周崢嶸
【摘? 要】新會計準則的實施,對企業(yè)的財務審計工作產(chǎn)生了極大的影響,審計工作的理念、方法均需作出調(diào)整。論文研究的主要目的是明確新會計準則下,企業(yè)財務審計工作的有效優(yōu)化策略,以此促使新會計準則得到有效落實,保障企業(yè)財務審計工作的作用得到充分發(fā)揮。對此,論文簡要介紹了新會計準則的主要變化,并從收入確認審計、貨幣資金審計以及所得稅審計這3個方面,分析了新會計準則對企業(yè)財務審計工作的影響,最后結(jié)合分析結(jié)果以及當前企業(yè)財務審計工作的具體特點和實際情況,總結(jié)提出了強化企業(yè)財務審計工作的策略,對提高財務審計的效能具有一定的積極意義。
【關(guān)鍵詞】新會計準則;企業(yè);財務審計
【中圖分類號】F239.4;F275【文獻標志碼】A【文章編號】1673-1069(2022)05-0161-03
1 引言
財務審計工作是企業(yè)運行管理過程中的重要部分,對于提高企業(yè)財務管理水平、保障企業(yè)資產(chǎn)安全發(fā)揮了關(guān)鍵性的作用。當前,在新會計準則實施的背景下,企業(yè)財務審計工作受到了一定的影響,而且對企業(yè)財務審計人員提出了更高的要求。為充分發(fā)揮財務審計工作的作用,確保企業(yè)正常運行,加強對于新會計準則下企業(yè)財務審計工作的研究和探討是非常必要的。
2 新會計準則的主要變化
2.1 資產(chǎn)價值
新會計準則在資產(chǎn)價值方面的主要變化包括以下4個方面:第一,資產(chǎn)減值的適用范圍有所調(diào)整。相較于原會計準則而言,在新會計準則當中新增了7項資產(chǎn)項目,不僅資產(chǎn)減值的適用范圍有所擴大,而且對資產(chǎn)減值進行了明確規(guī)范,有效促進財務信息更加真實、有效地反映企業(yè)的實際情況。第二,明確資產(chǎn)減值準備計提。為了與國際會計準則保持一致,在新會計準則當中將資產(chǎn)中是否出現(xiàn)減值跡象作為評定標準,以此使資產(chǎn)減值準備計提條件更加清晰明確。第三,將資產(chǎn)減值測試頻率從定期改為不定期。新會計準則當中針對資產(chǎn)減值測試頻率進行了調(diào)整,從原有的定期變更為不定期,在新會計準則下只需要在存在減值跡象時進行測試即可。第四,對資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回和信息披露要求進行了規(guī)范和明確。新會計準則要求資產(chǎn)損失確定后一定時間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回,并針對回轉(zhuǎn)形式進行了明確規(guī)范,以此有效避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值提供不實盈余信息。此外,新會計準則明確了資產(chǎn)減值信息披露的數(shù)據(jù)要求,如損失金額、損失原因等方面,進一步保障了財務信息的真實性。
2.2 公允價值
新會計準則以有序交易以及市場作為基礎(chǔ),對公允價值進行了重新定義。此外,在原有的會計準則當中,公允價值的處理可以根據(jù)證券投資市場價格以及成本關(guān)系適當選擇相應方式,而新會計準則對公允價值的處理方式進行了明確規(guī)定,而且在核算可出售的金融資產(chǎn)時,相應的損失或者收益可列入當期的損益,以此確保公允價值能夠得到更加嚴謹、規(guī)范的使用。
2.3 債務重組
新會計準則對債務重組進行了重新定義,并優(yōu)化更新了收益計入方式。此外,在企業(yè)自由選擇權(quán)方面,新會計準則擴大了選擇權(quán)范圍,企業(yè)可結(jié)合自身實際情況選擇相應的會計政策,極大地提高了企業(yè)的靈活度[1]。
2.4 科目內(nèi)容
