)展。因此，企業(yè)必須結(jié)合自身實(shí)際以及經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略制定合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)?？?jī)效評(píng)價(jià)的另外一個(gè)作用在于能夠?qū)⑵髽I(yè)的目標(biāo)戰(zhàn)略通過自上而下的模式，為不同的員工以及部門設(shè)定分目標(biāo)，然后根據(jù)評(píng)價(jià)周期的結(jié)果對(duì)企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行合理的調(diào)整，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營過程中存在的問題，從而保證企業(yè)有序、高效完成企業(yè)的既定戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）全面預(yù)算管理與績(jī)效考核的相互關(guān)系

1. 全面預(yù)算管理是績(jī)效考核的前提和基礎(chǔ)

全面預(yù)算管理與績(jī)效考核之間存在緊密的聯(lián)系，全面預(yù)算管理是績(jī)效考核的前提和基礎(chǔ)，績(jī)效考核與預(yù)算管理都是在企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)下進(jìn)行，但是從其先后順序來說，首先應(yīng)該根據(jù)企業(yè)實(shí)際給出預(yù)算方案，將預(yù)算管理的內(nèi)容與績(jī)效考核的目標(biāo)相結(jié)合，然后績(jī)效考核通過量化目標(biāo)的方式分配到不同的員工和部門，有效控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

2. 績(jī)效考核是全面預(yù)算管理執(zhí)行的關(guān)鍵

全面預(yù)算管理從其本質(zhì)來說是通過企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)，依據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為企業(yè)節(jié)省資金和人力。但是群面預(yù)算管理需要詳細(xì)了解企業(yè)的現(xiàn)狀包括每一名員工的指標(biāo)考核和獎(jiǎng)懲情況，沒有有效的績(jī)效考核預(yù)算管理執(zhí)行難度較大，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)就會(huì)遭遇困難。因此，企業(yè)必須要建立科學(xué)、合理的績(jī)效考核體系，充分發(fā)揮好企業(yè)內(nèi)部各要素的生產(chǎn)積極性。有效的績(jī)效考核能夠與全面預(yù)算管理的執(zhí)行與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)相結(jié)合，能夠有效激勵(lì)員工并且能夠通過了解公司的實(shí)際運(yùn)營狀況對(duì)預(yù)算管理的全過程實(shí)行有效的監(jiān)督和管理，把握全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3. 全面預(yù)算管理下績(jī)效考核的作用

企業(yè)在全面預(yù)算管理中，績(jī)效考核所起到的作用較大。全面預(yù)算管理涉及的環(huán)節(jié)較多，并且內(nèi)容也較為復(fù)雜。單一的財(cái)務(wù)部門不能夠完成預(yù)算管理的全部?jī)?nèi)容，需要多部門之間的協(xié)作、配合。但是由于參與的人員和部門較多，也給全面預(yù)算的管理環(huán)節(jié)提出來了更高要求，多數(shù)人的管理難度與少數(shù)人的管理難度具有較大的差異性，如何能夠有效發(fā)揮各部門和員工的工作積極性，完成既定的全面預(yù)算編制的目標(biāo)需要發(fā)揮績(jī)效考核的統(tǒng)籌性作用?？茖W(xué)、全面、合理對(duì)績(jī)效考核指標(biāo)進(jìn)行設(shè)計(jì)，引入可量化的關(guān)鍵指標(biāo)，并且利用體系的重要抓手嚴(yán)格落實(shí)提高執(zhí)行力能夠?yàn)槿骖A(yù)算管理提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。從宏觀的角度分析，企業(yè)是一個(gè)綜合性整體，而全面預(yù)算管理與績(jī)效考核作為把控企業(yè)措施，目標(biāo)都是為了完成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，二者之間是互補(bǔ)關(guān)系，績(jī)效考核能夠在全面預(yù)算管理下發(fā)揮積極作用。

三、全面預(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問題

（一）預(yù)算管理重視程度低

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及科技進(jìn)步，在當(dāng)前激烈的競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)下，中小企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理以及績(jī)效評(píng)價(jià)的認(rèn)知嚴(yán)重不足，導(dǎo)致企業(yè)的績(jī)效管理中缺乏對(duì)預(yù)算管理的科學(xué)認(rèn)識(shí)。從我國的當(dāng)前現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)相比于大型集團(tuán)公司，缺少內(nèi)部控制力。良好的內(nèi)部控制力表現(xiàn)出了企業(yè)具有完備的制度，具有高素質(zhì)的管理型人才，并且在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定中考慮預(yù)算管理的重要性。中小企業(yè)在這方面都存在先天不足，因此面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為被動(dòng)，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維模式，特別是管理層需要提高自身的認(rèn)知水平，防止出現(xiàn)管理理念落后的情況，導(dǎo)致企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展路徑出現(xiàn)偏差。