新會計準則對科目內(nèi)容的劃分以及相應的名稱進行了調(diào)整和變更。在科目內(nèi)容方面,新會計準則提出營業(yè)外收入應當屬于會計要素中的利潤,并且管理費用需要采用“四小稅”科目,在此基礎(chǔ)上將其納入稅金以及附加核算科目當中。此外,新會計準則要求企業(yè)對營業(yè)外收入等相關(guān)科目進行二次劃分。
2.5 報表內(nèi)容
新會計準則的頒布在一定程度上改變了企業(yè)財務報表的內(nèi)容。例如,在資產(chǎn)負債表當中,新增了“資產(chǎn)處置收益”科目,此類變動進一步提高了財務報表的精細化程度,實現(xiàn)了報表的精細化管理,促使財務報表更加精準、真實地反映企業(yè)的實際財務管理情況,實現(xiàn)對于企業(yè)財務信息的有效披露。
3 新會計準則對企業(yè)財務審計工作的影響
3.1 收入確認審計
新會計準則的實施對于企業(yè)財務審計工作產(chǎn)生了極大的影響,其中,收入確認審計是受影響較大的部分。在新會計準則當中,相關(guān)財務管理工作的原則界定十分明確,但是在具體的操作過程中,受到財務管理人員工作經(jīng)驗、人員素質(zhì)以及部門環(huán)境等相關(guān)因素的影響,不同員工對收入確認審計的理解可能存在一定的偏差,特別是在多支付平臺的環(huán)境下,這極大地增加了財務審計的難度,難以有效保證收入確認的統(tǒng)一性和合理性[2]。
3.2 貨幣資金審計
貨幣資金是影響企業(yè)財務安全、資金鏈穩(wěn)定的關(guān)鍵性因素,因此,在實際開展財務審計的過程中,應加強對于貨幣資金審計的重視,但是現(xiàn)行的會計準則當中并未對此項工作進行明確規(guī)范,導致貨幣資金的真實性以及合理性難以得到有效保障。此外,由于企業(yè)貨幣資金的來源相對廣泛,而且企業(yè)利益涉及的相關(guān)方較多,因此,在開展財務管理工作的過程中,雖然貨幣資金核算可按部就班進行,但是相應審計工作難度較大,審計結(jié)果的真實性以及合理性面臨較大的挑戰(zhàn)。
3.3 所得稅審計
由于在新會計準則當中引入了公允價值,但是在實際落實和執(zhí)行的過程中,公允價值的確定較為困難,使得應納稅所得額與財務會計利潤之間存在一定的差距,這在一定程度上為會計核算和財務審計帶來了較大困難。此外,在債務重組審計中,雖然新會計準則對其進行了重新定義,但在實際審計過程中難免出現(xiàn)過度重視形式、實際執(zhí)行不盡如人意的情況,這也為企業(yè)的財務工作埋下了一定的風險隱患。
4 新會計準則下強化企業(yè)財務審計工作的策略
4.1 建設(shè)審計人才隊伍
人才是開展審計工作的基礎(chǔ)條件,為保障新會計準則的有效落實,提升企業(yè)財務審計工作的質(zhì)量和效率,需要加強對于審計人才隊伍建設(shè)的重視。
第一,企業(yè)應積極引進高素質(zhì)的專業(yè)審計人才,結(jié)合財務審計工作的實際需要以及企業(yè)的發(fā)展需求,制定審計人才招聘計劃,并加強人才篩選,不僅要具備高水平的專業(yè)能力,而且需要確保人才在價值觀念方面能夠與企業(yè)保持統(tǒng)一,并具備正確的是非觀念。
第二,結(jié)合新會計準則的實際要求,系統(tǒng)地制定審計隊伍培訓教育計劃。一是應集中組織審計人員展開新會計準則的學習和研究,深入了解并熟悉新會計準則調(diào)整和更新的內(nèi)容,并積極學習和掌握國家相關(guān)職能部門出臺的最新政策、措施等,確保能夠?qū)⒇攧諏徲嬕舐鋵嵉綄嶋H工作當中;二是應針對當前先進的審計技術(shù)和方法進行培訓學習,以此不斷提升審計人員的專業(yè)水平和工作能力;三是為保障培訓教育的質(zhì)量與效果,應制定并實施相應的考核機制以及獎懲制度,以此提升審計人員對于培訓教育的重視程度。
第三,應加強對于審計人員職業(yè)道德規(guī)范和操守的教育。審計工作關(guān)乎企業(yè)資產(chǎn)、資源的命脈,因此,審計人員需要具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)和思想素養(yǎng),確保審計工作能夠保質(zhì)保量地完成[3]。
4.2 做好審計前期調(diào)查
前期調(diào)查是保障財務審計工作質(zhì)量和效率的重要基礎(chǔ),尤其是在新會計準則的推行之下,審計工作發(fā)生了一定程度的變化。為確保審計工作的順利推進,保障審計質(zhì)量,需要做好前期調(diào)查工作。
第一,應提前對企業(yè)的實際情況展開全面調(diào)查,并充分了解企業(yè)的整體情況,在此過程中,審計人員應全面、細致地展開調(diào)查工作,認真研讀企業(yè)資料,并做好人員尋訪工作,確保能夠掌握企業(yè)的一手資料以及真實情況。
第二,提高對實地走訪的重視程度。在傳統(tǒng)審計工作的開展過程中,通常采用檢查會計記錄、函證等方式對企業(yè)財務情況進行審計核查,而單純以會計數(shù)據(jù)資料、支付憑證等作為核查依據(jù),極易出現(xiàn)造假情況,嚴重影響企業(yè)審計工作的真實性和可靠性。新會計準則的實施,對審計工作提出了較高的要求,因此,應加強對于實地走訪的重視,并通過抽查、復查監(jiān)督等方式,不斷加深對于企業(yè)實際情況的了解,以此保障企業(yè)信息的真實性以及可靠性,確保能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)作出準確判斷。
第三,結(jié)合新會計準則,對企業(yè)財務管理工作過程中新會計準則的執(zhí)行情況和執(zhí)行程度進行分析,以此判斷和識別財務審計過程中可能面臨的風險問題,并通過對相關(guān)數(shù)據(jù)以及審計內(nèi)容等,對審計風險進行評估,以此明確審計要點,并為審計計劃和程序的制定提供良好參考。
第四,妥善處理審計前期調(diào)查過程中出現(xiàn)的風險問題。審計人員需要根據(jù)審計前期調(diào)查過程中了解到的企業(yè)實際情況,對財務審計調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn)的證據(jù)相互印證,并針對企業(yè)當前財務管理工作過程中存在的風險和問題,提出合理化的建議。此外,如果發(fā)現(xiàn)審計工作存在收入確認、資金審計方面的出入,需要增加審計程序,嚴查細審并查明原因,若審計風險過大,通過前期評估可以拒絕承接該審計項目。
4.3 審查資金流水記錄
資金審查是審計工作過程中的重要內(nèi)容,資金流水記錄是資金審計當中需要參考的重要數(shù)據(jù)資料。在此過程中,需要注意以下要點:
第一,對流水金額較大的交易活動進行重點審核,以此確保大額流水資金的交易真實性,不應僅對企業(yè)的對公賬戶和官方賬戶進行核查,還需要對企業(yè)高管的資金流向情況進行進一步檢查,以此避免出現(xiàn)貪污問題。
第二,通過銀行獲取流水對賬單,并針對銀行流水賬單進行仔細核查和專業(yè)判斷,加強對于超額資金的核對審查,確保相應審查工作細致到位,明確相應問題的具體原因,確保資金審計嚴謹、全面。
4.4 加強企業(yè)內(nèi)控評價
新會計準則的實施對于企業(yè)財務信息披露的真實性以及全面性有著較高的要求,在此情況之下,為保障相應財務信息的可靠性以及真實性,審計人員還需要針對企業(yè)內(nèi)控制度體系展開檢查和評價,以此確保企業(yè)內(nèi)控制度的有效性,保障新會計準則相關(guān)要求在企業(yè)內(nèi)部得到了有效落實。一方面,企業(yè)內(nèi)部控制體系的評價能夠幫助審計人員對企業(yè)財務情況做出精準的判斷和評估;另一方面,企業(yè)內(nèi)控評價還有助于幫助企業(yè)更好地了解自身內(nèi)控制度體系當中存在的問題,以此結(jié)合新會計準則對企業(yè)內(nèi)控工作進行優(yōu)化調(diào)整,促使新會計準則能夠得到良好落實,對于提高財務管理水平,減少審計失誤問題和風險有著積極的作用[4]。