（二）全面預(yù)算管理與績(jī)效考核的結(jié)合度低

開展預(yù)算管理需要重視全面預(yù)算管理與績(jī)效考核的結(jié)合度低的基本情況。首先，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)迅猛發(fā)展，中小企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)的剖析度逐漸提升也對(duì)中小企業(yè)的全面預(yù)算管理與績(jī)效考核的結(jié)合提出了更高的要求，傳統(tǒng)的全面預(yù)算管理與績(jī)效考核相結(jié)合主要關(guān)注的是營業(yè)收入、凈利潤、業(yè)務(wù)量這三個(gè)指標(biāo)。但是結(jié)果性指標(biāo)計(jì)算的準(zhǔn)確度遠(yuǎn)不如增加銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失等導(dǎo)向性指標(biāo)考核準(zhǔn)確度高。二者互為整體只有加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理與績(jī)效考核的重視程度提升才能夠準(zhǔn)確地把握企業(yè)發(fā)展的脈絡(luò)，二者分離則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展滯緩，甚至倒退。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)普遍應(yīng)用的管理手段，而中小企業(yè)在應(yīng)用預(yù)算管理存在流程不清晰，管理混亂的情況，所以在進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)應(yīng)該將全面預(yù)算管理的各個(gè)流程納入績(jī)效考核范圍，而不是僅僅只對(duì)編制情況、執(zhí)行情況、調(diào)整情況及預(yù)算分析這四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行考核。整個(gè)考核方案在考核的過程中忽視了導(dǎo)向性指標(biāo)的重要性，喪失了全面預(yù)算管理的意義。設(shè)置考核指標(biāo)最重要的目的是從中發(fā)現(xiàn)問題并針對(duì)性地解決問題。

（三）預(yù)算管理各環(huán)節(jié)存在不足

預(yù)算管理環(huán)節(jié)根據(jù)階段不同可以劃分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算評(píng)價(jià)三個(gè)部分，每個(gè)部分都在預(yù)算管理中占據(jù)重要地位，通過對(duì)各環(huán)節(jié)分析，抓住預(yù)算管理的階段性問題。

1. 預(yù)算編制環(huán)節(jié)

預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在重視程度不高和數(shù)據(jù)虛報(bào)的情況，首先，由于在預(yù)算目標(biāo)設(shè)置階段，存在企業(yè)預(yù)算編制與企業(yè)發(fā)展不匹配的情況。部分中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由于對(duì)自身了解程度不足，不重視戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算管理的融合狀況，預(yù)算編制缺少對(duì)各部門實(shí)際情況的考慮。其次，中小企業(yè)自下而上匯報(bào)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)存在誤差，各部門由于擔(dān)心數(shù)據(jù)影響自己接下來的工作計(jì)劃，因此擴(kuò)大預(yù)算，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)誤差增大。

2. 預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)

預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，主要存在執(zhí)行能力差和預(yù)算執(zhí)行分析體系缺失兩方面問題。首先，由于中小企業(yè)預(yù)算執(zhí)行能力差，執(zhí)行過程中的預(yù)算審批、控制、分析存在諸多問題。預(yù)算過程中，許多企業(yè)不重視過程控制，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行審批效率低下，中小企業(yè)缺乏對(duì)應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行的偏差處理機(jī)制。其次，預(yù)算執(zhí)行分析體系建立難度大，許多中小企業(yè)并未設(shè)置專一的執(zhí)行體系，財(cái)務(wù)部門作為全權(quán)管理部門，存在專權(quán)獨(dú)斷和矛盾激化的情況，出現(xiàn)問題時(shí)，各部門之間沒有合理的配合與執(zhí)行情況分析，很難找到行之有效的措施處理問題。

3. 預(yù)算評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)

預(yù)算評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的主要作用在于能為預(yù)算管理提供保障和檢查機(jī)制，對(duì)存在的問題進(jìn)行排查，保證預(yù)算管理工作能夠落到實(shí)處，處于大數(shù)據(jù)時(shí)代，預(yù)算評(píng)價(jià)需要大量的數(shù)據(jù)支持，缺少各階段數(shù)據(jù)將嚴(yán)重阻礙預(yù)算管理的進(jìn)行，缺乏評(píng)價(jià)指標(biāo)，剛性原則嚴(yán)重違反了成本效益原則，容易出現(xiàn)思想和工作均受到阻礙的情況。