4.5 創(chuàng)新審計工作理念
新會計準則的實施使企業(yè)的財務工作發(fā)生了極大的轉(zhuǎn)變,在這種情況下,審計工作的重要性日益凸顯。為了保證審計工作的效果,進一步提高財務審計的質(zhì)量和效率,相關(guān)人員需要結(jié)合新時代背景,創(chuàng)新審計工作理念。
第一,新會計準則的實施使企業(yè)財務管理過程中相應的數(shù)據(jù)和信息量不斷增加,這也使審計工作量不斷增加。為了在保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上,將審計人員從較大的工作壓力中解放出來,進一步提高審計效率,相關(guān)人員應該將大數(shù)據(jù)的理念融入實際的審計工作當中。對此,審計人員應進一步加強對數(shù)據(jù)信息的研究,結(jié)合數(shù)據(jù)之間的規(guī)律和聯(lián)系,設(shè)計更好的算法,從而進一步提高審計工作的效率,打破傳統(tǒng)思維模式的桎梏,推動審計工作朝著更加高效的方向不斷發(fā)展。
第二,新時期的審計工作更加復雜,為了保證審計工作的順利開展,相關(guān)人員應該改變傳統(tǒng)的審計思維模式,加強對企業(yè)實際情況和組織架構(gòu)的了解,更加注重根據(jù)實際情況對審計資源進行評估,重點調(diào)查審計需求,并且提前編制相應的審計規(guī)劃方案,為審計工作的順利實施奠定良好的基礎(chǔ)。
第三,企業(yè)的審計人員應充分認識審計工作的作用和意義,加強對審計結(jié)果的應用,認真總結(jié)和研究實際審計工作中存在的問題,提出相應的整改建議,促進審計結(jié)果的有效應用,并以審計結(jié)果為主要參考依據(jù),有效幫助企業(yè)完善財務管理體系,進一步實現(xiàn)財務管理的優(yōu)化和完善,促進審計作用得到充分發(fā)揮。
4.6 提升審計信息化水平
隨著新會計準則的實施,審計工作內(nèi)容的復雜性、精準性等不斷提高,因此,為保障審計工作的質(zhì)量與效果,應積極應用現(xiàn)代化技術(shù),提高審計的信息化水平,積極應用大數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù),以此保障審計數(shù)據(jù)采集的及時性以及真實性,并借助信息技術(shù)實現(xiàn)對于審計前期準備、審計工作實施以及審計結(jié)果應用等方面的管理,達到提升審計質(zhì)量與效率的目的。此外,為確保審計信息化水平得到有效提升,充分發(fā)揮信息技術(shù)在財務審計工作中的作用,企業(yè)應加強對于財務軟件、管理系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)以及賬目處理系統(tǒng)的升級優(yōu)化,確保當前的企業(yè)財務系統(tǒng)能夠滿足財務審計工作的實際需求,為審計工作的高效、順利開展提供良好的支持[5]。
5 結(jié)語
綜上所述,新會計準則的實施在一定程度上規(guī)范了財務會計管理的相關(guān)工作,但與此同時,由于人員、環(huán)境等方面的因素,在實際開展相應審計工作的過程中,準則的實施效果難以得到保證,并且審計工作的開展難度較大。對此,為進一步增強企業(yè)財務審計的有效性,不僅要加強人才隊伍建設(shè),做好審計前調(diào)查,嚴格審查資金流水記錄,還要優(yōu)化預算管理體制,提升審計信息化水平,以促進信息技術(shù)的應用,確保企業(yè)財務審計的有效落實。隨著對新會計準則的深入研究和實踐探索,企業(yè)財務審計水平將進一步提高。
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