四、大數(shù)據(jù)時(shí)代全面預(yù)算管理問題的對(duì)策

（一）加強(qiáng)全面預(yù)算管理下的績(jī)效考核宣傳力度

定期開展全面預(yù)算管理下的績(jī)效考核宣傳，從當(dāng)前的情況來看，中小企業(yè)由于宣傳力度不足，許多員工都缺乏對(duì)全面預(yù)算管理下的考核情況的了解。因此，必須結(jié)合自身情況提高宣傳力度，尤其是公司的一線管理人員以及高層人員必須要了解其內(nèi)容。分職級(jí)或分級(jí)別分配對(duì)應(yīng)的全面預(yù)算管理下的績(jī)效考核任務(wù)。并且需要建立每個(gè)部門對(duì)應(yīng)的管理系統(tǒng)，盡量減少重復(fù)考核的情況，建立動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系實(shí)現(xiàn)風(fēng)控部門、財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門之間的良性互動(dòng)。最大程度降低無效人力資本消耗。與此同時(shí)還需要讓員工理解全面預(yù)算管理下績(jī)效考核的意義在于提高經(jīng)濟(jì)效益，提升個(gè)人能力，真正實(shí)現(xiàn)全員參與。

（二）優(yōu)化全面預(yù)算管理下的績(jī)效考核周期與考核指標(biāo)

全面預(yù)算管理下的績(jī)效考核目標(biāo)就是在長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)下將員工的效益與企業(yè)的發(fā)展結(jié)合起來，企業(yè)將長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有效分解，以往的考核往往是采取年度考核的方式，但是存在考核周期過長糾正錯(cuò)誤慢以及總結(jié)歸納存在紕漏的情況，因此，需要將考核的周期由年轉(zhuǎn)變?yōu)榧径龋⑶腋鶕?jù)完成的情況作為分析結(jié)果納入到季度總結(jié)中，達(dá)到發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理的效果。

全面預(yù)算管理除了提高員工參與度和考核周期之外，準(zhǔn)確的績(jī)效考核指標(biāo)評(píng)價(jià)體系是實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)必不可少的方式?？?jī)效考核指標(biāo)確認(rèn)需要滿足：考核指標(biāo)科學(xué)合理，詞匯表達(dá)含義清楚;每個(gè)指標(biāo)之間互相獨(dú)立，沒有既定的因果關(guān)系;除此之外，全面預(yù)算管理下的績(jī)效指標(biāo)考核體系建設(shè)需要根據(jù)部門的差異性提出不同方案，由于，不同的部門工作性質(zhì)和工作內(nèi)容存在較大的差異性，難以確保準(zhǔn)確性。最后，績(jī)效管理指標(biāo)還需要確?？陀^性，大數(shù)據(jù)時(shí)代要求指標(biāo)可量化，能夠依據(jù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確得出結(jié)果，避免主觀性。

（三）重視預(yù)算環(huán)節(jié)管理

首先，在數(shù)據(jù)編制環(huán)節(jié)中，需要重點(diǎn)關(guān)注的是，重視預(yù)算目標(biāo)的作用，為全面預(yù)算下績(jī)效考核提供導(dǎo)向性參考，提高考核的可行性。將數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)有效整合，作為中小企業(yè)確立自身發(fā)展路徑的參考和依據(jù)。要充分利用大數(shù)據(jù)的收集和分析功能，為預(yù)算管理下績(jī)效考核提供數(shù)據(jù)支持，各部門需要重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，避免由于自身利益驅(qū)使出現(xiàn)謊報(bào)數(shù)據(jù)的情況。其次，在數(shù)據(jù)執(zhí)行環(huán)節(jié)中，要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過追蹤審批的各環(huán)節(jié)提高預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性，并且利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的隱患，切實(shí)把握各責(zé)任主體，一旦出現(xiàn)問題，預(yù)算管理體系的負(fù)責(zé)部門能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。預(yù)算執(zhí)行體系建設(shè)能夠有效地發(fā)揮數(shù)據(jù)鏈條的作用存儲(chǔ)海量的數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略制定和季度考核提供參考標(biāo)準(zhǔn)。最后，在數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)中，提升數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)的廣度。收集數(shù)據(jù)不局限于本企業(yè)的內(nèi)部數(shù)據(jù)，還需要注意收集與企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展、合作的相關(guān)外部數(shù)據(jù)或合作伙伴的數(shù)據(jù)，注意區(qū)分特殊數(shù)據(jù)。依據(jù)中小企業(yè)的性質(zhì)確定其評(píng)價(jià)指標(biāo)的合理性，從而提升效率。

五、結(jié)語

在互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)時(shí)代，中小企業(yè)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其預(yù)算管理重視程度低、全面預(yù)算管理與績(jī)效考核的結(jié)合度低和預(yù)算管理各環(huán)節(jié)存在的問題嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)制定，通過加強(qiáng)宣傳力度使全面預(yù)算管理理念深入人心，確定新的考核周期和考核指標(biāo)實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)時(shí)代要求指標(biāo)可量化、客觀性要求。最后根據(jù)預(yù)算管理的三階段存在的問題提出了必要的解決措施，為大數(shù)據(jù)時(shí)代的中小企業(yè)發(fā)展提供了有價(jià)值的參考。

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（作者單位：南昌職業(yè)大學(xué)）